第八章賬務處理程序

1、第八章 賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序的意義和種類一、賬務處理程序意義（一）賬務處理程序的含義賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對提供會計核算工作效率，保證會計核算工作質量，有效組織會計核算具有重要意義。1、有利于會計工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯(lián)系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量。2、有利于保證會計記錄

2、的完整性、準確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性。3、有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。（二）賬務處理程序的種類。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。注意：三種賬務處理程序不同之處在于登記總分類賬的依據和程序不同。第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內容一、記賬憑證賬務處理程序（一）基本內容記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其一般程序是：1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據原始憑證或匯總原始

3、憑證，編制記賬憑證；3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。（二）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點是： （ 1）記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解（ 2）總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務處理程序（一）基本內容匯總記賬憑證的特點是定期根據記賬憑證分

4、類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬7.期末，現金日記賬，銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。（二）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點是：（ 1）匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量

5、。（ 2）便于了解賬戶之間的對應關系。缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經濟業(yè)務較多的單位。三、科目匯總表賬務處理程序（一）基本內容科目匯總表賬務處理程序（又稱為記賬憑證匯總表賬務處理程序）的特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其一般程序是：1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細分類賬；5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據科目匯總

6、表登記總分類賬；7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。（二）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點是：（ 1）減輕了登記總分類賬的工作量，簡明易懂，方便易學。（ 2）可做到試算平衡， 從而保證總賬工作的準確性。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。應用舉例】【判斷】科目匯總表賬務處理程序只適用于經濟業(yè)務不太復雜的小型企業(yè)。（）答案：錯【判斷】各種賬務處理程序下，會計報表的編制方法都是相同的（）答案：對【單選】記賬憑證賬務處理程序適用于（）的單位。A 規(guī)模較小，業(yè)務量

7、較少B 規(guī)模較小，業(yè)務量較多C 規(guī)模較大，業(yè)務量較少D 規(guī)模較大，業(yè)務量較多答案：A【單選】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點，是根據（）登記總賬。A. 記賬憑證 B. 匯總記賬憑證 C.科目匯總表 D. 原始憑證答案： B（三）科目匯總表賬務處理程序舉例【例 8-1】甲公司2007 年 2 月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8-2、表 8-3 所示：總分類賬戶余額表2007年 3月 1日賬戶名稱金額賬戶名稱金額庫存現金6000累計折舊50000銀行存款50000短期借款50000原材料4000長期借款80000生產成本20000實收資本200000庫存商品40000盈余公積40000固定

8、資產300000合計420000420000明細分類賬戶余額表表 8-3賬戶名稱金額原材料 -A 材料4000生產成本 X 產品20000庫存商品 -X 產品30000甲公司 2007 年 3 月份發(fā)生的經濟業(yè)務如下（假定除下列經濟業(yè)務外，該公司未發(fā)生其他業(yè)務事項）：（1） 3 月 2 日，購入 A 材料 2000 千克，單價8 元，價款共計16000 元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值稅）。（2） 3 月 8 日，李某出差預借差旅費5000 元。（3） 3 月 10 日，銷售 X 產品 1000件，單位售價50 元，共計價款50000 元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行（不考慮

9、增值稅）。（4） 3 月 15 日，用現金支付銷售 X 產品的運費800 元。（5） 3 月 20 日，為生產 X 產品領用甲材料500 千克，單價 8 元，共計4000 元。（6） 3 月 25 日，李某出差回來，報銷差旅費4500 元，歸還多余款500 元。（7） 3 月 31 日，以銀行存款支付本月保險費用1200元。（8） 3 月 31 日，以銀行存款支付借款利息1800 元。（9） 3 月 31 日，計提本月應交城市維護建設稅1000元，應交教育費附加 500 元。（10） 3 月 31 日，結轉已售 X 產品成本，已知X 產品單位成本30 元，成本共計 30000元。（11） 3

10、月 31 日，將本月主營業(yè)務收入50000 元轉入 “本年利潤 ”貸方。（12） 3 月 31日，將本月主營業(yè)務成本30000 元轉入 “本年利潤 ”借方。（13）3月 31 日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500 元、銷售費用800 元、財務費用1800 元、管理費用 5700 元轉入 “本年利潤 ”借方。（14） 3月 31日，計算本月應交所得稅3060 元。（15） 3月 31日，將本月所得稅3060 元轉入 “本年利潤 ”借方。（16） 3月 31日，結轉本年利潤7140 元。在科目匯總表程序下，該公司經濟業(yè)務的賬務處理程序是：1、根據發(fā)生的經濟業(yè)務所取得的原始憑證和匯總原始憑證編制收

11、款憑證、付款憑證、轉賬憑證（此處以會計分錄代表記賬憑證）。（ 1） 3 月 2 日購入材料借：原材料 -A 材料 16000貸：銀行存款16000（ 2）職工預借差旅費通過 “其他應收款 ”核算。借：其他應收款 - 李某 5000貸：庫存現金5000（ 3） 3 月 10 日銷售貨物借：銀行存款 50000貸：主營業(yè)務收入50000（ 4）借：銷售費用 800貸：庫存現金800（ 5）借：生產成本 -X 產品4000貸：原材料- 甲材料4000（ 6）借：管理費用 4500貸：其他應收款-李某4500借：庫存現金500貸：其他應收款-李某500補充：管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)

12、生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門的職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易 , 耗品攤銷、辦公費、差旅費） 、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用，排污費。（ 7） 3 月 31 日支付保險費借：管理費用 1200貸：銀行存款1200（8） 3 月 31 日支付利息借：財務費用1800貸：銀行存款1800（ 9） 3 月 31 日交城建稅、教育費附加借：營業(yè)稅金及附加 1500貸：應交稅費-應交城市維護建設稅1000-

13、 應交教育費附加 500（ 10） 3 月 31 日結轉產品成本借：主營業(yè)務成本 30000貸：庫存商品 -X 產品 30000（ 11） 3 月 31 日結轉主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 50000貸：本年利潤50000（ 12） 3 月 31 日結轉主營業(yè)務成本借：本年利潤 30000貸：主營業(yè)務成本30000（ 13） 3 月 31 日結轉營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務費用及管理費用借：本年利潤 30000貸：營業(yè)稅金及附加1500銷售費用800管理費用5700財務費用1800（ 14） 3 月 31 日計算應交所得稅借：所得稅費用 3060貸：應交稅費 - 應交所得稅3060（ 15）

14、 3 月 31 日結轉所得稅借：本年利潤 3060貸：所得稅費用3060（ 16） 3 月 31 日結轉本年利潤借：本年利潤 7140貸：利潤分配 - 未分配利潤71402、根據現金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬4、根據各種記賬憑證編制科目匯總表。5、根據科目匯總表登記總分類賬出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱

15、為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