第二十一章租賃

1、第二十一章第二十一章 租賃租賃本章應(yīng)本章應(yīng)重點關(guān)注如下考點：重點關(guān)注如下考點：1、融資租賃、融資租賃的界定標準；的界定標準；2、經(jīng)營、經(jīng)營租賃中租賃雙方損益額的計算；租賃中租賃雙方損益額的計算；3、融資、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認；租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認；4、長期、長期應(yīng)付款入賬價值的確認及未確認融資應(yīng)付款入賬價值的確認及未確認融資費用的分攤；費用的分攤；5、融資、融資租入固定資產(chǎn)折舊政策；租入固定資產(chǎn)折舊政策；6、融資租賃、融資租賃中出租方長期應(yīng)收款的確認及未中出租方長期應(yīng)收款的確認及未實現(xiàn)融資收益的分配；實現(xiàn)融資收益的分配；7、售后、售后租回交易中未實現(xiàn)售后租回交易損益租回交易中未

2、實現(xiàn)售后租回交易損益的分配原理。的分配原理。歷年試題分析歷年試題分析21.1 租賃概述租賃概述（一）租賃的概念（一）租賃的概念租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與使用權(quán)讓與承承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹６皇撬袡?quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹＃ǘ┡c租賃相關(guān)的幾個基本概念（二）與租賃相關(guān)的幾個基本概念1、租賃、租賃期期指租賃協(xié)議規(guī)定的指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷不可撤銷的租賃期間。如果承租人的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可

3、以合理確定有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)期也包括在租賃期之內(nèi)。2、租賃、租賃開始日開始日指指租賃協(xié)議日租賃協(xié)議日與租賃各方就與租賃各方就主要條款作出承諾主要條款作出承諾日中的日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認定租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額金額。3、租賃、租賃期開始日期開始日指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期

4、，表指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確初始確認認；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行現(xiàn)融資收益進行初始確認初始確認。情況情況1：情況情況2：如果租賃到期有優(yōu)惠購買價為：如果租賃到期有優(yōu)惠購買價為0.1，則未擔(dān)保余值，則未擔(dān)保余值為為9.9最低租賃付款額最低租賃收款額最低租賃付款額最低租賃收款額304+0.1120.14、擔(dān)保、擔(dān)保余

5、值余值就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。5、未、未擔(dān)保余值擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。的資產(chǎn)余值。6、最低、最低租賃付款額租賃付款額（1）如果）如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選

6、擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人或與其有關(guān)的第三方最低租賃付款額租金承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額租賃期屆滿的擔(dān)保額租賃期屆滿時承租人時承租人未能續(xù)租或展期而造成的未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的任何應(yīng)由承租人支付的款項款項（違約金違約金）。）。（2）如果）如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支最低租賃付款額租金承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。付的任何款項。7、最低、最低租賃收款額租賃收款額 最低租賃收款額最低租賃付款額與承租人和出最低租賃收款額最低租賃付款額與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額租人均無關(guān)的第

7、三方的擔(dān)保額8、初始、初始直接費用直接費用租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費用、手續(xù)費等租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費用、手續(xù)費等。（三）租賃的分類（三）租賃的分類1、分類原則分類原則根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否歸屬根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：于承租人，可以將租賃分為：（1）融資租賃）融資租賃 與與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于承租人歸屬于承租人（2）經(jīng)營租賃）經(jīng)營租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于歸屬于出租人出租人 只要只要滿足以下滿足以下標準之一標準之一的即可確認為融資租賃

8、，否則應(yīng)的即可確認為融資租賃，否則應(yīng)認定為經(jīng)營租賃認定為經(jīng)營租賃（1）租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)的）租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸承租人所有權(quán)歸承租人（2）承租人有非常）承租人有非常優(yōu)惠（遠低于公允價）的優(yōu)惠（遠低于公允價）的購買選擇權(quán)購買選擇權(quán)（3）租期）租期/尚可尚可使用使用期期75%（但舊資產(chǎn)已使用期限（但舊資產(chǎn)已使用期限/全全新新使用期使用期的的75% 不適用此條）：不適用此條）： （4）就）就承租人而言承租人而言：最低：最低租賃付款額的折現(xiàn)值租賃付款額的折現(xiàn)值租賃開租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的始日租賃資產(chǎn)的公允價值的90%（首選出租方內(nèi)含報酬率首選出租方內(nèi)含報酬率；再選再選合同約定利率合

9、同約定利率；最后選同期銀行貸款最后選同期銀行貸款利率利率。）就出租人而言就出租人而言：最低：最低租賃收款額的折現(xiàn)值租賃收款額的折現(xiàn)值租賃開始日租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的租賃資產(chǎn)的公允價值的90%（此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含報酬率含報酬率。） （5）租賃資產(chǎn)是為）租賃資產(chǎn)是為承租人定制承租人定制的的。【單選題單選題】M租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃年，租賃期屆滿期屆滿N企業(yè)歸還給企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每年末支付租金公司設(shè)備。每年末支付租

