第四章 消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃(新)

1、11熟悉消費(fèi)稅的基礎(chǔ)知識；2消費(fèi)稅納稅人的籌劃；3消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4. 消費(fèi)稅稅率的籌劃；5. 消費(fèi)稅出口退稅的籌劃。學(xué) 習(xí) 目 標(biāo)第四章 消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃2第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品特定消費(fèi)品為課稅對象而征收的一為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1.1.稅目的選擇性稅目的選擇性； 2.2.征稅征稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)單一； 3.3.稅率的稅率的差別性差別性； 4.4.價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅； 5.5.中央稅中央稅。 思考：消費(fèi)稅與增值稅的異同有哪些？思考：消費(fèi)稅與增值稅的異同有哪些

2、？3第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識三、消費(fèi)稅的稅制要素三、消費(fèi)稅的稅制要素 （一）納稅人（一）納稅人 凡在中華人民共和國凡在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的的單位和個(gè)人單位和個(gè)人，以及國務(wù)院以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)其他單位和個(gè)人人，為消費(fèi)稅的納稅人，為消費(fèi)稅的納稅人。 消費(fèi)稅有無扣繳義務(wù)人的規(guī)定？消費(fèi)稅有無扣繳義務(wù)人的規(guī)定？ （二）征稅環(huán)節(jié)與稅目（二）征稅環(huán)節(jié)與稅目 1.1.征稅環(huán)節(jié)：征稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口；自產(chǎn)自用；零售（金生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口；自產(chǎn)自用

3、；零售（金銀首飾），批發(fā)（卷煙）。銀首飾），批發(fā)（卷煙）。42.稅目（14種）1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板 12.游艇 5稅目的具體規(guī)定稅目的具體規(guī)定要注意把握稅目的具體規(guī)定：要注意把握稅目的具體規(guī)定： 如如小汽車稅目小汽車稅目：包括含駕駛員座位在內(nèi)最多：包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過不超過9 9個(gè)個(gè)座位座位( (含含) )的的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類各類乘用車乘用車，含駕

4、駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)，含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在在1010至至2323座座( (含含23 23 座座) )的的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕中輕型商用客車型商用客車。 對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝整車改裝生產(chǎn)的汽生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的( (如如8 81010人；人；17172626人人) )小汽車，按其區(qū)間值小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)下限人數(shù)確定征收確定征收范圍。范圍。 車身車身長度大于長度大于7 7米米( (含含) )

5、，并且座位在，并且座位在1010至至2323座座( (含含) )以下以下的商用客車，的商用客車，不屬于不屬于中輕型商用客車，中輕型商用客車，不征收不征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。 電動(dòng)汽車電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍不屬于本稅目征收范圍; ;貨車或廂式貨車貨車或廂式貨車改裝改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅等專用汽車不征消費(fèi)稅; ; 沙灘沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。不征收消費(fèi)稅。 6（三）消費(fèi)稅的稅率 1. 1.比例稅率比例稅率: : 煙煙: :（雪茄煙（雪茄煙: :36%,3

6、6%,煙絲煙絲:30%:30%）; ; 酒及酒精酒及酒精（其他酒（其他酒:10%,:10%,酒精酒精5%5%）; ;化妝品化妝品(30%); (30%); 鞭炮焰火鞭炮焰火(15%);(15%);汽車輪胎（汽車輪胎（3%3%）；）；游艇游艇(10%);(10%);摩托車摩托車（3%3%或或10%10%）；）；高爾夫球及球具高爾夫球及球具(10%); (10%); 高檔手表高檔手表(20%); (20%); 木制一次性筷子木制一次性筷子(5%);(5%);實(shí)木地板實(shí)木地板(5%)(5%)；貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石(5%(5%或或10%) 10%) 小汽車小汽車（1%,3%1%,3%，

