預(yù)算會計第二篇負(fù)債

1、第二篇第二篇 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計第五章第五章 負(fù)債負(fù)債第五章第五章 負(fù)債負(fù)債負(fù)債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要負(fù)債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。以資產(chǎn)償付的債務(wù)。暫存款暫存款暫付款暫付款與上級往來與上級往來與下級往來與下級往來借入款借入款有價證券有價證券借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金負(fù)負(fù)債債第一節(jié)第一節(jié) 暫存款暫存款（一）暫存款的概念與管理要求（一）暫存款的概念與管理要求1定義定義暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項質(zhì)不明的款項。2性質(zhì)性質(zhì)（1）待結(jié)算款項；

2、）待結(jié)算款項；（2）負(fù)債性質(zhì)。）負(fù)債性質(zhì)。3管理要求管理要求各項暫存款必須及時清理和結(jié)算，不得長期掛賬。各項暫存款必須及時清理和結(jié)算，不得長期掛賬。（二）暫存款的核算（二）暫存款的核算1總賬賬戶的核算總賬賬戶的核算2明細(xì)要求明細(xì)要求該科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置明細(xì)賬。該科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置明細(xì)賬。借借 暫存款（負(fù)債類）暫存款（負(fù)債類） 貸貸沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入（入（）收到數(shù)（收到數(shù)（+）余：尚未結(jié)算的暫存款余：尚未結(jié)算的暫存款3具體賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理（1）收到暫存款時）收到暫存款時 借：國庫存款借：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 貸：暫

3、存款貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)、退回或轉(zhuǎn)作收入時）沖轉(zhuǎn)、退回或轉(zhuǎn)作收入時 借：暫存款借：暫存款 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預(yù)算收入等一般預(yù)算收入等 例例2-5-1某市財政發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：某市財政發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)： （1）基金預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款）基金預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款10000元。元。借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 10000 貸：暫存款貸：暫存款某單位某單位 10000 （2）經(jīng)查明，該款項有）經(jīng)查明，該款項有5000元是公安局交來的罰沒元是公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入；其余收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入；其余5000元屬于錯收款項，

4、元屬于錯收款項，須退還。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。須退還。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。借：暫存款借：暫存款某單位某單位 5000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 5000借：暫存款借：暫存款某單位某單位 5000 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 50002001年財政部發(fā)布年財政部發(fā)布財政總預(yù)算會計制度暫行補(bǔ)充規(guī)財政總預(yù)算會計制度暫行補(bǔ)充規(guī)定定指出財政總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，但指出財政總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，但中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算已安排，但由于政策性原因，當(dāng)年未能實現(xiàn)的預(yù)算已安排，但由于政策性

5、原因，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；支出；國債投資項目支出國債投資項目支出預(yù)算已安排，由于用款進(jìn)度，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；預(yù)算已安排，由于用款進(jìn)度，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；參加國庫單一帳戶試點單位參加國庫單一帳戶試點單位動用中央預(yù)備費安排，因國務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未動用中央預(yù)備費安排，因國務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；能實現(xiàn)的支出；為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。補(bǔ)充償債基金支出補(bǔ)充償債基金支出 平時不作賬務(wù)處理。平時不作賬務(wù)處理。 待年終結(jié)賬，經(jīng)確認(rèn)當(dāng)年確實無法實現(xiàn)財政撥款，待年終結(jié)賬，經(jīng)確認(rèn)當(dāng)年確實無法實現(xiàn)財政撥款，需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支出時：需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支出時： 借

6、：一般預(yù)算支出等借：一般預(yù)算支出等 貸：暫存款貸：暫存款 下年度實際支付時：下年度實際支付時： 借：暫存款借：暫存款 貸：國庫存款等貸：國庫存款等 關(guān)于關(guān)于“暫存款暫存款”、“暫付款暫付款” 應(yīng)關(guān)注的幾個問題：應(yīng)關(guān)注的幾個問題：（1）滯留隱瞞預(yù)算收入；）滯留隱瞞預(yù)算收入；借：國庫存款借：國庫存款 借：暫存款借：暫存款 貸：暫存款貸：暫存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入（2）坐支預(yù)算收入；）坐支預(yù)算收入；借：國庫存款借：國庫存款 借：暫存款借：暫存款 借：暫存款借：暫存款 貸：暫存款貸：暫存款 貸：國庫存款貸：國庫存款 貸：暫付款貸：暫付款 （3）虛列預(yù)算支出；）虛列預(yù)算支出；借：一般預(yù)算支