10、金50萬元，萬元，租期屆滿時設(shè)備的公允價值預(yù)計為租期屆滿時設(shè)備的公允價值預(yù)計為60萬元，其中萬元，其中N企業(yè)擔(dān)企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為保的資產(chǎn)余值為30萬元，萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為為10萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為6萬元，未擔(dān)保余值萬元，未擔(dān)保余值為為14萬元，初始直接費用萬元，初始直接費用3萬元。則最低租賃收款額為萬元。則最低租賃收款額為（）（）。 A.246萬元萬元B.240萬元萬元C.236萬元萬元D.200萬萬元元正確答案正確答案A答案解析答案解析最低租賃收款額最低租賃付款最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保

11、的資產(chǎn)余值（額無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值（5043010）6246（萬元）（萬元）注意：初始直接費與最低租賃收款額無關(guān)。注意：初始直接費與最低租賃收款額無關(guān)。 21.2 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理【要點提示要點提示】重點掌握經(jīng)營租賃時租賃重點掌握經(jīng)營租賃時租賃雙方損益額雙方損益額的計算的計算及科目歸屬。及科目歸屬?！净A(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】207年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入辦公公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備價值為年。設(shè)備價值為1 000 000元，預(yù)計使元，預(yù)計使用年限為用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日

12、（207年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性預(yù)付租金公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年元，第一年年末支付租金末支付租金150 000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200 000元，元，第三年年末支付租金第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后元。租賃期屆滿后B公司收回公司收回設(shè)備，三年的租金總額為設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。（假定元。（假定A公司和公司和B公公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）期支付的情況。）207年年1月月1日：日：借：長期待攤費用借：長期待

13、攤費用150 000貸：銀行存款貸：銀行存款150 000207年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用250 000貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用100 000 銀行銀行存款存款 150 000208年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用250 000貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 50 000 銀行銀行存款存款 200 000209年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用250 000貸：銀行存款貸：銀行存款250 00021.3 融資租賃的會計融資租賃的會計處理處理21.3.1承租方的會計處理承租方的會計處理（一）租賃開始日的會計處理（一）租賃開始日的會計處

14、理1、會計、會計分錄分錄借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資融資租入租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值最低租賃付款額的折現(xiàn)值較低者較低者為入賬）為入賬）未確認融資費用未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）利息費用）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）2、折、折現(xiàn)利率的選擇順序現(xiàn)利率的選擇順序（1）出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低）出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和

15、等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。（2）合同約定利率）合同約定利率（3）同期銀行貸款）同期銀行貸款利率利率【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。認是測試重點?！净A(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】A公司與公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自方約定，自2008年年12月月31日日A公司租賃某設(shè)備公司租賃某設(shè)備8年，每年年，每年末支付租金末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為均為190

16、萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由萬元，由A公司的母公司擔(dān)保公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同萬元，合同約定的年利率為約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤租金費用。公司采用實際利率法分攤租金費用。假定沒有初始直接費用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直線法計提折舊，相公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：（1）首先認定租賃的性質(zhì)）首先認定租賃的性質(zhì)最低租賃付款額的折現(xiàn)值最低租賃付款額的折現(xiàn)值305.971299250.582009179.1389714.550225193.689195

17、190該該租賃是融資租賃。租賃是融資租賃。（2）租賃開始）租賃開始時時 借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資融資租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)190未確認融資費用未確認融資費用 75貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款265（二）初始直接費用的會計處理二）初始直接費用的會計處理初始直接費用初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行貸：銀行存款存款【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益損益（管理費用）（管理費用），融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定

18、資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)成本。（三）未確認融資費用在實際利率法下的分攤（三）未確認融資費用在實際利率法下的分攤A公司分攤未確認融資費用的會計處理如下：公司分攤未確認融資費用的會計處理如下：（1）首先計算內(nèi)含利率）首先計算內(nèi)含利率設(shè)該利率為設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：，則該利率應(yīng)滿足如下等式：19030P/A（8，i）25P/F（8，i）根據(jù)內(nèi)插法作如下根據(jù)內(nèi)插法作如下推推出出i7.47%（題目會直接給出）（題目會直接給出）（2）未確認融資費用的分攤）未確認融資費用的分攤（3）每年分攤未確認融資費用的分錄：）每年分攤未確認融資費用的分錄：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用貸：未確認融