7、5%5%，9%9%，12%12%，25%,40%25%,40%）; ; 7（三）消費(fèi)稅的稅率 2. 2.定額稅率定額稅率: : 包括包括成品油成品油( (0.80.8元元/ /升，升，1.01.0元元/ /升，升，1.41.4元元/ /升升) )及酒與酒精稅目中的及酒與酒精稅目中的黃酒黃酒（240240元元/ /噸）、噸）、啤酒啤酒兩個(gè)子目。兩個(gè)子目。 對啤酒按出廠價(jià)格劃分兩檔定額稅：對啤酒按出廠價(jià)格劃分兩檔定額稅：每噸每噸出廠價(jià)出廠價(jià)在在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元噸；每噸出廠價(jià)在元噸；每噸出廠價(jià)在30003000元以下的，元以下的，22

8、0220元噸。元噸。8（三）消費(fèi)稅的稅率 3.3.復(fù)合稅率：復(fù)合稅率：卷煙和白酒卷煙和白酒 對卷煙首先在對卷煙首先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收一道從量定額稅，征收一道從量定額稅，單位稅額為單位稅額為每大箱每大箱( (5 5萬支萬支)150)150元元（不含增值稅（不含增值稅)(0.6)(0.6元元/ /條條) ) （1箱=250條）；然后按照調(diào)撥價(jià)格再從價(jià)征；然后按照調(diào)撥價(jià)格再從價(jià)征稅：每條稅：每條( (200200支支) )調(diào)撥價(jià)格在調(diào)撥價(jià)格在7070元以下的元以下的( (不含不含7070元元) )，稅率稅率3636% %；7070元元( (含含7070元元) )以上的，稅率以上的，稅率56%56

9、%。在卷煙。在卷煙批批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)環(huán)節(jié)按批發(fā)卷煙的銷售額加征一道從價(jià)稅，適用稅按批發(fā)卷煙的銷售額加征一道從價(jià)稅，適用稅率率5%5%。 對糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)依對糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)依20%20%的稅率從的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅后，再對價(jià)征收消費(fèi)稅后，再對每斤每斤（500500克）按克）按0.50.5元元從量征從量征稅。稅。9消費(fèi)稅三種計(jì)稅方法消費(fèi)稅三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1 1從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅啤酒、黃酒、成

10、啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算10四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算1.1.一般情況下銷售額的確定一般情況下銷售額的確定 銷售額銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。（1）包括：價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用；（2）不不包括：同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（發(fā)票開給買方；發(fā)票轉(zhuǎn)交買方）;同時(shí)符

11、合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。11四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算2.2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定：時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定： 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品稅產(chǎn)品的，的，不繳納不繳納消費(fèi)稅。用于消費(fèi)稅。用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品及其他方面稅產(chǎn)品及其他方面的，應(yīng)的，應(yīng)按規(guī)定繳納按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。 用于其它方面，于移送使用時(shí)納稅：用于其它方面，于移送使用時(shí)納稅：本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、

12、集資、廣告、樣品、職工福利、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 上述上述即即消費(fèi)稅的視同銷售。消費(fèi)稅的視同銷售。12四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算 2.2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定：時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定： （1 1）按照納稅人生產(chǎn)的）按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；計(jì)算； （2 2）無同類消費(fèi)品時(shí)，按）無同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納計(jì)算納稅。稅。 成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +從量稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率13四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算 3.3.委托

13、加工委托加工應(yīng)稅銷售額的確定：應(yīng)稅銷售額的確定： 委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。除此之外，其他形輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。除此之外，其他形式的均不屬委托加工產(chǎn)品。式的均不屬委托加工產(chǎn)品。 按按受托方的同類受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品的，采用沒有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格。 材料成本加工費(fèi)材料成本加工費(fèi)+ +從量稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率14雙方稅務(wù)

14、處理歸納納稅人 消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收取：應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)17委托方收回后：1直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。15四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算4.4.進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納計(jì)算納稅。稅。 關(guān)稅完稅關(guān)稅完稅價(jià)格價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +從量稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率16四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算 5. 5.銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)

