中級財務(wù)會計(第五版)第九章非流動負(fù)債

1、第九章 非流動負(fù)債9.1 貨幣的時間價值貨幣的時間價值9.2 長期借款長期借款9.3 應(yīng)付債券應(yīng)付債券9.4 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券9.5 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款9.6 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債9.7 借款費(fèi)用借款費(fèi)用9.1 9.1 貨幣時間價值貨幣時間價值n一、一、 貨幣時間價值的概念貨幣時間價值的概念 n二、二、 貨幣時間價值的計算貨幣時間價值的計算一、一、 貨幣時間價值的概念貨幣時間價值的概念n1. .貨幣時間價值的的定義貨幣時間價值的的定義 貨幣（資金）的時間價值是指一定量的資金在不同時點上貨幣（資金）的時間價值是指一定量的資金在不同時點上價值量的價值量的差額差額，是資金在，是資金在使用過程使用過

2、程中隨時間的推移而發(fā)生的中隨時間的推移而發(fā)生的價值增值價值增值，它是在，它是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，來源于勞動者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新的價值。生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，來源于勞動者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新的價值。 想想想想今天的一元錢與一年后的一元錢相等嗎今天的一元錢與一年后的一元錢相等嗎？ 如果現(xiàn)在的如果現(xiàn)在的1元錢，一年后變?yōu)樵X，一年后變?yōu)?.1元，這元，這0.1元代表的是什么元代表的是什么？ n2.貨幣時間價值的表現(xiàn)形式貨幣時間價值的表現(xiàn)形式 貨幣時間價值的表現(xiàn)形式有兩種：貨幣時間價值的表現(xiàn)形式有兩種： 絕對數(shù)絕對數(shù) （利息）（利息） 相對數(shù)相對數(shù) （利率）（利率） 不考慮通貨膨脹和風(fēng)險的作用不

3、考慮通貨膨脹和風(fēng)險的作用n 3. .貨幣時間價值的確定貨幣時間價值的確定 從絕對量上看，從絕對量上看，是資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中帶來的真是資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中帶來的真實增值額實增值額即利息即利息，也是使用貨幣的也是使用貨幣的機(jī)會成本機(jī)會成本。 實務(wù)中實務(wù)中，通常以相對量代表貨幣的時間價值；人們常常將，通常以相對量代表貨幣的時間價值；人們常常將政府債券利率政府債券利率視為貨幣時間價值。視為貨幣時間價值。 從相對量上看，貨幣時間價值是指不考慮通貨膨脹和從相對量上看，貨幣時間價值是指不考慮通貨膨脹和風(fēng)險情況下的風(fēng)險情況下的社會平均資金利潤率社會平均資金利潤率。思考：n對于今天的對于今天的10000元和五

4、年后的元和五年后的20000元，元，你會選擇哪一個呢？你會選擇哪一個呢？二、二、貨幣時間價值的計算貨幣時間價值的計算 1、貨幣時間價值的相關(guān)概念、貨幣時間價值的相關(guān)概念 現(xiàn)值現(xiàn)值(P)：又稱為又稱為本金本金，是指未來時點上的一定量現(xiàn)金折是指未來時點上的一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價值合到現(xiàn)在的價值。終值終值(F)：又稱為又稱為本利和本利和，是指現(xiàn)在的一定量現(xiàn)金在未來是指現(xiàn)在的一定量現(xiàn)金在未來某一時點上的價值某一時點上的價值。利率利率(i)： 是指計算現(xiàn)值或終值時所采用的利息率或復(fù)利是指計算現(xiàn)值或終值時所采用的利息率或復(fù)利率。率。 期數(shù)期數(shù)(n)：是指計算現(xiàn)值或終值時的期間數(shù)。是指計算現(xiàn)值或終值時的期

5、間數(shù)。 復(fù)復(fù) 利：利：復(fù)利不同于單利，它是指在一定期間按一定利復(fù)利不同于單利，它是指在一定期間按一定利率將本金所生利息加入本金再計利息。即率將本金所生利息加入本金再計利息。即“利滾利利滾利”。貨幣的時間價值通常按貨幣的時間價值通常按復(fù)利復(fù)利計算計算 ！ 現(xiàn)值現(xiàn)值P 終值終值F 0 1 2 n計息期數(shù)計息期數(shù) (n)利率或折現(xiàn)率利率或折現(xiàn)率 (i)2、單利現(xiàn)值與終值的計算、單利現(xiàn)值與終值的計算 n單利方式計算利息的原則是本金按年數(shù)計單利方式計算利息的原則是本金按年數(shù)計算利息，而以前年度本金產(chǎn)生的利息不再算利息，而以前年度本金產(chǎn)生的利息不再計算利息計算利息 單利終值現(xiàn)值單利終值現(xiàn)值（1+ni）F=

