審計學課程練習

1、2012 年浙江省大學生財會信息化競賽輔導練習1. 潔諾公司主要從事環(huán)保設備的生產和銷售業(yè)務。A 注冊會計師負責審計潔諾公司的2010 年度財務報表。A 注冊會計師根據所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計工作底稿中記錄了以下內容：（1）2010 年，潔諾公司生產產品所需的專利技術使用權，由于使用費提高較大，產品價格上升，銷量下滑。（2 ）最新行業(yè)分析報告顯示，潔諾公司競爭對手已于2010 年初推出新產品，市場銷售良好，搶占了潔諾公司原有的市場份額。潔諾公司 2010 年 6 月開始研究新產品，2010 年 12 月研發(fā)成功，準備于 2011 年年初投放市場。（3）經董事會批準，潔諾公司于 20

2、10 年 12 月 1 日與丙公司股東達成協(xié)議，以 1800 萬元受讓丙公司 12%股權，并付訖股權受 讓款，采用權益法核算。（4） 潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔保一筆1000 萬元的銀行借款，承擔連帶責任。2010 年 12 月 12 日該借款到期，雨虹公司無力還款，潔諾公司在 2010 年的年度財務報表中對該事項進行了披露。要求：針對資料（1 ）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。并分別說明該風險主要與什么財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權投資、資產減值損失和預計負債）的什么認定相關。2. 甲會計師事務所承接了乙上市公司20

3、10 年度財務報表審計業(yè)務，該公司 2010 年度利潤總額為 150 萬元。甲會計師事務所在審計過程中，關于重要性水平的確定和修訂的工作底稿的內容如下：（1 ）在確定重要性水平時，注冊會計師既要考慮針對具體環(huán)境對錯報的金額，也要對錯報的性質進行判斷。同時，要滿足個別財 務報表使用者對財務信息的特殊需求。（2） 財務報表使用者非常重視公司的盈利能力，注冊會計師決定以X 公司稅前利潤作為確定重要性水平的基準。雖然乙公司本年 經營情況不穩(wěn)定，注冊會計師還是決定將本年稅前利潤作為重要性水平的基準。（3）審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些應收賬款金額高估的錯報，因為每筆金額都接近并小于錯報金額，因為每筆錯報單獨考慮影

4、響不大，注冊會計師認為無須提請乙公司調整，將這些錯報視為明顯微小錯報。（4） 注冊會計師將審計過程中確定的重要性水平為200 萬元，發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入高估 100 萬元，營業(yè)成本低估 80 萬元，因為每項錯 報都低于重要性水平，注冊會計師沒有將此錯報認定為重大錯報。要求：針對上述每種情況，請指岀注冊會計師做岀的與重要性有關的決策或結論是否合理，簡要說明原因。如認為存在不合理之處，請說明理由并提出改進建議。3. 甲注冊會計師負責 A 上市公司的 2010 年度的財務報表審計業(yè)務，下面是部分抽取的財務報表項目。在此基礎上，需要考慮函證程序對于相關交易或余額的適用性。要求： 確定甲注冊會計師下列的每類交易

5、與賬戶是否適用函證程序。對于適用函證程序的，請直接在下表相應的位置畫“V”（必須 100%函證、一般應抽樣函證或根據具體情況決定是否函證 ），并指岀適宜的函證方式（在下表相應的空格中填寫積極式或消極式 ）項目必須 100%函證一般應抽樣函證根據情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款已經注銷的銀行賬戶的銀行存款預付賬款大額銀行借款存放在本單位的存貨抵押的固定資產產主營業(yè)務收入應收賬款4. A&B 會計師事務所的乙注冊會計師對A 股份有限公司 2010 年財務報表進行審計，在對存貨項目抽樣時確定總體規(guī)模數(shù)量為1000，存貨項目賬面金額為 1 000 000 元，假設乙注冊會計師擬抽取的樣本