15、理由銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格核定計(jì)稅價(jià)格。核定權(quán)限規(guī)定如下：核定權(quán)限規(guī)定如下： （1 1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案； （2 2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定； （3 3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。核定。17四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算 6. 6.納稅人用于納稅人用于換換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、取生產(chǎn)資料和消費(fèi)

16、資料、投投資入股和資入股和抵抵償債務(wù)償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅?！纠磕碂煆S銷售雪茄煙【例】某煙廠銷售雪茄煙300300箱給各專賣店，取得不箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入含稅銷售收入600600萬元；以雪茄煙萬元；以雪茄煙4040箱換回小轎車箱換回小轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛，雪茄煙的平均價(jià)為輛，雪茄煙的平均價(jià)為2 2萬元萬元/ /箱，最箱，最高價(jià)為高價(jià)為2.22.2萬元萬元/ /箱。計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。箱。計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。 【解】消費(fèi)稅【解】

17、消費(fèi)稅60060036%36%2.22.2404036%36%247.68(247.68(萬元萬元) )增值稅增值稅60060017%17%2 2404017%17%115.60115.60（萬元）（萬元）18四、消費(fèi)稅的計(jì)算四、消費(fèi)稅的計(jì)算 7.7.外購或委托加工收回外購或委托加工收回的的已稅消費(fèi)品已稅消費(fèi)品的計(jì)稅的計(jì)稅方法：方法： 用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可以扣除原料已納稅為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可以扣除原料已納稅額。額。原料已納稅額的扣除：原料已納稅額的扣除：（1 1）按當(dāng)期）按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)

18、用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除計(jì)算準(zhǔn)予扣除實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法: :應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅（2 2）按當(dāng)期）按當(dāng)期外購或收回?cái)?shù)量外購或收回?cái)?shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除計(jì)算準(zhǔn)予扣除收回扣稅法收回扣稅法: :應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額適用稅率當(dāng)期外購或收回原料已適用稅率當(dāng)期外購或收回原料已納稅納稅 已稅消費(fèi)品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的對應(yīng)關(guān)系表已稅消費(fèi)品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的對應(yīng)關(guān)系表: :19 值得注意的值得注意的是是: :1.1.可以抵減可以抵減已納的消費(fèi)品已納的消費(fèi)品的前提是要屬的前提是要屬于同一稅目；于同一稅目；2.2.以下消費(fèi)品除以下消費(fèi)品

19、除外外: :酒及酒精酒及酒精, ,小汽車小汽車, ,高檔手高檔手表表, ,游艇游艇, ,成品成品油中的航空煤油中的航空煤油、溶劑油和油、溶劑油和燃料油。燃料油。項(xiàng)目已稅消費(fèi)品已稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品1煙絲煙絲卷煙卷煙2化妝品化妝品化妝品化妝品3珠寶玉石珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石4鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火5汽車輪胎汽車輪胎汽車輪胎汽車輪胎6摩托車摩托車摩托車摩托車7桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把高爾夫球桿高爾夫球桿8木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子9實(shí)木地板實(shí)木地板實(shí)木地板實(shí)木地板10石腦油石腦油應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品11潤滑油潤滑油潤滑油

20、潤滑油12汽油、柴油汽油、柴油 甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油 已稅消費(fèi)品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的對應(yīng)關(guān)系表已稅消費(fèi)品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的對應(yīng)關(guān)系表20 例題：某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種品牌的小轎車（消費(fèi)稅稅率為5%），每輛統(tǒng)一不含稅價(jià)格為10萬元，2010年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）與某特約經(jīng)銷商簽訂了40輛小轎車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費(fèi)5%，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返回的30輛小轎車的代銷清單及銷貨款（已扣除手續(xù)費(fèi)）和稅款，考慮到與其長期業(yè)務(wù)關(guān)系，汽車廠開具了40輛小轎車的增值稅專用發(fā)票； （2）贈(zèng)送給某協(xié)作單位小轎車3輛，并開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)請運(yùn)輸企業(yè)向協(xié)作單位開具了0.6