6、P+Pi n=P（1+ni）單利現(xiàn)值終值單利現(xiàn)值終值/（1+ni）P F/（1+ni）n例例1、某人存入銀行、某人存入銀行15萬，若銀行存款利率萬，若銀行存款利率為為5%， 5年后的本利和？年后的本利和？單利計息終值單利計息終值 3、復(fù)利現(xiàn)值與終值的計算、復(fù)利現(xiàn)值與終值的計算（1）復(fù)利終值復(fù)利終值 是指一定量的本金按復(fù)利計算若干期后的本是指一定量的本金按復(fù)利計算若干期后的本利和。利和。 如果已知現(xiàn)值、利率和期數(shù)，則復(fù)利終值的計算公式如果已知現(xiàn)值、利率和期數(shù)，則復(fù)利終值的計算公式：（已知現(xiàn)值（已知現(xiàn)值p,求終值求終值F）： ),/()1(niPFPiPFn稱作稱作“復(fù)利終值復(fù)利終值系數(shù)系數(shù)”,

7、可以通過可以通過查閱查閱“復(fù)利終值復(fù)利終值系數(shù)表系數(shù)表”直接獲直接獲得得復(fù)利終值計算復(fù)利終值計算 期期數(shù)數(shù) 0 1 2 3 4 利率利率 10% 金額金額 $1,000 1,100 1,210 1,331 1,464 利率利率 1.1 1.1 1.1 1.1 現(xiàn)值現(xiàn)值$1,000 (1.1)4 = 未來值未來值$1,464$1,000 (1.1)4 = $1,464P (1+i)n = F P (F/P,10%,4) = F 復(fù)利現(xiàn)值的計算復(fù)利現(xiàn)值的計算 （2）復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值 是復(fù)利終值的逆運(yùn)算，它是指今后某一規(guī)定是復(fù)利終值的逆運(yùn)算，它是指今后某一規(guī)定時間收到或付出的一筆款項，按貼現(xiàn)率時間收

8、到或付出的一筆款項，按貼現(xiàn)率i所計算的貨幣的現(xiàn)在所計算的貨幣的現(xiàn)在價值。價值。 如果已知終值、利率和期數(shù)，則復(fù)利現(xiàn)值的計算公式如果已知終值、利率和期數(shù)，則復(fù)利現(xiàn)值的計算公式為：為：), iF(P/F,)1()1(1niFiFPnn復(fù)利現(xiàn)值的計算復(fù)利現(xiàn)值的計算例：例：若年利率固定若年利率固定為為6%6%，某人希望，某人希望5 5年年后后有有$50,000 $50,000 收入，收入，則則目前目前應(yīng)應(yīng)存入的存入的金額為多少金額為多少？ 0 1 2 3 4 5 利率利率 = 6% PV $50,000P = F （P/F,6%, 5） = $50,000 0.7473 = $37,365 4. 年金

9、年金 （1）年金的內(nèi)涵）年金的內(nèi)涵 年金是指在一定時期內(nèi)每隔年金是指在一定時期內(nèi)每隔相同的時間相同的時間發(fā)生發(fā)生相同相同數(shù)額數(shù)額的系列收付款項。如折舊、租金、利息、保險金的系列收付款項。如折舊、租金、利息、保險金等。等。特點：定期、等額、系列、收支特點：定期、等額、系列、收支 年 金 普通年金 先付年金 遞延年金 永續(xù)年金 （2）普通年金（又稱后付年金）終值的計算）普通年金（又稱后付年金）終值的計算 普通年金（普通年金（A）是指一定時期內(nèi)每期期末等額的系是指一定時期內(nèi)每期期末等額的系列收付款項。列收付款項。 普通年金終值普通年金終值是指一定是指一定時期內(nèi)每期期末等額收付款項時期內(nèi)每期期末等額收