19、資費用（4）支付租金時：）支付租金時：借：長期應(yīng)付借：長期應(yīng)付款款 貸：銀行貸：銀行存款存款 （四）或有租金（四）或有租金的的處理處理 （五）融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理（五）融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：（1）A公司應(yīng)提折舊額公司應(yīng)提折舊額19025165（萬元）；（萬元）；（2）折舊期定為）折舊期定為8年；年；（3）每年折舊額）每年折舊額165820.625（萬元）（萬元）（4）會計分錄如下：）會計分錄如下：借：制造費用借：制造費用20.625貸：累計折舊貸：累計折舊20.625【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算【要點

20、提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認標準和折舊期的確認標準。（六）租賃期屆滿時（六）租賃期屆滿時A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時：公司在租期屆滿時返還設(shè)備時：借：累計折舊借：累計折舊165長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 25貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190（七）履約成本的會計處理七）履約成本的會計處理借：制造費用借：制造費用管理費用等管理費用等貸：銀行存款貸：銀行存款21.3.2 出租方出租方的會計處理的會計處理（一）租賃開始日的會計處理（一）租賃開始日的會計處理借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）收款額）未

21、擔(dān)保余值未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）營業(yè)外收入（租出資產(chǎn)的公允價值大于營業(yè)外收入（租出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，反之記賬面價值的差額，反之記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”的借方）的借方） 銀行銀行存款（初始直接費用）存款（初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益（倒擠認定，本質(zhì)是待（倒擠認定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益）轉(zhuǎn)的利息收益）【要點提示】【要點提示】掌握未實現(xiàn)融資收益的推算方法。掌握未實現(xiàn)融資收益的推算方法?！净A(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】以前面的基礎(chǔ)以前面的基礎(chǔ)知識知識題資料題資料為前提，站在為前提，站在出租方的角度進行會計處理出租方的角度進行會計處理

22、。租賃開始日租賃開始日B公司的會計公司的會計處理處理：（1）B公司出租設(shè)備時：公司出租設(shè)備時：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款275未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值5貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)190未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 90（二）未實現(xiàn)融資收益在實際利率法下的二）未實現(xiàn)融資收益在實際利率法下的分攤分攤B公司未實現(xiàn)融資收益的分攤公司未實現(xiàn)融資收益的分攤處理：處理：（1）首先計算）首先計算內(nèi)含報酬內(nèi)含報酬率率設(shè)內(nèi)含報酬率為設(shè)內(nèi)含報酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：則此利率應(yīng)滿足如下條件：190+030P/A（8，i）（）（25+10+5）P/F（8，i）根據(jù)內(nèi)插法作如下根

23、據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)推導(dǎo)出出i8.5%（2）判斷租賃）判斷租賃類型類型所以當(dāng)所以當(dāng)i為為8.5%時，此折現(xiàn)值時，此折現(xiàn)值會大于會大于19090%，所以，所以該租賃應(yīng)定性為該租賃應(yīng)定性為融資租賃融資租賃。（3）未實現(xiàn)融資收益的分攤）未實現(xiàn)融資收益的分攤（4）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：借：未實現(xiàn)融資借：未實現(xiàn)融資收益收益 16.15貸：貸：租賃租賃收入收入 16.15（5）每期收租金時：）每期收租金時：借：銀行存款借：銀行存款30貸：長期應(yīng)收貸：長期應(yīng)收款款應(yīng)收應(yīng)收融資租賃款融資租賃款30（三）或有租金的業(yè)務(wù)（三）或有租金的業(yè)務(wù)（四）租賃期屆滿時（四）租賃期屆滿時B公司租

24、期屆滿時：公司租期屆滿時：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)40貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 5長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款35（五）長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款的壞賬計提（五）長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款的壞賬計提1、計計提壞賬準備的提壞賬準備的基礎(chǔ)基礎(chǔ)應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分后的差額部分（本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值）（本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值）2、除此之外除此之外，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項的，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項的壞賬處理。壞賬處理。（六）未擔(dān)保余值增加或減少的會計處理（六）未擔(dān)保余值增加或減少的會計處

25、理1、會計、會計處理原則（簡單理解）處理原則（簡單理解）出租人至少每年的年末應(yīng)對未擔(dān)保余值進行檢查出租人至少每年的年末應(yīng)對未擔(dān)保余值進行檢查。 如果如果未擔(dān)保余值發(fā)生減少未擔(dān)保余值發(fā)生減少，應(yīng)對相關(guān)一系列指標進行，應(yīng)對相關(guān)一系列指標進行調(diào)整：重新計算內(nèi)含報酬率、重新計算未實現(xiàn)融資收益、調(diào)整：重新計算內(nèi)含報酬率、重新計算未實現(xiàn)融資收益、重新計算重新計算租賃投資凈額租賃投資凈額（“租賃投資凈額租賃投資凈額”是最低租賃收是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額），款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額），并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃并在以后各期按修正后