21、萬元的運(yùn)費(fèi)發(fā)票并轉(zhuǎn)交了協(xié)作單位； （3）用一輛小轎車與空調(diào)生產(chǎn)廠家交換了30臺空調(diào)，用于改善辦公條件，考慮雙方等價(jià)交換，故均未開具增值稅專用發(fā)票，也不再進(jìn)行貨幣結(jié)算； （4）將本企業(yè)售后服務(wù)部使用三年的2輛小轎車（每輛原入賬價(jià)值8萬元），每輛定價(jià)4.16萬元銷售給了某企業(yè)；21 （5）提供汽車修理服務(wù)，開具普通發(fā)票上注明的銷售額為5.85萬元； （6）本月購進(jìn)生產(chǎn)材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅14萬元，貨款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付購貨運(yùn)輸費(fèi)3萬元（有貨票）； （7）進(jìn)口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價(jià)格為75萬元，繳納關(guān)稅15萬元，貨已入庫，本月生產(chǎn)領(lǐng)用50%。 要求計(jì)算：

22、（1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅； （2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅； （3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。22 答案： （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅 =（75+15）/（1-3%）17%=15.77萬元 消費(fèi)稅=（75+15）/（1-3%）3%=2.78萬元 （2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅: 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(40+3+1)1017%+5.85(1+17%)17%=75.65（萬元） 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=14+37%+15.77=29.98（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅合計(jì)75.65-29.98+(4.162)/(1+4%) 4%50%=45.67+0.16=45.83（萬元） （3）該企業(yè)當(dāng)月

23、應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 =（40+3+1）105%=22（萬元） 23第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法 一、消費(fèi)稅納稅人的籌劃一、消費(fèi)稅納稅人的籌劃 由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅。 1 1、合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠蟆⒑喜?huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料繼續(xù)加工環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)業(yè)內(nèi)部的原材料繼續(xù)加工環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。稅稅款。 2 2、如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的、如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。24案例：案例：

24、 某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，都是獨(dú)立核算的法人，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為主要經(jīng)營糧食白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，適用原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，適用20%20%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用定，適用10%10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元億元( (不不含稅價(jià)含稅價(jià)) )，計(jì)，計(jì)5000500

25、0萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B B共共欠企業(yè)欠企業(yè)A A共計(jì)共計(jì)50005000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進(jìn)行收購，進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：其決策的主要依據(jù)如下：25 （1 1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)企業(yè)B B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均

26、為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并此，按照稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。26 （2 2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)業(yè)

27、A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅2000020000萬元萬元20%+500020%+5000萬萬2 20.5=90000.5=9000萬元萬元; ;增值稅增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而這筆稅萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費(fèi)消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于

28、繳納了。了。 27 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為酒的消費(fèi)稅稅率為20%20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。輕。 28 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。萬千克。合并

29、前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款：合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=9000+2500=1150011500（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：250002500010%=10%=25002500（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500115002500=90002500=9000（

30、萬元）（萬元） 29二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一） 銷售公司設(shè)立的籌劃籌劃思路：企業(yè)可設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，先以較低但不違反公平交易的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則消費(fèi)稅以此較低的銷售額計(jì)征，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;然后，獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)再以較高的價(jià)格對外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣可使集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法30 案例： 甲酒廠生產(chǎn)葡萄酒。銷售給批發(fā)商的價(jià)格為每箱1800元(不含稅)，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為每箱2000元(不含稅)。2010年預(yù)計(jì)零售戶及消費(fèi)者到甲企業(yè)直接購買

31、葡萄酒約10000箱。葡萄酒比例稅率為10%。如何籌劃？方案一：甲企業(yè)直接銷售給零售戶及消費(fèi)者應(yīng)納消費(fèi)稅=20001000010%=200(萬元) 方案二：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1800元的價(jià)格出售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，然后，銷售機(jī)構(gòu)再以每箱2000元的價(jià)格銷售給零售戶及消費(fèi)者。 應(yīng)納消費(fèi)稅=180(萬元)?？梢?，方案二比方案一節(jié)稅20萬元(200-180)。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法31第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法 二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （二）（二）外購或委托加工收回已稅消費(fèi)品抵扣外購或委托加工收回已稅消費(fèi)品抵扣問