10、付款項的復(fù)利終值之和。的復(fù)利終值之和。 A A A A A023451普通年金終值猶如普通年金終值猶如零存整取零存整取的本利和的本利和 132)1 ()1 ()1 ()1 (niAiAiAiAAF例：某人每年年末存入銀行例：某人每年年末存入銀行1萬元，共存萬元，共存10年，已年，已知銀行利率是知銀行利率是2，求終值，求終值 21 91011*(1+2%)1*(1+2%)81*(1+2%)9 10.95萬),/(1)1(niAFAiiAFn普通年金終值的計算公式為：普通年金終值的計算公式為：F= A 1 + (1+i) + (1+i)2 + . + (1+i)n-1普通年金終值系數(shù)，普通年金終值

11、系數(shù)，表示普通年金為表示普通年金為1元，元，利率為利率為i時，經(jīng)過時，經(jīng)過n期期的年金終值的年金終值 普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付款項的復(fù)利普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付款項的復(fù)利現(xiàn)值之和?，F(xiàn)值之和。 普通年金現(xiàn)值的計算是已知年金、利率和期數(shù)，求普通年金現(xiàn)值的計算是已知年金、利率和期數(shù)，求年金現(xiàn)值的計算，其計算公式為：年金現(xiàn)值的計算，其計算公式為：),/()1(1niAPAiiAPn（3）普通年金現(xiàn)值的計算）普通年金現(xiàn)值的計算 普通年金現(xiàn)值猶如普通年金現(xiàn)值猶如整存零取整存零取的存入額的存入額012351/1.1$10041/(1.1)2$100$100$100$100$90.

12、9182.6475.1362.09$379.071/(1.1)31/(1.1)41/(1.1)568.30PVA+)例：例：某房某房東東每年年底必須花每年年底必須花費(fèi)費(fèi) $10$100 0 整修房屋，整修房屋，租賃契約租賃契約5 5年，以整存零付的方式支付整修年，以整存零付的方式支付整修費(fèi)，費(fèi)，若年利率固定若年利率固定為為1010% %，則則目前目前應(yīng)應(yīng)存入多少？存入多少？P= A(1+i%)-1 +A(1+i%)-2 +A(1+i%)-3 +A(1+i%)-n =A1-(1+i%)-n/ i = A (P/A,i,n) 普通年金現(xiàn)值系數(shù)，普通年金現(xiàn)值系數(shù)，表示普通年金為表示普通年金為1元，元

13、，利率為利率為i時，經(jīng)過時，經(jīng)過n期期的年金現(xiàn)值的年金現(xiàn)值 9.2 長期借款長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容（一）長期借款的核算內(nèi)容n含義：含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。n主要特點有：主要特點有：1、債務(wù)償還的期限較長、債務(wù)償還的期限較長2、債務(wù)的金額較大、債務(wù)的金額較大3、債務(wù)利息一般按年支付，債務(wù)本金可以到期一次償、債務(wù)利息一般按年支付，債務(wù)本金可以到期一次償還或者分期償還還或者分期償還4、與發(fā)行股票相比，長期借款不會影響股東的控制權(quán)、與發(fā)行股票相

14、比，長期借款不會影響股東的控制權(quán)5、一般需要企業(yè)向銀行提供一定的資產(chǎn)作為抵押、一般需要企業(yè)向銀行提供一定的資產(chǎn)作為抵押（二）（二）長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理n長期借款的還本付息方式有：長期借款的還本付息方式有：n 到期一次還本付息；分期付息、到期還本。到期一次還本付息；分期付息、到期還本。n到期一次還本付息方式的賬務(wù)處理：到期一次還本付息方式的賬務(wù)處理：n 【例例9 91 1】星海公司于星海公司于20072007年年 1 1月月 1 1日從中國工商日從中國工商銀行借入人民幣銀行借入人民幣200200萬元，期限萬元，期限3 3年，用于固定資產(chǎn)建年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率造。年利率8%

15、8%，每年按復(fù)利計息一次，到期本息一次，每年按復(fù)利計息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用, ,并辦理了工程決算并辦理了工程決算( (假定工程建設(shè)過程中，該借款的假定工程建設(shè)過程中，該借款的利息均允許資本化利息均允許資本化).).n根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： （1 1）取得借款，存入銀行時：）取得借款，存入銀行時： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 2 000 0002 000 000 （2 2）第一年末

16、計提利息時：）第一年末計提利息時： 應(yīng)計利息應(yīng)計利息=200=2008%=168%=16萬萬 借：在建工程借：在建工程 160 000160 000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 160 000160 000 （3 3）第二年末計提利息時：）第二年末計提利息時：應(yīng)計利息應(yīng)計利息= =（200+16200+16）8%=17.288%=17.28萬萬 借：在建工程借：在建工程 172 800172 800 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 172 800172 800（4 4）第三年末計提利息時：）第三年末計提利息時： 應(yīng)計利息應(yīng)計利息= =（200+16+17.28200+1