6、規(guī)模為100 個，經過對 100 個樣本逐一實施審計程序后得到樣本實際審定金額為90 000 元，賬面金額為 100 000 元。乙注冊會計師在計劃審計階段評估的存貨項目可容忍錯報為20000 元。要求：（1）請代乙注冊會計師采用均值估計抽樣方法、差額估計抽樣方法和比率估計抽樣推斷存貨項目的總體金額；（2）在均值估計精選資料抽樣中，假如被審計單位不調整錯報，請對抽樣結果進行評價。5. ABC 會計師事務所承接了 W 上市公司的 2010 年度財務報表審計業(yè)務，U 注冊會計師負責該項目。 在控制測試中，U 注冊會計 師擬對內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試 2010 年度庫存商品發(fā)

7、出控制是否有效運行，將 2010 年 2 月 1 日到 2010 年11 月 30 日的出庫單界定為測試總體。（2）為測試 2010 年度銷售單的信用審批控制是否有效運行， 將銷售單缺乏信用部門人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為 控制偏差。（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1 張憑證金額較小，改用別的憑證代替。（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A 注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得岀的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計，同時考慮抽樣風險。（5）假設 A 注冊會計師確定的存貨項目可接受的信賴過度風險為 10%， 樣本規(guī)模為 45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏

8、差。當信賴過度風險為“ 10% ”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“ 1 ”時，控制測試的風險系數(shù)為“ 3.9 ”，U 注冊會計師確定的可容忍偏差率為3%，注冊會計師決定接受該控制運行有效。要求：針對上述資料的每個事項，逐項指岀U 注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。6.針對下列被審計單位的內部控制，請指岀該項控制所用來防范的錯報，將序號填在下表中的相應位置。A. 生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案B. 在更新采購檔案之前必須先有收貨報告C. 銷貨發(fā)票上的價格根據價格清單上的信息確定D. 計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試E. 計算機每天比較運岀

9、貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產生報告，由開票主管復核和追查相關控制用來防范的錯報防止岀現(xiàn)分類錯報防止記錄了未收到購貨的情況查找沒有開票和記錄的岀庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關的發(fā)票。防止銷貨計價錯誤防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況7.甲注冊會計師負責對長江公司2010 年度財務報表進行審計。在審計底稿中記錄了所了解的長江公司的環(huán)境及相關情況，請逐項判斷長江公司以下資料所述事項是否存在重大錯報風險。如果存在，請簡要說明理由，并判斷該風險屬于財務報表層次還是認定 層次。如果屬于認定層次的風險，請指岀所涉及的主要賬戶以及相關認定。（假定每個事項獨立存在且不存在其他條件）資料一：長江公司主導產品 A 產品

10、 2010 年和 2009 年的銷售明細賬如下，該產品銷售無明顯淡旺季之分，市場需求穩(wěn)定，原材料 供應充足。2010 年（未審數(shù)）2009 年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）50009950007462504000796000676600資料二：2010 年 6 月 9 日，長江公司購入某上市公司股票50 萬股，每股 19 元，長江公司將該股票劃分為交易性金融資產。12月 31 日，該股票市場收盤價格為 11 元。資料三：2008 年動工的一棟管理用辦公樓于2010 年達到預定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒有交付使用。資料四：

11、因競爭者新產品開發(fā)上市，導致長江公司生產的 C 產品市場價格大幅下跌，毛利率為-7%，經了解該產品占公司庫存商品的 1%，其銷售收入所占比例很小。長江公司的其他產品銷售毛利率在15%-25%之間。資料五：2010 年末因東南亞地區(qū)宏觀經濟持續(xù)低迷，長江公司在外的應收賬款周轉天數(shù)由原來的25 天，延長至 90 天。資料六：因 2011 年起政府將實施新的環(huán)境法規(guī)，長江公司因此面臨更換原有設備。事項是否存在重大錯報風險理由報表層次/認定層次涉及的主要帳戶及認定12精選資料34568. 甲公司主要經營中、小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。A 和 B 注冊會