32、題的籌劃問題的籌劃 在消費(fèi)稅稅率與相應(yīng)可扣除購進(jìn)貨物消費(fèi)稅稅率都既定的情況下，當(dāng)期銷售總價(jià)款一定時(shí)，當(dāng)期已耗消費(fèi)品價(jià)款增大，則應(yīng)納消費(fèi)稅額就會(huì)降低。 具體操作中主要通過存貨計(jì)價(jià)方式的改具體操作中主要通過存貨計(jì)價(jià)方式的改變，如在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法變，如在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，可以增大當(dāng)期已耗消等存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，可以增大當(dāng)期已耗消費(fèi)品價(jià)款。費(fèi)品價(jià)款。32第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法 案例：某企業(yè)2010年4月1日開始生產(chǎn)精加工實(shí)木地板A產(chǎn)品，購進(jìn)的原材料是B型已稅實(shí)木地板。當(dāng)月銷售實(shí)木地板20000平方米，單價(jià)150元/平

33、方米，3月31日庫存B型實(shí)木地板150萬元（數(shù)量單價(jià)20000平方米75元/平方米），企業(yè)4月份購進(jìn)與領(lǐng)用B型實(shí)木地板情況如下：4月2日購進(jìn)48萬元（6000平方米80元/平方米），4月10日購進(jìn)72萬元（8000平方米90元/平方米）， 4月13日領(lǐng)用10000平方米，4月21日領(lǐng)用6000平方米，4月20日購進(jìn)60萬元（6000平方米100元/平方米）， 4月21日領(lǐng)用6000平方米，4月23日領(lǐng)用4000平方米，4月30日期末庫存20000平方米。 試分析動(dòng)用期初庫存的先進(jìn)先出法、不動(dòng)用期初庫存的先進(jìn)先出法和每次領(lǐng)用購進(jìn)材料的50%的個(gè)別計(jì)價(jià)法這三種情況下的消費(fèi)稅稅額？ 33第二節(jié)第二節(jié)

34、 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法分析：分析： 一、動(dòng)用期初庫存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本150萬元（2000075），期末結(jié)存存貨成本180萬元。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實(shí)木地板已納消費(fèi)稅為（20000755%），本月應(yīng)納消費(fèi)稅20000200001501505%5%200002000075755%5%7500075000（元）（元）； 本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（480000720000600000）17%306000（元），本月應(yīng)納增值稅=2000015017%306000204000（元）。 34第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的

35、籌劃方法 二、不動(dòng)用期初庫存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本180萬元（6000808000 906000100），期末結(jié)存存貨成本150萬元。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實(shí)木地板已納消費(fèi)稅（6000808000906000100）5%9000090000（元）（元），本月應(yīng)納消費(fèi)稅200001505%9000060000（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅(480000720000600000)17%306000（元）,本月應(yīng)納增值稅2000015017%306000204000（元）。 35第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法 三、每次領(lǐng)用

36、購進(jìn)材料的50%的個(gè)別計(jì)價(jià)法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本165萬元（10000753000804000903000100），期末結(jié)存存貨成本165萬元（150000018000001650000）。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實(shí)木地板已納消費(fèi)稅（1000075+3000804000903000100）5%8250082500（元）（元），本月應(yīng)納消費(fèi)稅200001505%825006750067500（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（480000720000600000）17%306000（元），本月應(yīng)納增值稅2000015017%306000204000（元）。

37、 36二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （三）包裝物的計(jì)稅依據(jù)籌劃（三）包裝物的計(jì)稅依據(jù)籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行包裝物籌劃的基本思路就根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行包裝物籌劃的基本思路就是企業(yè)不將包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷售，而應(yīng)是企業(yè)不將包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，將押金收入單獨(dú)入賬，采取收取包裝物押金的方式，將押金收入單獨(dú)入賬，分別核算分別核算。雖然稅法規(guī)定對包裝物逾期（超過一年）的押雖然稅法規(guī)定對包裝物逾期（超過一年）的押金，按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增金，按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅，看似暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由值