17、6+17.28）8%=18.668%=18.66萬萬 借：借：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 186 600186 600 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 186 600186 600 （5 5）第三年末償還本息時：）第三年末償還本息時： 應(yīng)償還本息合計應(yīng)償還本息合計=200+16+17.28+18.66=251.94=200+16+17.28+18.66=251.94萬萬 借：長期借款借：長期借款本金本金 2 000 0002 000 000 長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 519 400519 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 519 4002 519 400n9.3 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（

18、一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容n含義：含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負(fù)債。構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負(fù)債。發(fā)行債券發(fā)行債券收到款項收到款項購買債券購買債券支付款項支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金n 發(fā)行債券的企業(yè)，在債券的有效持續(xù)期內(nèi)，需要付出的代價發(fā)行債券的企業(yè)，在債券的有效持續(xù)期內(nèi)，需要付出的代價包括：包括：n 債券到期時按面值支付給投資者的本金；債券到期時按面值支付給投資者的本金；n 在有效期內(nèi)按票面利率計算支付的利息。在有效期內(nèi)按票面利率計算支付的利息。n 債券的發(fā)

19、行價格是由債券發(fā)行企業(yè)未來債券的發(fā)行價格是由債券發(fā)行企業(yè)未來應(yīng)償還的面值和支付應(yīng)償還的面值和支付的利息兩大部分按發(fā)行債券時通用的市場利率折算成現(xiàn)值的利息兩大部分按發(fā)行債券時通用的市場利率折算成現(xiàn)值來決定來決定的，也就是考慮了資金的時間價值。的，也就是考慮了資金的時間價值。n 債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格的計算公式是：的計算公式是：n 債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格= =債券面值的現(xiàn)值債券面值的現(xiàn)值+ +應(yīng)計利息的現(xiàn)值應(yīng)計利息的現(xiàn)值n = += +n n n債券期限債券期限n t t付息期數(shù)付息期數(shù)n市場利率）票面價值1 (ntt11 市場利率）（票面利率票面價值n 【例例9 92 2】星海股份有限公司星

20、海股份有限公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為100100元元的債券的債券1 0001 000份，金額份，金額100 000100 000元。票面利率元。票面利率8%8%，5 5年期。利息每半年期。利息每半年支付一次，債券發(fā)行時的市場利率為年支付一次，債券發(fā)行時的市場利率為6%6%。n 要求：計算單份債券的發(fā)行價格。要求：計算單份債券的發(fā)行價格。n 分兩個部分計算，計算時注意，該債券是每半年支付一次利分兩個部分計算，計算時注意，該債券是每半年支付一次利息，因此，不論票面利率、市場利率，均需按一半計算：息，因此，不論票面利率、市場利率，均需按一半計算：n （1 1）到

21、期應(yīng)償還的債券面值按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：）到期應(yīng)償還的債券面值按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：n =100=1000.7440=74.40.7440=74.4（元）（元）n （2 2）按債券票面利率支付各期利息按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：）按債券票面利率支付各期利息按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：n =4=48.5302=34.128.5302=34.12（元）（元）n 兩者相加，債券的發(fā)行價格為兩者相加，債券的發(fā)行價格為108.52108.52元。元。10%31100）（ 101%)31 (%4100tt企業(yè)債券的發(fā)行方式平價發(fā)行當(dāng)債券票面利率等于市場利率時，債券按照票當(dāng)債券票面利率等于市場利率時，債券按照票

22、面金額發(fā)行面金額發(fā)行溢價發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券的發(fā)行價格當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額高于票面金額折價發(fā)行當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額低于票面金額企業(yè)債券的利率票面利率（名義利率）債券合同中注明的利債券合同中注明的利率率實際利率債券發(fā)行時的市場利債券發(fā)行時的市場利率率（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算n1.平價發(fā)行債券的會計核算平價發(fā)行債券的會計核算n2.溢價發(fā)行債券的會計核算溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值按實際收按實際收到的金額到的金額銀

23、行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整按發(fā)行債券實按發(fā)行債券實際收到的金額際收到的金額按發(fā)行債按發(fā)行債券的面值券的面值按發(fā)行收入超按發(fā)行收入超過債券面值的過債券面值的債券溢價債券溢價n3.折價發(fā)行債券的會計核算折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價關(guān)于發(fā)行時的交易費(fèi)用，直接從發(fā)行所得額里扣掉關(guān)于發(fā)行時的交易費(fèi)用，直接從發(fā)行所得額里扣掉n【例例9 93 3】星海公司星海公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期債券年期