12、計師負責審計甲公司 2010 年度財務報表，于 2010 年 12 月 1 日至 12 月 15 日對甲公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部 控制進行了解、測試與評價。資料一：A 和 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下：(1) 開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，依據授權批準的商品價目表編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā) 運單和銷售單及時送交會計部門。 會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。 會計部門定期向客戶寄送對賬單， 并 對客戶提岀的異議進行專門追查。(2) 每年末，銷售經理根據以往的經驗、債務單

13、位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性 分析報告和應收賬款賬齡報告，交財務部復核。如有差異，由應收賬款主管將立即進行調查。資料二：B 注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試的情況，部分內容摘錄如下：(1) B 注冊會計師隨機抽取 2010 年 1 - 12 月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價目表、銷售收入明細賬和應收賬款明細賬等數(shù)量、價格和金額相核對，測試相符率為100%。(2) 注冊會計師抽查了 2010 年 1 月和 2010 年 12 月入賬的 30 筆主營業(yè)務收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售

14、單，但 2010 年 1 月入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。2010 年 12 月入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為下一年年初前幾天。(3) 經查，1-12 月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號并經主管人員核準的貸項 通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有地方稅務部門開具的有關證明，會計處理正確。要求：(1)針對資料一，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y 公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指岀，并簡要說明理由，提岀改進建議。(2)針對資料

15、二，假定不考慮其他條件，請逐項指岀上述事項是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提岀改進建議。9. 甲注冊會計師正在對 ABC 公司 2010 年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一：甲注冊會計師審計 ABC 公司 2010 年度財務報表的“固定資產”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1 ) “生產用固定資產”中有固定資產一一A 設備已于 2010 年 1 月份停用，并轉入“未使用固定資產”，同時也停止計提折舊。(2 )公司所使用的單冷空調，當年計提折舊僅按實際使用的月份(59 月)提取。(3)5 月份購入設備一臺，價值 65 萬元，

16、當月達到預定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，ABC 公司從 9 月份起開始計提折舊。(4)ABC 公司對設備 B 采用平均年限法計提折舊。 該設備預計可使用年限10 年，預計凈殘值率為 5 %，公司確定的該設備的年 折舊率為10 %。資料二：注冊會計師實施的審計程序部分摘錄如下：(1 )檢查 2010 年購入的固定資產的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；(2)實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬；(3)結合 2010 年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產擔?；虻盅旱惹闆r；(4)索取或編制融資租賃設備匯總表，追查到相關的融資租賃協(xié)議。要求：(1 )針對資料一的情況，評價被審計單位的會計處理，并給岀恰當?shù)慕?/p>

17、議。(2 )針對資料二的情況，請分別指岀這些審計程序主要是針對固定資產的何種認定。10.甲公司是一家連鎖經營的大型零售企業(yè)，在國內外共設有1300 家零售商場。其中國內 1000 家，國外 300 家。ABC 會計師事務所接受委托對其 2010 年度財務報表進行審計。2010 年 5 月 5 日，在制定存貨監(jiān)盤計劃時， 項目負責人 A 決定在 1300 家零 售商場中抽取 20家進行存貨監(jiān)盤，并需要逐一與每家零售商場的負責人進行溝通。部分監(jiān)盤計劃如下：(1 )與零售商場負責人溝通以確定年底監(jiān)盤的具體時間和方式。(2) 要求各零售商場選擇日期停止營業(yè)，進行盤點，并提前通知注冊會計師前往各商場進行