38、稅，看似暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于增加了企業(yè)的營于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值。運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法37二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（三）包裝物的計(jì)稅依據(jù)籌劃（三）包裝物的計(jì)稅依據(jù)籌劃 案例： 某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售；方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？消費(fèi)稅的籌

39、劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法38 分析：分析： 在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：在該方案下，該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額200200100001000020000002000000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 2000000200000015%15%300000300000（元）（元） 在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額185185100001000018

40、500001850000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1850000185000015%15%277500277500（元）（元） 方案二比方案一節(jié)稅額方案二比方案一節(jié)稅額300000300000277500277500 2250022500（元）（元）消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法39 根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1 1年后該押金仍年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場年利率未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場年利率為為10%10%。該廠的納稅情況如下：。該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額15151000010000150000150000（元

41、）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅15000015000015%15%2250022500（元）（元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額225002250010%10%22502250（元）（元） 因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法40二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（四）包裝方式的籌劃（四）包裝方式的籌劃 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。 因此，如果納稅人需要將不同稅

42、率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法41案例： 某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)來臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別為50元瓶、40元瓶，25元瓶。假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式： 方案一，先包裝后銷售； 方案二，先銷售后包裝。 從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案，可以節(jié)稅多

43、少？消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法42 分析： 方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：應(yīng)稅銷售額 （504025）100001150000（元）應(yīng)稅銷量31000030000（斤）應(yīng)納稅額 300000.5115000020%245000（元） 方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：白酒應(yīng)納稅額10000(10.55020%)105000(元)白蘭地應(yīng)納稅額401000010%40000（元） 葡萄酒應(yīng)納稅額251000010%25000（元）累計(jì)應(yīng)納稅額1050004000025000170000（元） 方案二比方案一節(jié)稅額24500017000075000（元） 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分

44、別適用應(yīng)稅消費(fèi)品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法43二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。 因此，對加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行納稅籌劃，就是要選擇應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤最大化。消費(fèi)稅的籌劃方法消

45、費(fèi)稅的籌劃方法44案例：案例： A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬元的煙葉加萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7575萬元；加工的煙絲運(yùn)萬元；加工的煙絲運(yùn)回回A A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)計(jì)9595萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）20002000萬元，萬元，出售數(shù)量為出售數(shù)量為0.40.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%30%，卷，卷煙 為 乙 類 卷 煙 ， 消 費(fèi) 稅 的 稅 率 為煙 為 乙 類 卷 煙 ， 消 費(fèi)

46、稅 的 稅 率 為 3 6 %3 6 % 。（2000/0.42000/0.4250=20250=20元元/ /條，所以稅率為條，所以稅率為36%36%，假設(shè)，假設(shè)不考慮增值稅和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅）。分別比較委不考慮增值稅和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅）。分別比較委托加工收回后直接銷售，委托加工收回后再加工銷托加工收回后直接銷售，委托加工收回后再加工銷售和自行加工方式下的稅負(fù)。售和自行加工方式下的稅負(fù)。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法451.1.委托加工的消費(fèi)品收回后直接對外銷售：委托加工的消費(fèi)品收回后直接對外銷售： A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成卷煙廠將煙葉加工成卷煙, ,煙葉成本不變，煙葉成本不

47、變，支付加工費(fèi)為支付加工費(fèi)為170170萬元；萬元；A A廠收回后直接對外銷售，廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為售價(jià)仍為20002000萬元萬元: : A A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅：廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅：（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-36%1-36%）36%+36%+ 0.4 0.4150=150=189.375(189.375(萬元萬元) ) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=189.375=189.375（7%+3%7%+3%）=18.94=18.94（萬元）（萬元） A A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，其稅后利潤為：廠銷售時(shí)不用再