24、債券1 1 000000份，每份面值份，每份面值1 0001 000元，票面利率元，票面利率8%8%，每年，每年6 6月月3030日日和和1212月月3131日各付息一次。發(fā)行時的日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為市場利率為8 8，發(fā)發(fā)行收入已存入銀行。行收入已存入銀行。n 根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時應(yīng)做賬務(wù)處理如下：售出債券時應(yīng)做賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 0001 000 000n【例例9 94 4】依上例，假定星海

25、公司發(fā)行債券的票面利率為依上例，假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為10%10%，市場利率依然為，市場利率依然為8%8%，其他條件都不變。則：，其他條件都不變。則：n 債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格=1 000=1 0000.79030.7903（通過查復(fù)利現(xiàn)值系（通過查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表得出，下同）數(shù)表得出，下同）+1 000+1 00010%10%1/21/25.2421=1 052.4055.2421=1 052.405（元）（元）n 取得的總收入取得的總收入=1 052.405=1 052.4051 000=1 052 4051 000=1 052 405（元）（元）n 溢價收入溢價收入=1 0

26、52 405-1 000 000=52 405=1 052 405-1 000 000=52 405（元）（元）n 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款借：銀行存款 1 052 4051 052 405n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 0001 000 000n 利息調(diào)整利息調(diào)整 52 40552 405n【例例9 95 5】依例依例9 93 3，假定星海公司發(fā)行債券的票面，假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為利率為6%6%，市場利率依然是，市場利率依然是8%8%，其他條件都不變。則：，其他條件都不變。則：n 債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格n =1000=10000.

27、7903+10000.7903+10006%6%1/21/25.24215.2421n =947.563 =947.563（元）（元）n 取得的總收入取得的總收入=947.563=947.5631 000=947 5631 000=947 563（元）（元）n 債券折價債券折價=1 000 000-947 563=52 437=1 000 000-947 563=52 437（元）（元）n 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：n 借：銀行存款借：銀行存款 947 563947 563n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 52 43752 437n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 00

28、01 000 000（三）應(yīng)付債券利息的會計核算（三）應(yīng)付債券利息的會計核算n在舉債期間，企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的各期利息費(fèi)用，除每期實際在舉債期間，企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的各期利息費(fèi)用，除每期實際支付的利息外支付的利息外,還應(yīng)包括債券溢價或折價的攤銷，還應(yīng)包括債券溢價或折價的攤銷，即將債即將債券溢價逐期在利息費(fèi)用中扣除券溢價逐期在利息費(fèi)用中扣除,將債券折價逐期轉(zhuǎn)為利息將債券折價逐期轉(zhuǎn)為利息費(fèi)用。費(fèi)用。n發(fā)行債券企業(yè)每期的利息費(fèi)用，可用公式表示如下：發(fā)行債券企業(yè)每期的利息費(fèi)用，可用公式表示如下：n 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =支付的利息支付的利息- -溢價的攤銷溢價的攤銷n 或或 = =支付的利息支付的利息+ +折價攤

29、銷折價攤銷n利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法實際利率法進(jìn)行攤進(jìn)行攤銷。銷。n實際利率法以債券發(fā)行時的實際利率，乘以每期期初債券的實際利率法以債券發(fā)行時的實際利率，乘以每期期初債券的賬面價值（也即攤余成本），求得該期應(yīng)計的財務(wù)費(fèi)用，賬面價值（也即攤余成本），求得該期應(yīng)計的財務(wù)費(fèi)用，財財務(wù)費(fèi)用與實際支付利息的差額，即為該期溢價、折價攤銷額務(wù)費(fèi)用與實際支付利息的差額，即為該期溢價、折價攤銷額。在建工程在建工程財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息對于分期付對于分期付息的債券息的債券對于到期一次對于到期一次付息的債券付息的債券1.

