1.2第七章合并財務(wù)報表分析ppt課件

1、第七章第七章 合并財務(wù)報表分析合并財務(wù)報表分析【學(xué)習(xí)內(nèi)容】【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述第二節(jié)合并財務(wù)報表項目的分析第二節(jié)合并財務(wù)報表項目的分析第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析本章小結(jié)本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解企業(yè)合并的動因與形式，以及合并財務(wù)報表了解企業(yè)合并的動因與形式，以及合并財務(wù)報表的特點；的特點；掌握合并財務(wù)報表項目分析及綜合分析的方法。掌握合并財務(wù)報表項目分析及綜合分析的方法。目目 錄錄第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述合并：是公司為了達(dá)到某種目的，通過兼并、收購、控股等形式控制其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的行為。一、企業(yè)合并的動因與形

2、式1.企業(yè)合并的主要動因（1節(jié)約成本（2降低風(fēng)險（3能較早利用生產(chǎn)能力（4取得無形資產(chǎn)（5稅務(wù)優(yōu)惠2.企業(yè)合并的形式（1新設(shè)合并 A+B C（2吸收合并 A+B被兼并） A（3控股合并 A+B A母公司） B子公司）第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述二、合并財務(wù)報表的概念與特點合并財務(wù)報表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。它不同于個別財務(wù)報表，其主要特點反映在以下幾個方面：個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表反映的對象單個的企業(yè)法人若干個經(jīng)濟(jì)意義上的法人主體編制的原則所有企業(yè)都要編制對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司（母公司）編制編制的基礎(chǔ)按完整的會計核算體系為基礎(chǔ)

3、以納入合并范圍的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述與匯總報表相比，合并財務(wù)報表又具有以下特點：與匯總報表相比，合并財務(wù)報表又具有以下特點：合并財務(wù)報表匯總財務(wù)報表編制的目的為了滿足不同利益關(guān)系主體了解集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要 為了滿足國家或行政管理部門了解和掌握某一行業(yè)或下屬企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要 編制的范圍以母公司對另一個（或多個）企業(yè)的控制關(guān)系作為編報范圍的依據(jù) 以財務(wù)上的隸屬關(guān)系作為編報范圍的依據(jù) 編制的方法必須在抵消內(nèi)部投資、債權(quán)債務(wù)以及內(nèi)部銷售等集團(tuán)內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響后編制 通過項目的簡單加總進(jìn)行編制 第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述三

4、、合并財務(wù)報表的合并范圍 編制主體：企業(yè)集團(tuán)中的母公司合并范圍：“應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”。即不論擁有權(quán)益性資本的比例為多少，只要能夠控制，均應(yīng)納入合并范圍。控制：是指一個企業(yè)能夠決定加一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)力?？刂频姆绞街饕袃煞N：（1以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。我國：直接擁有：AB51%）間接擁有： AB60%） BC70%） 則AC70%）直接加間接擁有： AB51%） AC35%） BC30%） 則AC65%）國際慣例：直接擁有：AB51%）間接擁有： AB60%） BC70%） 則AC42%）直接加間接擁有： AB51%） AC35%

5、） BC30%） 則AC50。3%）第一節(jié)合并財務(wù)報表分析概述（2以所有權(quán)加其他方式達(dá)到控制的目的。通過與被投資企業(yè)的其他投資者的協(xié)議，持有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)；公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)政策；在董事會中擁有被投資企業(yè)50%以上的投票權(quán)；有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。*直接加間接擁有被投資企業(yè)50%以上股權(quán)，下列子公司可以不包括合并報表范圍內(nèi)： 準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司； 已宣告清理整頓的子公司； 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其50%以上股份的子公司； 非持續(xù)經(jīng)營、股東權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。自檢：

6、A公司購買B公司股份的60%， B公司也購買了C公司股份的60%。A公司編制報表時是否需要把C公司納入合并報表中？第二節(jié)合并財務(wù)報表項目的分析一、合并財務(wù)報表抵消項目的分析1.合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消項目的分析合并企業(yè)之間的投資項目合并企業(yè)之間的債權(quán)與債務(wù)項目合并企業(yè)之間的購銷交易項目合并企業(yè)之間發(fā)生的其他對合并資產(chǎn)負(fù)債表有影響的內(nèi)部交易項目2.合并利潤表抵消項目的分析合并企業(yè)之間的商品購銷項目合并企業(yè)之間的投資收益項目合并企業(yè)之間發(fā)生的費(fèi)用收支項目合并企業(yè)之間發(fā)生的其他對合并利潤表有影響的內(nèi)部交易項目3.合并現(xiàn)金流量表抵消項目的分析合并企業(yè)之間發(fā)生的現(xiàn)金投資項目合并企業(yè)之間發(fā)生的以現(xiàn)金形式收到的投