7、出借：一般預(yù)算支出 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：暫存款貸：暫存款 貸：暫付款貸：暫付款 （4）預(yù)算編制不規(guī)范；）預(yù)算編制不規(guī)范；借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：暫存款貸：暫存款 （5）滯留截留轉(zhuǎn)移?？顚ｍ椯Y金；）滯留截留轉(zhuǎn)移?？顚ｍ椯Y金；借：基金預(yù)算支出借：基金預(yù)算支出 貸：暫存款貸：暫存款（6）支出掛賬，隱瞞預(yù)算赤字。）支出掛賬，隱瞞預(yù)算赤字。借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款貸：國庫存款第二節(jié)第二節(jié) 與上級往來與上級往來（一）與上級往來概念（一）與上級往來概念1定義定義與上級往來是指由于上下級財政之間因財政資金借款與上級往來是指由于上下級財政之間因財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政

8、體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上繳或應(yīng)補(bǔ)助財政資周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上繳或應(yīng)補(bǔ)助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。金的業(yè)務(wù)而引起的。2性質(zhì)性質(zhì)（1）往來性質(zhì)的款項；）往來性質(zhì)的款項；（2）待結(jié)算款項。）待結(jié)算款項。（二）與上級往來的核算（二）與上級往來的核算1總賬賬戶總賬賬戶該科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。該科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。2明細(xì)要求明細(xì)要求該科目可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。該科目可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。借借 與上級往來（負(fù)債類）與上級往來（負(fù)債類） 貸貸歸還、轉(zhuǎn)作收入或應(yīng)由歸還、轉(zhuǎn)作收入或應(yīng)由上級補(bǔ)給數(shù)（上級補(bǔ)給數(shù)（）借入或上解數(shù)（借入或上解數(shù)（+）余：本級財政欠

9、上級余：本級財政欠上級財政的款項財政的款項余：上級財政欠本級余：上級財政欠本級財政的款項財政的款項3具體賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理（1）從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項時）從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與上級往來貸：與上級往來（2）歸還借入款項或轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時）歸還借入款項或轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時 借：與上級往來借：與上級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入（3）體制結(jié)算中，發(fā)生應(yīng)上解上級財政款項時）體制結(jié)算中，發(fā)生應(yīng)上解上級財政款項時 借：上解支出借：上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來（4）體制結(jié)算中，應(yīng)由上級補(bǔ)給款項時）體制結(jié)算中，應(yīng)由上級補(bǔ)給款項時 借：與上級往

10、來借：與上級往來 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 例例2-5-2某市財政發(fā)生如下與上級往來業(yè)務(wù)：某市財政發(fā)生如下與上級往來業(yè)務(wù)： （1）為滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上）為滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級某省財政借入預(yù)算款項級某省財政借入預(yù)算款項100000元。元。借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100000 貸：與上級往來貸：與上級往來 100000 （2）向省財政歸還部分上述所借款項）向省財政歸還部分上述所借款項80000元，其元，其余部分款項，經(jīng)省財政研究決定轉(zhuǎn)為補(bǔ)助收入。余部分款項，經(jīng)省財政研究決定轉(zhuǎn)為補(bǔ)助收入。借：與上級往來借：與上級往來 100000 貸：國

11、庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 80000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 20000 第三節(jié)第三節(jié) 借入款借入款 一、概念一、概念借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項。院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項。二、借入款的核算二、借入款的核算1總賬賬戶總賬賬戶 2明細(xì)要求明細(xì)要求 應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。借借 借入款（負(fù)債類）借入款（負(fù)債類） 貸貸（）到期償還本金）到期償還本金（+）發(fā)行債券或舉）發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到的本金數(shù)借債務(wù)收到的本金數(shù)額額