30、平價發(fā)行債券利息的確認(rèn)平價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息與實際利息相等。在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息與實際利息相等。n2.溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn)溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn)票面利息大于實際利息票面利息大于實際利息在建工程在建工程財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整按實際利按實際利息的金額息的金額按票面利按票面利息的金額息的金額按二者的差額（即按二者的差額（即債券溢價的攤銷）債券溢價的攤銷）n【例96】星海公司星海公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期債券年期債券1 1 000000份，每份面值份，每份

31、面值1 0001 000元，票面利率元，票面利率10%10%，每年，每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日各付息一次。發(fā)行時的日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為市場利率為8 8，發(fā)行收入已存入銀行。假定該批債券籌集的資金用于發(fā)行收入已存入銀行。假定該批債券籌集的資金用于日常經(jīng)營活動。日常經(jīng)營活動。n 按實際利率法攤銷債券溢價，債券發(fā)行后即應(yīng)編制按實際利率法攤銷債券溢價，債券發(fā)行后即應(yīng)編制“債券債券溢價攤銷表溢價攤銷表”，見表，見表9 91 1。n 根據(jù)債券溢價攤銷表（實際利率法），在每一計息日都應(yīng)根據(jù)債券溢價攤銷表（實際利率法），在每一計息日都應(yīng)按應(yīng)計利息、溢價攤銷額做相關(guān)的會計分

32、錄。按應(yīng)計利息、溢價攤銷額做相關(guān)的會計分錄。表91 星海公司債券溢價攤銷表（實際利率法）星海公司債券溢價攤銷表（實際利率法） 單位：元付息日期付息日期貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（1 1）= =面值面值5%5%借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用（2 2）= =上期（上期（4 4） 4%4%借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整（3 3）= =（1 1）（2 2）賬面價值賬面價值（4 4）= =上期（上期（4 4） （3 3）2007/1/12007/1/12007/6/302007/6/302007/12/312007/12/312008/6/302008/6/302008/12/312008/12/3

33、12009/6/302009/6/302009/12/312009/12/3150 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00042 096.2042 096.2041 780.0541 780.0541 451.2541 451.2541 109.3041 109.3040 753.6740 753.6740 404.5340 404.537 903.807 903.808 219.958 219.958 548.758 548.758 890.708 890.709 246.339 246.339

34、 595.479 595.471 052 405.001 052 405.001 044 501.201 044 501.201 036 281.251 036 281.251 027 732.501 027 732.501 018 841.801 018 841.801 009 595.471 009 595.471 000 000.001 000 000.00合計合計300 000300 000247 595.00247 595.0052 405.0052 405.00n20072007年年6 6月月3030日：日：n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 42 096.2042 096.20n 應(yīng)付債

35、券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 903.807 903.80n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 00050 000n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 50 00050 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000n n20082008年年1212月月3131日：日：n 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 41 109.3041 109.30n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8 890.708 890.70n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 00050 000n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 50 00050 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000n3.折價發(fā)行債券利息的確認(rèn)折

36、價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息小于實際利息在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程在建工程財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整按實際利按實際利息的金額息的金額按票面利按票面利息的金額息的金額按二者的差額（即按二者的差額（即債券溢價的攤銷）債券溢價的攤銷）見書見書P212 例例9-12（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算n1.分期付息債券的償還分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。債券本金和最后

37、一期利息。應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款按償還債券按償還債券本金的金額本金的金額按償還債券最按償還債券最后一期利息的后一期利息的金額金額按實際支付的按實際支付的本金與最后一本金與最后一期利息的金額期利息的金額之和之和n2.到期一次付息債券的償還到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款按償還本按償還本金的金額金的金額按償還債券全按償還債券全部利息的金額部利息的金額按實際支付的本按實際支付的本金與最后一期利金與最后一期利

38、息的金額之和息的金額之和應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息9.4 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券n可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。（債轉(zhuǎn)股）（債轉(zhuǎn)股）混合性證券混合性證券n公司為什么要發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券？公司為什么要發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券？n（1）較高的發(fā)行成功率；）較高的發(fā)行成功率；n（2）較高的發(fā)行價格；）較高的發(fā)行價格；n（3）盡可能少地還本和付息；）盡可能少地還本和付息；n（4）改善公司財務(wù)結(jié)構(gòu)；）改善公司財務(wù)結(jié)構(gòu)；n（5）直接發(fā)行股票）直接發(fā)行股票 條件不成熟或不合算。

39、條件不成熟或不合算。 n對于可轉(zhuǎn)換債券持有人而言對于可轉(zhuǎn)換債券持有人而言，可以定期獲取利息，可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)業(yè)的股票價格上漲時，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。利益。n對于債券發(fā)行企業(yè)來說對于債券發(fā)行企業(yè)來說，需定期支付債券的利息，需定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般到期償還債券的