48、繳納消費(fèi)稅，其稅后利潤為： （20002000100100170170189.375-18.94189.375-18.94）（1 125%25%）=1521.685=1521.685(1-25%)=(1-25%)=1141.261141.26（萬元）（萬元）消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法462.2.委托加工收回后加工再售：委托加工收回后加工再售： A A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳煙絲的消費(fèi)稅：繳煙絲的消費(fèi)稅：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=30%=7575（萬元）（萬元） A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠

49、銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：2000200036%36%0.40.415015075=75=705(705(萬元萬元) ) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=780=780(7%+3%(7%+3%）=78=78（萬元）（萬元） A A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（200020001001007575757595957057057878）（1 125%25%）=872=872（1 125%25%）= =654654（萬元）（萬元）消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法473.3.自行加工方式：自行加工方式： A A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為170170萬元，售價(jià)為萬元，售價(jià)為2000

50、2000萬元，萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：2000200036%+15036%+1500.4=0.4=780780（萬元）（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：繳納城建稅及教育費(fèi)附加：780780（7%+3%7%+3%）=78=78（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤:(2000-100:(2000-10017017078078078)78)(1-25%(1-25%） =872=872（1-25%1-25%）= =654654（萬元）（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托加工成產(chǎn)成品方式的稅負(fù)最輕。托加工成產(chǎn)成品方式的稅負(fù)最輕。 消費(fèi)稅的籌劃方法消

51、費(fèi)稅的籌劃方法48 案例：案例：M M卷煙實(shí)業(yè)公司是一家大型國有卷卷煙實(shí)業(yè)公司是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)。煙生產(chǎn)企業(yè)。20102010年年1 1月月8 8日接到一筆日接到一筆70007000萬元甲類萬元甲類卷煙和定單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與卷煙和定單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的銷售總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的歷史上還是第一回。事情的起因是這樣的：歷史上還是第一回。事情的起因是這樣的： 由于企業(yè)成立了十年多，公司一直處于滿負(fù)由于企業(yè)成立了十年多，公司一直處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀態(tài)，荷運(yùn)行狀態(tài)，20092009年底公司董事會(huì)決定對企業(yè)

52、的部年底公司董事會(huì)決定對企業(yè)的部分設(shè)備進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修分設(shè)備進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修過程中，無法進(jìn)行煙葉的生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理認(rèn)為過程中，無法進(jìn)行煙葉的生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)從而成品卷煙；公司的財(cái)秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)從而成品卷煙；公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)則提出應(yīng)該由務(wù)總監(jiān)則提出應(yīng)該由A A卷煙廠直接生產(chǎn)成成品卷煙卷煙廠直接生產(chǎn)成成品卷煙后，再收回直接銷售出去。但是，由于后，再收回直接銷售出去。但是，由于A A卷煙廠的卷煙廠的規(guī)模不大，考慮到交貨期限，銷售總監(jiān)擔(dān)

53、心會(huì)誤合規(guī)模不大，考慮到交貨期限，銷售總監(jiān)擔(dān)心會(huì)誤合同的交貨期限而受罰。同的交貨期限而受罰。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法49案例：案例： 公司三個(gè)領(lǐng)導(dǎo)提出了三個(gè)操作方案，但是只能公司三個(gè)領(lǐng)導(dǎo)提出了三個(gè)操作方案，但是只能采取其中的一種，哪一種方案更可行，更有效益呢？采取其中的一種，哪一種方案更可行，更有效益呢？為了對此做出決策，公司董事會(huì)開會(huì)進(jìn)行具體的協(xié)為了對此做出決策，公司董事會(huì)開會(huì)進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)。公司的法律顧問從稅收的角度為大家就三個(gè)方調(diào)。公司的法律顧問從稅收的角度為大家就三個(gè)方案分別算了一筆賬（考慮到增值稅是價(jià)外稅，對企案分別算了一筆賬（考慮到增值稅是價(jià)外稅，對企業(yè)利潤沒有影響。在這里