18、現(xiàn)場觀察與抽查。(3 )要求各零售商場各自選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺銷售人員自行盤點并填寫盤點清單，然后由審計小組成員將抽 查到的清單與實物進行核對。精選資料(4)將所有的商品進行分類，每個工作日盤點一類，被盤點的一類商品停止銷售，未被盤點的商品照常銷售。(5)對于國外的零售商場不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。要求：針對上述監(jiān)盤計劃，逐項判斷上述監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提岀改進建議。11.甲注冊會計師是 A 公司 2010 年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人。在了解A 公司與存貨相關的內部控制時，注意到 A 公司針對儲存產成品和發(fā)岀產成品這兩項主要業(yè)務活動的下

19、列具體規(guī)定：(1 )產成品入庫時，質量檢查員應檢查并簽發(fā)產成品驗收單，由生產小組將產成品送交倉庫。倉庫管理員應檢查產成品驗收單，并清點產成品數(shù)量，填寫一式四聯(lián)的產成品入庫單，其中一聯(lián)倉庫收貨；一聯(lián)倉庫留存；一聯(lián)生產部核對；一聯(lián)遞交財務部作為記 賬憑證。經財務經理簽字確認后，由倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產成品明細臺賬并與采 購訂單編號核對；(2)產成品岀庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的岀庫單，并將產成品岀庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經倉儲經理復核并以電 子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對；(3)產成品裝運發(fā)岀前，由運輸經理

20、獨立檢查岀庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確認從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂單， 并且所提取商品的內容與銷售訂購單一致；(4)每月末，生產成本記賬員根據計算機系統(tǒng)內狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，并進行賬務處理；(5)會計部門應分別于每月、每季和年終時，對產成品存貨進行盤點并編寫產成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經財務 經理復核后調整入賬。要求： 針對上述資料，逐項判斷上述內部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提岀改進建議。12.2010 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1 日推遲到次月 5 日，同時將員工薪酬水平平均上調10%

21、。甲公司 2010 年員工隊伍基本穩(wěn)定。資料二：A 注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據，部分內容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份未審數(shù)已審數(shù)2010 年20X9 年應付職工薪酬1210資料三：A 注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算 2010 年度應計提的員工薪酬，與 2010 年度實際計提的金額進行比較。要求：(1)針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目有關。針對資料三所列示的實

22、質性程序，假定不考慮其他條件，指岀該實質性程序與已識別的重大錯報風險是否直接相關，并簡要說明理由。13.甲公司關于長期借款和長期股權投資的部分內部控制設計與運行摘錄如下：(1 )每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對借款備查賬與借款明細賬，編制核對表報會計主管復核。如有任何差異，應立即調查。若岀現(xiàn)需要進行調整的情況，會計主管將編寫調整建議，連同有關支持文件一并提交予財務經理復核和審批后進行賬務處理。(2)岀納員根據經復核無誤的付款憑證登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。(3)根據經批準的可行性研究報告，投資管理經理編寫投資計劃書并草擬投資合同，與被投資單位進行討論。投資合同的重要條 款應經律師、財務

23、經理和總經理審核，由董事會授權總經理簽署。(4)投資管理員根據經批準的年度投資預算，就擬投資項目進行可行性研究，組織專家論證，編寫可行性研究報告。經投資管理經理、財務經理復核后，交董事會批準后執(zhí)行。其中：金額在人民幣20 萬元以下的投資項目由總經理審批；金額超過人民幣20萬元的投資項目由董事長審批。(5)年度終了后，投資管理員取得聯(lián)營公司經審計的財務報表等資料。投資記賬員復核被投資公司的財務信息，按成本法計算投 資收益，經會計主管復核后進行賬務處理。要求：假定被審計單位的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內部控制在設計與運行方面是否存在缺陷，如果存在，請簡 要說明理由。精選資料14. A

24、BC 公司 2009 年度財務報表凈利潤為 1800 萬元，注冊會計師 X 審計 ABC 公司 2009 年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗資后 ABC 公司長期占用被投資單位 N 公司的資金，公司根據占用資金數(shù)額沖減了長期股權投資 N 公司的賬面價值。E 公司系 ABC 公司于 2009 年 1 月 1 日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其 2009 年度財務報表反映的凈利潤為3600 萬元。ABC公司持有 E 公司 45 的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在 2009 年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收 益 1620 萬元。E 公司 2009 年度財務報表未經任何注冊會計師審計