40、本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，從這個即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，從這個意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。進(jìn)一步討論進(jìn)一步討論：n上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，對投資者而言，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，對投資者而言，是利好消息，還是利空消息？是利好消息，還是利空消息？n可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的

41、雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。n從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：部分構(gòu)成：n一是債券面值及票面利息按市場利率折算一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；的現(xiàn)值；n二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計處理方法有兩種：一是可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值；二是；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值。不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值。我國現(xiàn)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價行會計準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值：值： 采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，要將轉(zhuǎn)換采用這

42、種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨入賬。權(quán)的價值單獨入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價值源于債券能由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積資本公積。采用這種方采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。值。見書見書P214 例例9-15n思考：思考： 當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時，企業(yè)一方面要注銷這部分普通股股票時，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價值，另一方面要反映所有者債券的賬面價值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。問題：企業(yè)是否應(yīng)確認(rèn)

43、轉(zhuǎn)換權(quán)益的增加。問題：企業(yè)是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益？損益？n我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益（賬我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益（賬面價值法）面價值法）n 直接將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換直接將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益發(fā)股票的價值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n根據(jù)是：根據(jù)是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益。益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，就已準(zhǔn)備接受債券企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的

44、，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因此無損益可言。行是一筆不可分離的交易，因此無損益可言。書書P215 例例9-169.5 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款n長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。包括（以外的各種長期應(yīng)付款項。包括（1）補(bǔ)償補(bǔ)償貿(mào)易方式下貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款應(yīng)付的租賃引進(jìn)國外設(shè)備價款應(yīng)付的租賃費(fèi)；（費(fèi)；（2）融資租入融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。應(yīng)付融資租賃款：應(yīng)付融資租賃款： 是指企業(yè)采用是指企業(yè)采用融資租賃方式（融資租賃方式（capital leas

45、ing）租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。 經(jīng)營租賃（經(jīng)營租賃（operation leasing) 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi)，在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，企業(yè)一般分期等額支付租金，n融資租賃融資租賃實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。的全部風(fēng)險和報酬的租賃。

46、其特征（與經(jīng)營租賃的其特征（與經(jīng)營租賃的區(qū)別）：區(qū)別）：n（1）租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；）租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；n（2）承租人有購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；）承租人有購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；n（3）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分（）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以以上）；上）；n （4）租金幾乎等于資產(chǎn)的市場價值（）租金幾乎等于資產(chǎn)的市場價值（90%以上）；以上）；n （5）資產(chǎn)具有專用性，幾乎只有承租人才能使用。）資產(chǎn)具有專用性，幾乎只有承租人才能使用。n注意：金融租賃公司注意：金融租賃公司專門從事融資租賃，它并專門從事融資租賃，它并不直接生產(chǎn)或提供金融租賃過程中的租賃資產(chǎn)

47、。不直接生產(chǎn)或提供金融租賃過程中的租賃資產(chǎn)。 通通常提供的是資產(chǎn)，與資產(chǎn)需求方達(dá)成協(xié)議后，再尋常提供的是資產(chǎn)，與資產(chǎn)需求方達(dá)成協(xié)議后，再尋找生產(chǎn)廠家或資產(chǎn)的建造者。找生產(chǎn)廠家或資產(chǎn)的建造者。 一、租賃開始日的會計核算一、租賃開始日的會計核算 按我國按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號號租賃租賃的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款最低租賃付款額的現(xiàn)值額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，兩者中較低者作為入賬價值， 按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為兩

48、者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用。 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。n最低租賃付款額：最低租賃付款額：n在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括各種款項（不包括或有或有租金和履約成本）。租金和履約成本）。n 如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價

49、預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開始日就可以合理確產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格購買價格也應(yīng)也應(yīng)包括在內(nèi)。包括在內(nèi)。n或有或有租金租金金額不固定，以時間長短以金額不固定，以時間長短以外的其他因素（銷售量、使用量等）為依外的其他因素（銷售量、使用量等）為依據(jù)計算的租金。據(jù)計算的租金。n履約成本履約成本為租賃資產(chǎn)支付的各種使用為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用：技術(shù)咨詢費(fèi)用、人員培訓(xùn)、維修費(fèi)、費(fèi)用：技術(shù)咨詢費(fèi)用、人員培訓(xùn)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等保險費(fèi)等 。nP218