7、資收益項目合并企業(yè)之間發(fā)生的以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)債務(wù)項目合并企業(yè)之間發(fā)生的當(dāng)期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目合并企業(yè)之間發(fā)生的處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金項目合并企業(yè)之間發(fā)生的其它產(chǎn)生現(xiàn)金流量的交易項目第二節(jié)合并財務(wù)報表項目的分析二、合并財務(wù)報表的格式與項目說明與個別報表不同之間）1.合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益外幣報表折算差額2.合并利潤表歸屬于母公司所有者的凈利潤少數(shù)股東損益3.其他合并財務(wù)報表第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析一、合并財務(wù)報表分析的特點1.掌握企業(yè)集團(tuán)的形態(tài)-企業(yè)集團(tuán)的實際狀況和特點雙方業(yè)務(wù)內(nèi)容、持有股份比率、雙方交易內(nèi)容和資金借貸關(guān)系、向子公司派遣管理人員的情況等2.確認(rèn)合并原則和會計準(zhǔn)則

8、發(fā)行外資股的公司：注意所利用的分析資料在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上是否同質(zhì)3.比較合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表易讀、易發(fā)現(xiàn)利用子公司進(jìn)行利潤操縱的行為第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析二、合并財務(wù)報表分析的內(nèi)容1.增減分析的內(nèi)容增減分析：是比較母公司的個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的各個項目的金額，對其增減金額進(jìn)行調(diào)查的分析方法。分析內(nèi)容：（1與母公司的規(guī)模相比較，子公司群的規(guī)模；（2合并對母公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量帶來什么影響；（3有無利用企業(yè)集團(tuán)間的交易進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為；（4企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理體制如何。第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析分析要點：合并報表與母公司個別報表相比（1總資產(chǎn)的增減增加額很小時：

9、一是集團(tuán)內(nèi)部存在大量累計損失的企業(yè) 二是集團(tuán)內(nèi)部存在大額未實現(xiàn)損益的內(nèi)部交易 三是母、子公司間存在大量的債權(quán)債務(wù)（2應(yīng)收、應(yīng)付帳款的增減橫向合并企業(yè)：雙方交易不多，（合并大于母公司的應(yīng)收、應(yīng)付帳款縱向合并企業(yè)：雙方交易多，（合并小于母公司的應(yīng)收、應(yīng)付帳款（3存貨的增減增加很多時：一是子公司的銷售有困難 二是母公司將存貸轉(zhuǎn)移給了子公司 三是存貨內(nèi)部未抵消第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析（4債權(quán)債務(wù)的增減一般會減少，如減少異常應(yīng)考慮母公司是否給予了子公司很多的資金援助。（5固定資產(chǎn)的增減一般會增加（6未分配利潤的增減如增加，說明被合并公司的盈利能力比較高；如減少，說明被合并公司的盈利能力比較低。（7營

10、業(yè)損益項目的增減如營業(yè)收入增加很少，應(yīng)考慮雙方內(nèi)部交易很大（8期間費(fèi)用項目的增減如增減很小，應(yīng)考慮雙方是否存在固定資產(chǎn)的租賃交易第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析2.比率分析（1倍數(shù)分析：是以母公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為分母，以合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為分子，計算合并對個別的倍數(shù)，據(jù)以分析判斷的方法。（2比較分析：是分別計算合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的比率指標(biāo)，對其進(jìn)行判斷的方法。指標(biāo)公式作用總資產(chǎn)收益率凈利潤/總資產(chǎn)平均余額*100%較高銷售利潤率本期利潤/營業(yè)收入*100%縱向：較高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均余額*100%橫向：較高縱向：較低流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100% 差異不大固定長

11、期適合比率固定資產(chǎn)/（所有者權(quán)益+長期負(fù)債）*100%差異不大第三節(jié)合并財務(wù)報表的綜合分析三、合并財務(wù)報表的案例分析見書135頁）1.合并范圍及子公司的概況2.合并倍數(shù)的分析3.比率指標(biāo)的分析*合并會計報表的局限性：（1不能夠反映母公司本身和子公司各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；（2所提示的會計數(shù)據(jù)只是提供整個集團(tuán)的財務(wù)信息，有些數(shù)據(jù)并無真正的經(jīng)濟(jì)意義；（3根據(jù)合并報表資料進(jìn)行的比率分析，有時會給人造成錯誤的印象。（4由境外子公司的企業(yè)集團(tuán)所編制的合并報表數(shù)據(jù)不能反映真實的經(jīng)濟(jì)信息。本章小結(jié)合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。合并財務(wù)報表編制方法獨特，閱讀時應(yīng)注