25、。ABC 公司擁有K公司一項長期股權投資， 賬面價值 500 萬元， 持股比例 30 %。 2009 年 12 月 31 日， ABC 公司與 Y 公司簽 署投資轉讓協(xié)議， 擬以 450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理產權過戶手續(xù)。 ABC 公司以該 項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。（4）ABC 公司對 I 公司長期股權投資（無市價）為 5000 萬元， I 公司在 2009 年 8 月已經進入清算程序。在編制 2009 年度財務報 表時， Y 公司對該項長期股權投資計提了 1000 萬元的減值準備。要求：（ 1 ）針對事項一，注冊會計師應

26、當提出什么建議？（2）針對事項二，注冊會計師應當考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？（3）針對事項三，注冊會計師下一步應當采取什么措施？（4）針對事項四，請回答對 ABC 公司所計提的該項長期投資減值準備應實施哪些審計程序。（5）假定 X 注冊會計師在確認 ABC 公司所計提的長期投資減值準備，并出具無保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I 公司已經清算完畢，其債務償還率為 60% 。說明 X 注冊會計師應采取哪些措施。精選資料參考答案 1.事項序號是否可能存在重大錯報風險重大錯報風險的層次賬戶及認定(1)是認定層次營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性）存貨（計價和分攤）(2)是認定層次存貨（計價和

27、分攤）資產減值損失（完整性）(3)是認定層次長期股權投資（計價和分攤）(4)是認定層次預計負債（完整性）2.（1 ）不合理。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影 響。（2）不合理。注冊會計師在確定重要性時，當按照經常性業(yè)務的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年經常性業(yè)務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。單獨考

28、慮 錯報的影響之外，還要將錯報匯總起來考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)量方面考慮，錯報的金額小于重要性水平；但是從性質方面考慮，錯報對用于評價被審計單位經營成果的影響程度很大，利潤總額由盈利150 萬元變?yōu)樘潛p 30 萬元，應將改錯報認定為重大錯報。3.項目必須 100%函證一般應抽樣函證根據情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款V，積極式已注銷賬戶的銀行存款V，積極式預付賬款V，積極式大額銀行借款V，積極式存放在本單位的存貨V抵押的固定資產V，積極式主營業(yè)務收入V，積極式應收賬款V,積極式或消極式4. （1）均值估計：平均審定金額=90 000/100=900（元）估計的總體實際金額 =900X

29、1 000=900 000（元）差額估計：平均錯報=（100 000-90 000） /100=100（元）推斷的總體錯報 =100X1000=100 000（元）估計的總體實際金額 =1 000 000-100 000=900 000（元）比率估計：比率=90 000/100 000=0.9估計的總體實際金額 =1 000 000X0.9=900 000（元）（2）推斷存貨項目總體錯報為：1 000 000-900 000= 100 000（元）。由于存貨項目的可容忍錯報為20 000 元，甲注冊會計師推斷的總體錯報為100 000 元，總體錯報上限超過可容忍錯報，說明存貨項目存在重大錯報，

30、總體不能接受。精選資料5. (1)存貨發(fā)岀控制測試總體的確定不完整。理由：注冊會計師為了獲取證據表明W 上市公司 2010 年度庫存商品發(fā)出控制制度運行有效，應當將該公司2010 年 1 月 1 日至12 月 31 日期間所有開具的出庫單作為測試總體。(2)U 注冊會計師關于偏差的定義正確。注冊會計師直接另選 1 張憑證代替金額較小的憑證的做法不正確。理由：注冊會計師采用隨機數(shù)表選擇樣本，如果因為金額較小就選用其他憑證，會破壞選取樣本的隨機性。(4) 正確。(5) 注冊會計師認定存貨驗收控制運行有效不正確。理由：注冊會計師還應當考慮抽樣風險，總體偏差率上限為(3.9 -45) = 8.67%，

