核算利潤形成及分配業(yè)務(wù)

1、項目十四項目十四 核算核算利潤形成及分配業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 利潤是企業(yè)發(fā)展的目標和源泉，本項目主要學(xué)習(xí)利潤是企業(yè)發(fā)展的目標和源泉，本項目主要學(xué)習(xí)利潤的形成和分配。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握利潤總額的形成利潤的形成和分配。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握利潤總額的形成和核算、所得稅費用的計算和核算、凈利潤分配的計算和和核算、所得稅費用的計算和核算、凈利潤分配的計算和核算。核算。 項目項目1414 目目 錄錄 掌握利潤形成的計算；掌握利潤形成的計算；掌握利潤及利潤分配的核算。掌握利潤及利潤分配的核算。 項目項目14 14 利潤利潤能正確計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤；能正確計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤；能正確進行利潤及利潤分配

2、的會計處理。能正確進行利潤及利潤分配的會計處理。項目項目14 利潤利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附營業(yè)利潤營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失十公允價值變動收益（或一公允價值變動損損失十公允價值變動收益（或一公允價值變動損失）十投資收益（或一投資損失）失）十投資收益（或一投資損失）利潤相關(guān)利潤相關(guān)計算公式：計算公式：利潤總額營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤利潤總額一所得稅費用凈利潤利潤總額一所得稅費用利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去

3、費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。損失等。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。一一、營業(yè)外營業(yè)外收支基本知識收支基本知識（一)營業(yè)外收入的基本知識營 業(yè)營 業(yè)外 收外 收入入1.流動資產(chǎn)處置利得流動資產(chǎn)處置利得 1.流動資產(chǎn)處置利得流動資產(chǎn)處置利得 1.流動資產(chǎn)處置利得流動資產(chǎn)處置利得 2.盤盈利得盤盈利得 3.罰沒利得罰沒利得 4.捐贈利得捐贈利得 5.非貨幣性資產(chǎn)交換置利得非貨幣性資產(chǎn)交換置利得 6.債務(wù)重組

4、利得債務(wù)重組利得 7.政府補助政府補助 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。 （二（二) )營業(yè)外營業(yè)外支出支出的的基本知識基本知識營 業(yè)營 業(yè)外 支外 支出出1.流動資產(chǎn)處置損失流動資產(chǎn)處置損失 1.流動資產(chǎn)處置利得流動資產(chǎn)處置利得 1.流動資產(chǎn)處置利得流動資產(chǎn)處置利得 2.盤虧損失盤虧損失 3.罰款支出罰款支出 4.公益性捐贈支出公益性捐贈支出 5.非貨幣性資產(chǎn)交換置損失非貨幣性資產(chǎn)交換置損失 6.債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 7.非常損失非常損失 二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入的會計處理（一）營業(yè)外收入的會

5、計處理 企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。收入的項目進行明細核算。 某企業(yè)將報廢固定資產(chǎn)清理的凈收益某企業(yè)將報廢固定資產(chǎn)清理的凈收益18 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下：元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下：【例【例14-114-1】借：固定資產(chǎn)清理

6、借：固定資產(chǎn)清理 18 000 18 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 18 000 18 000 某公司某公司2014年年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中有關(guān)內(nèi)容如下月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中有關(guān)內(nèi)容如下:本公司本公司2014年年1月啟動數(shù)月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期萬元、為期3年，已投入資金年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資萬元。項目還需新增投資240萬元萬元(其中其中,購置固購置固定資產(chǎn)定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費萬元、場地租賃費40萬元、人員費萬元、人員費100萬元、市場營銷萬元、市場營銷20萬元萬元),計劃自

7、籌資金計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款萬元、申請財政撥款120萬萬元。元。 2015年年1月月1日日,主管部門批準了某公司的申報主管部門批準了某公司的申報,簽訂補貼協(xié)議規(guī)定：批準某公司補貼申請簽訂補貼協(xié)議規(guī)定：批準某公司補貼申請,共補貼款項共補貼款項120萬元萬元,分兩次撥分兩次撥付。合同簽訂日撥付付。合同簽訂日撥付60萬元萬元,結(jié)項驗收時支付結(jié)項驗收時支付60萬元。萬元。【例【例14-214-2】 某公司的賬務(wù)處理如下：某公司的賬務(wù)處理如下： (1)201(1)2015 5年年1 1月月1 1日日, ,實際收到撥款實際收到撥款6060萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 6

8、00 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 600 000 600 000 (2)201(2)2015 5年年1 1月月1 1日至日至20122012年年1 1月月1 1日日每個資產(chǎn)負債表日每個資產(chǎn)負債表日, ,分配遞延收益分配遞延收益( (假設(shè)按年分配假設(shè)按年分配) )借：遞延收益借：遞延收益 300 000 300 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 300 000 300 000 (3)201(3)2017 7年項目完工并通過驗收年項目完工并通過驗收, ,于于5 5月月1 1日實際收到撥付日實際收到撥付6060萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 600 000 貸：營業(yè)外收

9、入貸：營業(yè)外收入 600 000 600 000 （二二）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出的會計處理的會計處理企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。支出的項目進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目

10、，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇俊?某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失20 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄如下：元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄如下：【例【例14-314-3】借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000 2

11、0 000 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金20 000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：【例【例14-414-4】借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 A公司公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下表年有關(guān)損益類科目的年末余額如下表141。該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益。該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為類科目，所得稅稅率為25?！纠纠?4-514-5】表表14141 1 單位：元 A A公司公司20142014年年1212月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：月末結(jié)轉(zhuǎn)本