50、例例9-19n【參考例子】假設(shè)2007年12月31日，星海公司與萬達(dá)公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：起重機(jī)。（2）起租日：2008年1月1日。（3）租賃期：2008年1月1日2010年12月31日，共36個月。（4）租金支付：自租賃開始每隔6個月于月末支付租金300 000元。（5）該機(jī)器的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由星海公司負(fù)擔(dān)，估計每年約20 000元。（6）該機(jī)器在2008年1月1日的原賬面價值為1 400 000元，公允價值為1 500 000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7（6個月利率）。（8）該機(jī)器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均

51、法計提折舊。（9）租賃期屆滿時，星海公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為1 600元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。n本例不考慮初始直接費(fèi)用計入固定資產(chǎn)價值的問題。n 根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會計處理如下：n 第一步，第一步，判斷租賃類型 n 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價1600元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元；因此在2008年1月1日就可合理確定星海公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1431165.6元（計算過程見后）幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第

52、二步第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值 最低租賃付款額=各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額 =300 00061 600 =1 800 0001 600 =1 801 600（元） 計算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金300 000元的年金現(xiàn)值=300 000PA（6期，7） 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價1 600元的復(fù)利現(xiàn)值=100PF（6期，7） 查表得知 PA（6期，7）=4.767 PF（6期，7）=0.666 現(xiàn)值合計=300 0004.7671 600O.666 =1 430 1001 065.6 =1 431 165.60（元）1 500 000元 根據(jù)準(zhǔn)則

53、規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值1 431 165.60元。 第三步，第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值 =1 801 6001 431 165.60 =370 434.40（元） 第四步，第四步，會計分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 431 165.60未確認(rèn)融資費(fèi)用 370 434.40 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 801 600二、二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)俷在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。n可以這樣理解：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（本金） 未確認(rèn)

54、融資費(fèi)用 （利息） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款n承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款（相當(dāng)于（相當(dāng)于實際償還本金和利息），實際償還本金和利息），另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用（相當(dāng)于確認(rèn)（相當(dāng)于確認(rèn)利息費(fèi)用）。利息費(fèi)用）。n 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)采用在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)采用實際利實際利率法。率法。n具體做法：具體做法： n 承租人對每期支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，承租人對每期支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記借記 “長期應(yīng)

55、付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款” 科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。n 同時，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記同時，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記 “財財務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用” 科目，貸記科目，貸記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用” 科目?？颇俊＠?-9-19199.6 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債（一）或有事項的含義及特征（一）或有事項的含義及特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。定的不確定事項。如果對或有事項進(jìn)行確認(rèn)和如果對或有事項

56、進(jìn)行確認(rèn)和計量，就會形成預(yù)計負(fù)債。計量，就會形成預(yù)計負(fù)債。 n常見的或有事項有：常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等?；蛴惺马椞卣鳎夯蛴惺马椞卣鳎海? 1）或有事項由過去的交易或事項形成）或有事項由過去的交易或事項形成（2 2）或有事項的結(jié)果具有不確定性）或有事項的結(jié)果具有不確定性（3 3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定發(fā)生來決定 (4)(4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制控制（二）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件（二）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件

57、（同時滿足同時滿足）n（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)n（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（這里的這里的“很可能很可能”指發(fā)生的可能性為指發(fā)生的可能性為“大于大于50%，但小于或等于但小于或等于90%”） n（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量n在或有事項中，包括三方面的內(nèi)容：在或有事項中，包括三方面的內(nèi)容：n 一是或有資產(chǎn)；二是或有負(fù)債；三是預(yù)計一是或有資產(chǎn)；二是或有負(fù)債；三是預(yù)計負(fù)債。負(fù)債。n 只有預(yù)計負(fù)債存在確認(rèn)與計量問題，即在只有預(yù)計負(fù)債存在確認(rèn)與計量問題，即在同時滿足三個條件的情況下，確

58、認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時滿足三個條件的情況下，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不存在確認(rèn)問題，即而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不存在確認(rèn)問題，即不用在表內(nèi)反映，可以表外披露不用在表內(nèi)反映，可以表外披露n1.最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)的確定的確定當(dāng)與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債當(dāng)與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的三個條件時，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需的三個條件時，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各

59、種結(jié)果發(fā)生的可能性相同圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定中間值確定所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。果發(fā)生的可能性不相同。如果或有事項涉及單個項目，按如果或有事項涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定最可能發(fā)生金額確定如果最佳估計數(shù)涉及多個項目，如果最佳估計數(shù)涉及多個項目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定確定“涉及多個項目涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保，指或

60、有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。 比如，比如，20072007年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3 3萬件，銷售額為萬件，銷售額為1.21.2億元。乙億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須