31、超出可容忍偏差率，說明總體不能接受，該項控制運行無效。6.相關控制用來防范的錯報D防止岀現(xiàn)分類錯報B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的岀庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關的發(fā)票C防止銷貨計價錯誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況7.事項是否存在重大錯報風險理由報表層次/認定層次涉及的主要賬戶及認定1是A 產品 2009 年的銷售毛利率為 15%， 在市場需求穩(wěn)定，原材料供應充足的情 況下，2010 年的銷售毛利率上升為 25%，這種異常的增長說明長江公司可 能存在高估收入，低估成本的重大錯報 風險認定層次營業(yè)收入一一發(fā)生 營業(yè)成本完整性 應收賬款一一存在存貨存在2是交易性金融資產應采用公允價值計

32、量，資產負債表日，市場價格大幅下跌，可 能存在沒有及時調整公允價值變動損益 的可能認定層次交易性金融資產一一計價和分攤公允價值變動損益-完整性3是已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣 工決算的固定資產， 應當按照估計價值 確定其成本，并計提折舊。因長江公司 的該項目固定資產一直沒有交付使用， 所以可能存在沒有將在建工程轉入固定 資產，以及漏提折舊的可能認定層次固定資產一一完整性、計價 和分攤在建工程存在管理費用一一完整性4否雖然產品市場價格大幅下降，導致毛利 率為負，但因為該產品所占比重較小， 且其他產品毛利率較高，所以存貨發(fā)生 重大跌價的風險較小5是宏觀經濟低迷，應收賬款周轉天數(shù)延長，預示壞賬

33、可能增加，所以該公司的壞賬 準備計提存在重大錯報風險認定層次應收賬款 計價和分攤 資產減值損失完整性精選資料6是新的環(huán)境法規(guī)的實施， 導致長江公司面 臨原有設備閑置或貶值的風險，可能存 在少計提固定資產減值損失的風險認定層次固定資產一一計價和分攤資產減值損失一一完8. (1)缺陷、缺陷的認定理由和相應的改進建議如下：第(1)項：沒有缺陷；第(2)項：存在缺陷，應收賬款可收回性分析報告和應收賬款賬齡報告不能由銷售經理一個人編寫。理由：編寫應收賬款可收回性分析報告和應收賬款賬齡報告沒有分離，不能構成自動交互牽制。改進建議：由會計主管編制應收賬款賬齡報告。內部控制的有效性、理由和改進建議如下：第項表

34、明相關內部控制得到了有效執(zhí)行。第(2)事項表明相關控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為甲公司人為推遲或提前確認了相關的主營業(yè)務收入。改進建議：在銷售符合收入的確認條件時確認收入。第(3)項表明相關內部控制得到了有效執(zhí)行。9.(1)1未使用的固定資產應當計提折舊，因此注冊會計師應建議被審計單位對A 設備補提折舊。2公司對空調計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產應照提折舊，所以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。3ABC 公司購入的設備，應在其達到預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產，從次月開始計提折舊。 被審計單位應從 6 月份起計提折舊，注冊會計師應建議 ABC 公司補提折舊。4ABC 公司計算的 B 設備的折舊率不正確，應該是 9.5 %，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應建議 ABC 公司調整折舊率和已計提折舊額。(2)1檢查 2010 年購入的固定資產的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關的“完整性”認定。2實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關的“存在”、“完整性”和“權利和義務”三項認定。3查明有無以固定資產擔?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關的“權利和義務”和與列報相關的“完整性”認定。4索取或編制融資租賃設備匯總表，追查到相關的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關的“存在”、“計價和分攤”和“權利和義務”認定。1