12、年利潤的會計分錄如下：(1)(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目：科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目時結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目時借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 0006 000 000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 700 000700 000公允價值變動損益公允價值變動損益 150 000150 000投資收益投資收益 600 000600 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50 00050 000貸：本年利潤貸：本年利潤 7 500 0007 500 000結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目時結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目時借：本年利潤借：本年利潤 6 30

13、0 0006 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 0004 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 80 00080 000 銷售費用銷售費用 500 000500 000 管理費用管理費用 770 000770 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 000200 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100 000100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 250 000250 000所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計算公式為：應(yīng)納

14、稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為： 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 甲公司甲公司2014年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 900 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25。經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素?！纠纠?4-614-6】甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額19 900 00019 900 000十十10

15、0 000100 000 20 000 000 20 000 000（元）（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額當(dāng)期應(yīng)交所得稅額20 000000020 000000025255 000 0005 000 000（元）（元） 甲公司甲公司2014年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10 200 000元，其中包括本年收到的國庫元，其中包括本年收到的國庫券利息收入券利息收入200 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素?！纠纠?4-714-7】按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算

16、納按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納稅所得時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：稅所得時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額10 200 00010 200 000一一200 000200 00010 000 00010 000 000（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額當(dāng)期應(yīng)交所得稅額10 000 00010 000 00025252 500 0002 500 000（元）（元）（二二）當(dāng)期所得稅費用的會計處理）當(dāng)期所得稅費用的會計處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)準則的規(guī)定，對當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

17、 承【例承【例14-5】甲公司計算本期應(yīng)交所得稅為】甲公司計算本期應(yīng)交所得稅為5 000 000元的會計處理如下：元的會計處理如下：【例【例14-814-8】“本年利潤本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計科目的貸方發(fā)生額合計7 500 0007 500 000元減去借方發(fā)生額合計元減去借方發(fā)生額合計6 300 6 300 000000元即為稅前會計利潤元即為稅前會計利潤1 200 0001 200 000元。假設(shè)將該稅前會計利潤無納稅調(diào)整金額，元。假設(shè)將該稅前會計利潤無納稅調(diào)整金額，則本期應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤則本期應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤1 200 0001 200 000元，所以有：元

18、，所以有：本期應(yīng)交所得稅額本期應(yīng)交所得稅額1 200 0001 200 0002525300 000300 000（元）（元）確認所得稅費用時確認所得稅費用時借：所得稅費用借：所得稅費用 300 000300 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 300 000 300 000 將將“所得稅費用所得稅費用”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”時時借：本年利潤借：本年利潤 300 000300 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 300 000 300 000 A A公司將公司將“本年利潤本年利潤”科目年末余額科目年末余額900 000900 000（1 200 0001 200 00

19、0一一300 000300 000）元轉(zhuǎn)入）元轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目科目 借：本年利潤借：本年利潤 900 000900 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 900 00 900 00 【例【例14-914-9】接接例例14-8 一、一、凈利潤分配的原則凈利潤分配的原則 企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。的利潤。 1.提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積;二、二

20、、利潤按下列順序分配利潤按下列順序分配 企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補。但連續(xù)彌補的年限不得超過五年。超過五企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補。但連續(xù)彌補的年限不得超過五年。超過五年的，用稅后凈利潤彌補。年的，用稅后凈利潤彌補。3.向投資者分配利潤。向投資者分配利潤。 三、三、利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配的賬務(wù)處理經(jīng)批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務(wù)處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)經(jīng)批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務(wù)處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)借記借記“盈余公積盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配

21、盈余公積補虧盈余公積補虧”賬戶。賬戶。（一）（一）虧損的彌補虧損的彌補 甲企業(yè)經(jīng)股東大會批準，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損甲企業(yè)經(jīng)股東大會批準，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損5 000元，作如下會計分錄元，作如下會計分錄:【例【例14-1014-10】借借: :盈余公積盈余公積 5 0005 000 貸貸: :利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 5 000 5 000 甲企業(yè)交納所得稅后凈利潤甲企業(yè)交納所得稅后凈利潤201 000元，按規(guī)定提取元，按規(guī)定提取10的法定盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄的法定盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄:【例【例14-1114-11】借借: :利潤分配利潤分配

22、提取法定盈余公積提取法定盈余公積 20 10020 100 貸貸: :盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 20 100 20 100（二）二）按規(guī)定提取盈余公積按規(guī)定提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時，借記企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時，借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，賬戶，貸記貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。賬戶。 甲企業(yè)宣告經(jīng)股東會議決議向股東分配現(xiàn)金股利甲企業(yè)宣告經(jīng)股東會議決議向股東分配現(xiàn)金股利10000元，作如下會計分錄元，作如下會計分錄:【例【例14

23、-1214-12】借借: :利潤分配利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 10 00010 000 貸貸: :應(yīng)付股利應(yīng)付股利 10 00010 000實際向股東支付股利時實際向股東支付股利時借借: :應(yīng)付股利應(yīng)付股利 10 000 10 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10 000 10 000（三）（三）向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時，借記企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時，借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，賬戶，貸記貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。賬戶。（四）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)（四）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)在年終時，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自在年終時，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，如企業(yè)當(dāng)賬戶，如企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)盈利，借記年實現(xiàn)盈利，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