54、不作分析，城建稅、教育業(yè)利潤沒有影響。在這里不作分析，城建稅、教育附加、印花稅等忽略不計(jì)。煙絲消費(fèi)稅稅率附加、印花稅等忽略不計(jì)。煙絲消費(fèi)稅稅率30%30%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%56%）。）。消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法50 籌劃分析籌劃分析: : 1 1、總經(jīng)理方案：整個(gè)卷煙都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。、總經(jīng)理方案：整個(gè)卷煙都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。 M M卷煙廠將購入的卷煙廠將購入的10001000萬元的煙葉自行加工成萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙甲類卷煙35003500箱。加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)箱。加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)17001700萬萬元，不含稅售價(jià)元，不含稅售價(jià)700070

55、00萬元。萬元。 M M卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下：卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下： 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=7000=700056%+15056%+1500.35=0.35=3972.53972.5（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤= =（7000-1000-1700-3972.57000-1000-1700-3972.5）（1-25%1-25%）=327.5=327.575%=75%=245.625245.625（萬元）（萬元） 消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法51 2 2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙葉，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙。、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙葉，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙。 委托委托A

56、 A卷煙廠將一批價(jià)值卷煙廠將一批價(jià)值10001000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)規(guī)定加工費(fèi)680680萬元；加工的煙絲運(yùn)回萬元；加工的煙絲運(yùn)回M M卷煙廠后，卷煙廠后，M M卷煙廠卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙繼續(xù)加工成甲類卷煙35003500箱，加工成本分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)箱，加工成本分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)10201020萬萬元，該批卷煙售出價(jià)格元，該批卷煙售出價(jià)格70007000萬元。籌劃分析：萬元?；I劃分析：M M卷煙廠有關(guān)卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下：消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下： （1 1）M M卷煙廠向卷煙廠向A A卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向委托方支付卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向委托

57、方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為：其代收代繳的消費(fèi)稅為： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格= =（100+680100+680）（1-30%1-30%）=2400(=2400(萬元萬元) ) 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=2400=240030%=30%=720720（萬元）（萬元） （2 2）M M卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 7000700056%+15056%+1500.35-720=0.35-720=3252.53252.5（萬元）（萬元） （3 3）M M卷煙廠的稅后利潤為（所得稅稅率卷煙廠的稅后利潤為（所得稅稅率25%25%）：）： （7000-1000-

58、680-720-1020-3252.5)7000-1000-680-720-1020-3252.5)(1-25%)(1-25%) =327.5 =327.575%=75%=245.625245.625（萬元）（萬元）消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法52 3 3、財(cái)務(wù)總監(jiān)方案：整個(gè)卷煙產(chǎn)品都委托外單位加工。、財(cái)務(wù)總監(jiān)方案：整個(gè)卷煙產(chǎn)品都委托外單位加工。 M M卷煙廠委托卷煙廠委托A A卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙35003500箱，煙葉箱，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為成本不變，加工費(fèi)用為17001700萬元；加工完畢，運(yùn)回萬元；加工完畢，運(yùn)回M M卷煙廠卷煙廠后，后，M M卷

59、煙廠對外售價(jià)仍為卷煙廠對外售價(jià)仍為70007000萬元。萬元。 M M卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下：卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下： （1 1）M M卷煙廠向卷煙廠向A A卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：代繳的消費(fèi)稅為： （1000+1700+0.351000+1700+0.35150150）（1-56%1-56%）56%+0.3556%+0.35150=150=3555.683555.68（萬元）（萬元） （2 2）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，M M卷煙廠在卷煙廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅

60、后利潤計(jì)算如下：銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下： （7000-1000-1700-3555.687000-1000-1700-3555.68）（1-25%1-25%）=744.32=744.3275%=75%=588.24588.24（萬元）（萬元）消費(fèi)稅的籌劃方法消費(fèi)稅的籌劃方法53 通過以上計(jì)算我們可發(fā)現(xiàn)：通過以上計(jì)算我們可發(fā)現(xiàn)： 第一，委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售需要繳第一，委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售需要繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅3555.683555.68萬元，企業(yè)獲得稅后凈利潤萬元，企業(yè)獲得稅后凈利潤588.24588.24萬元。萬元。 第二，如果生產(chǎn)者購入原料