12、余：尚未償還的債務(wù)余：尚未償還的債務(wù)政府收支分類科目政府收支分類科目中的中的一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入科目包括：科目包括：1.1.稅收收入稅收收入2.2.非非稅收收入稅收收入財政總預(yù)算會計作為財政總預(yù)算會計作為一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入處理。處理。3.3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入財政總預(yù)算會計作為財政總預(yù)算會計作為收回債權(quán)收回債權(quán)處理。處理。4.4.轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入財政總預(yù)算會計作為財政總預(yù)算會計作為轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入處理。處理。財政總預(yù)算會計將政府預(yù)算中的債務(wù)收入作為負(fù)債進(jìn)財政總預(yù)算會計將政府預(yù)算中的債務(wù)收入作為負(fù)債進(jìn)行核算。行核算。 3具體賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理 （1）發(fā)行

13、債券或舉借債務(wù)收到的款項時）發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到的款項時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：借入款貸：借入款 （2）到期償還本金時）到期償還本金時 借：借入款借：借入款 貸：國庫存款貸：國庫存款 （3）償還利息時）償還利息時 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 例例2-5-3中央財政發(fā)生如下借入款業(yè)務(wù)：中央財政發(fā)生如下借入款業(yè)務(wù)： （1）中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)行某種類）中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)行某種類國庫券，當(dāng)日收到款項國庫券，當(dāng)日收到款項560000元。元。借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 560000 貸：借入

14、款貸：借入款某種類國庫券某種類國庫券 560000（2）發(fā)行的某種類國庫券到期，償還本金）發(fā)行的某種類國庫券到期，償還本金560000元，元，利息利息40000元。元。借：借入款借：借入款某種類國庫券某種類國庫券 560000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 560000借：借：一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 40000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 400000在現(xiàn)行在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度財政總預(yù)算會計制度中增設(shè)如下科目：中增設(shè)如下科目： 收入類科目：收入類科目：408債務(wù)收入、債務(wù)收入、409債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 支出類科目：支出類科目：508債務(wù)還本

15、支出、債務(wù)還本支出、509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 債務(wù)收入債務(wù)收入用于核算省級財政部門作為債務(wù)主體，用于核算省級財政部門作為債務(wù)主體，發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入等發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入等 ； 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入用于核算省級以下財政部門收到用于核算省級以下財政部門收到的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入；的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入； 債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出用于核算各級財政部門發(fā)生的債用于核算各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出；務(wù)還本支出； 債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出用于核算地方各級財政部門對下用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。 （1

16、）省級財政部門收到地方政府債券發(fā)行收入時）省級財政部門收到地方政府債券發(fā)行收入時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入（2）地方各級財政部門將地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下）地方各級財政部門將地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下 級財政部門時級財政部門時 借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 貸：國庫存款貸：國庫存款（3）省級以下財政部門收到上級財政部門轉(zhuǎn)貸的地方）省級以下財政部門收到上級財政部門轉(zhuǎn)貸的地方政府債券收入時政府債券收入時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入（4）年終轉(zhuǎn)賬時）年終轉(zhuǎn)賬時借：債務(wù)收入借：債務(wù)收入 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 貸：

17、預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（5）地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安）地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實際支出時排用于本級政府實際支出時借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款（6）地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券）地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時付息資金時借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款 第四節(jié)第四節(jié) 借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金 一、概念一、概念借入財政周轉(zhuǎn)金是指借入財政周轉(zhuǎn)金是指本級財政部門向上級財政部門本級財政部門向上級財政部門借入借入的財政周轉(zhuǎn)金。的財政周轉(zhuǎn)金。 （二）借入財政周轉(zhuǎn)金的核算（二）借入財政周轉(zhuǎn)金的核算1總賬賬戶的核算總賬賬戶的核算借借 借入財政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類）借入財政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類） 貸貸償還款項（償還款項（）借入款項（借入款項（+）余：尚未償還的余：尚未償還的借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金 2具體賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理 （1）借入財政周轉(zhuǎn)金時）借入財政周轉(zhuǎn)金時 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 （2）到期償還財政周轉(zhuǎn)金時）到期償還財政周轉(zhuǎn)金時 借：借入財政周轉(zhuǎn)金借：借入財政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財政存款貸