26、的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認應(yīng)確認的融資收入，對以前已確認的融資收內(nèi)含利率確認應(yīng)確認的融資收入，對以前已確認的融資收入無需追溯入無需追溯。 如果如果未擔(dān)保余值增加則不作任何調(diào)整未擔(dān)保余值增加則不作任何調(diào)整。 未未擔(dān)保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認擔(dān)保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認。2、會計、會計分錄分錄如果發(fā)生減值如果發(fā)生減值A(chǔ).首先首先對對未擔(dān)保余未擔(dān)保余值值提減值準備提減值準備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：貸：未擔(dān)保余值減值準備未擔(dān)保余值減值準備B.然后然后對租賃投資凈額的貶值額對租賃投資凈額的貶值額進行反調(diào)進行反調(diào)借：借：未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減

27、值損失貸：資產(chǎn)減值損失如果發(fā)生增值，反之即可。如果發(fā)生增值，反之即可。【2010年多選題年多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的有的有（）。（）。 A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用 B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用 C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用 D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用 E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融

28、資融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用費用正確答案正確答案BE 答案解析答案解析選項選項A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃始直接費用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；選項選項C，應(yīng)該擠入，應(yīng)該擠入“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”；選項；選項D應(yīng)該作為應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。租入資產(chǎn)的入賬價值。21.4 售后租回售后租回業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)21.4.1 承租人的會計處理承租人的會計處理1、以、以融資租賃方式回租融資租賃方

29、式回租（1）會計處理原則）會計處理原則出售資產(chǎn)的賬面價值與售價之差列入出售資產(chǎn)的賬面價值與售價之差列入“遞延收益遞延收益”；遞延收益的分攤期限為折舊期；遞延收益的分攤期限為折舊期；遞延收益的分攤遞延收益的分攤進度與折舊進度相同；進度與折舊進度相同；遞延收益應(yīng)分攤沖減或追加折舊費用。遞延收益應(yīng)分攤沖減或追加折舊費用?！净A(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】以前面的例題為基礎(chǔ)，以前面的例題為基礎(chǔ)，假如假如A于于2008年年12月月1日以日以150萬元的價格先購入此設(shè)備，再以萬元的價格先購入此設(shè)備，再以190萬元的價格賣萬元的價格賣給給B公司，最后再以融資租賃方式回租，為簡化核算，假定公司，最后再以融資租賃方式回租

30、，為簡化核算，假定不考慮增值稅，則有關(guān)會計處理如下不考慮增值稅，則有關(guān)會計處理如下：A公司購入設(shè)備時公司購入設(shè)備時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)150貸：銀行存款貸：銀行存款150A公司賣設(shè)備給公司賣設(shè)備給B公司時公司時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理150貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)150借：銀行存款借：銀行存款190貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理190借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40貸：貸：遞延收益遞延收益 40遞延收益在遞延收益在2009年至年至2016年每年分攤處理如下：年每年分攤處理如下：借：遞延收益借：遞延收益5貸：貸：制造費用制造費用52、以、以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式回租方式回租（1

31、）會計處理原則）會計處理原則在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值按照公允價值達成達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益當(dāng)期損益； 如果售后租回交易如果售后租回交易不是按照公允價值不是按照公允價值達成的達成的，售價售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期當(dāng)期損益（一般情況）損益（一般情況）；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)牡粼摀p失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?，作作遞延遞延收益收益，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于租賃期；并按與確認租金費用相一致的方法分攤于租賃期；售價高于公允

32、價值售價高于公允價值的，其高出公允價值的的，其高出公允價值的部分部分作作遞遞延延收益收益，并在租賃期內(nèi)攤并在租賃期內(nèi)攤銷銷。 遞延遞延收益分攤收益分攤的期限為租賃期、方法為租金支付比的期限為租賃期、方法為租金支付比例，對象為租賃費（制造費用、管理費用、銷售費用等）例，對象為租賃費（制造費用、管理費用、銷售費用等）【基礎(chǔ)知識題，基礎(chǔ)知識題，例例216，P352，教材對此題的做法是，教材對此題的做法是錯誤的錯誤的】假定假定202年年1月月1日，日，A公司將全新市價為公司將全新市價為950000元的辦公設(shè)備一臺，按照元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給元的價格售給B公司，該設(shè)備公司，

33、該設(shè)備202年年1月月1日的賬面價值為日的賬面價值為900 000元，元，并立即簽訂了一并立即簽訂了一份份經(jīng)營經(jīng)營租賃合同租賃合同，租期為，租期為4年，每年年年，每年年末支付租金末支付租金200 000元元。（1）賣主（即承租人：）賣主（即承租人：A公司）的會計處理。公司）的會計處理。第一第一步，判斷租賃類型。步，判斷租賃類型。該該項租賃屬于經(jīng)營租賃。項租賃屬于經(jīng)營租賃。第二第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益售價資產(chǎn)的公允價值售價資產(chǎn)的公允價值1 000 000950 00050 000（元（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回第三步，在租賃期內(nèi)按