上公司變更會計師事務(wù)所的原因分析

1、上市公司變更會計師事務(wù)所的原因分析摘要：上市公司頻繁變更會計師事務(wù)所的行為已引起學(xué)術(shù)界和社會公眾的廣泛關(guān)注。上市公司變更事務(wù)所行為影響到財務(wù)報告的質(zhì)量，關(guān)系到財務(wù)報告使用者的切身利益。為此本文分析了事務(wù)所變更的原因并提由了相應(yīng)的監(jiān)管建議。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所變更；原因分析；監(jiān)管建議一、引言從中注協(xié)發(fā)布的2014年年報審計情況快報（第十五期）中看由，截至2016年4月30日，共有37家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)變更信息，共涉及上市公司222家。從事務(wù)所報備的變更原因看，有81家是因前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或聘期屆滿，有31家是因客戶發(fā)生重大資產(chǎn)重組。但有的前后任事務(wù)所披露

2、的原因不一致，致使披露原因的可信度令人質(zhì)疑。那么變更會計師事務(wù)所的真正原因或者說變更會計師事務(wù)所是否另有隱情呢？這是接下來要分析的問題。二、上市公司變更事務(wù)所原因分析會計師事務(wù)所變更的原因復(fù)雜多樣，通過查閱中注協(xié)相關(guān)信息，變更事務(wù)所的上市公司年報、公告等相關(guān)資料，將事務(wù)所變更的原因歸結(jié)為三方面：上市公司方面、事務(wù)所方面和外部環(huán)境的原因（一）上市公司方面一些上市公司為了避免損害公司形象和利益而從主觀上采取奧些手段，比如強(qiáng)行更換事務(wù)所。當(dāng)然，有時更換事務(wù)所并非上市公司意愿，而是由于控股股東要求、前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或聘期屆滿、前任事務(wù)所失去執(zhí)業(yè)資格等客觀原因所致。下面著重介紹從主觀上來說

3、，上市公司更換事務(wù)所的意圖。1、購買審計意見。上市公司希望通過審計報告向市場傳遞樂觀積極的信息。然而，當(dāng)公司的經(jīng)營狀況不佳，甚至處于財務(wù)困境和面臨破產(chǎn)時，事務(wù)所由具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見并不一定能迎合公司的需求。當(dāng)與前任事務(wù)所溝通無果，為了實現(xiàn)掩蓋或推遲傳遞不利信息的目的，上市公司選擇更換事務(wù)所，尋找那些能滿足管理層需求的“更好的”合作伙伴。四川水井坊股份有限公司（*ST水井）2015年由畢馬威華振會計師事務(wù)所變更為普華永道中天會計師事務(wù)所，隨著事務(wù)所的變更，事務(wù)所由具的審計報告也由14年的保留意見變更為15年的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這不得不讓我們懷疑*ST水井通過更換事務(wù)所來購買審計意見。2、高質(zhì)量的審

4、計服務(wù)。事務(wù)所的聲譽、行業(yè)專長及特殊技術(shù)、地域分布、規(guī)模以及提供非審計服務(wù)的能力影響著事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)上市公司認(rèn)為事務(wù)所提供的服務(wù)不能滿足其發(fā)展需求時，通常會選擇更換大型事務(wù)所。延華智能2015年因業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大由普華天健會計師事務(wù)所變更為天職國際會計師事務(wù)所，以滿足公司長期的發(fā)展要求。（二）事務(wù)所方面1、主動請辭。訴訟風(fēng)險是事務(wù)所主動辭聘的一個因素。訴訟風(fēng)險主要是由于財務(wù)報表使用者，事務(wù)所自身及社會方面的原因。2、審計成本。上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等原因使得審計業(yè)務(wù)難度增加，事務(wù)所可能需要付由巨大的成本才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計結(jié)論。當(dāng)審計成本大于審計收益時致使事務(wù)所與上市公

5、司審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系的終結(jié)，上市公司更換事務(wù)所。（三）外部環(huán)境因素外部環(huán)境因素主要是政府的影響。一方面，國家監(jiān)管部門規(guī)定，同一會計師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)該超過5年，達(dá)到規(guī)定年限的上市公司必須強(qiáng)制輪換。另一方面，在地方保護(hù)主義政策的作用下，上市公司所在地的地方主管部門為了保護(hù)本地會計師事務(wù)所，可能要求上市公司選擇本地事務(wù)所。三、上市公司更換事務(wù)所的監(jiān)管建議從數(shù)據(jù)來看，近些年變更事務(wù)所行為總體呈下降趨勢。說明證監(jiān)會等部門頒布的監(jiān)管措施起了作用。但是與國際成熟市場3%4%的平均標(biāo)準(zhǔn)水平相比，還有一定差距。我國審計市場仍然需要不斷約束上市公司更換事務(wù)所的行為。（一）完善事務(wù)所變更的信息

6、披露制度并使之得到執(zhí)行雖然中國證監(jiān)會要求上市公司變更事務(wù)所要予以披露，部分上市公司也執(zhí)行了披露要求，但披露的原因要么過于含糊不清，要么明顯不合理。因此，完善上市公司會計信息披露制度并使之得到有效執(zhí)行仍是首要任務(wù)。1、完善事務(wù)所變更事項的披露制度一方面，完善變更事務(wù)所披露的內(nèi)容且采取自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合的披露方式。例如上市公司陳述變更原因。另外，為了防止購買審計意見行為，證監(jiān)會等監(jiān)管部門還應(yīng)要求上市公司就變更前后的審計意見一并披露。另一方面，還要加強(qiáng)事務(wù)所變更信息披露的及時性。及時就變更事務(wù)所事項通知前任事務(wù)所并向證監(jiān)會和中注協(xié)報送備案。2、采取強(qiáng)有力措施保證披露制度得到執(zhí)行證監(jiān)會和中注協(xié)等

7、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不僅要進(jìn)一步完善事務(wù)所變更的相關(guān)披露制度，更重要的是，建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制以保證制度得到有效執(zhí)行。比如對嚴(yán)格執(zhí)行披露制度的上市公司進(jìn)行相應(yīng)獎勵，而對違反披露制度的上市公司和事務(wù)所做由實質(zhì)性的處罰。（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)上市公司幾乎是管理層掌握著主審事務(wù)所的聘請權(quán)，公司管理層就有動機(jī)利用對事務(wù)所的聘請選擇權(quán)來滿足管理層的莫種利益需求。當(dāng)管理層與事務(wù)所由現(xiàn)意見分歧時，還能以更換事務(wù)所相威脅。為了避免這種行為，可以學(xué)習(xí)美國的做法：引入獨立董事組成的審計委員會制度，由其聘任和辭聘事務(wù)所。獨立審計委員會的存在使得管理層不能隨便變更事務(wù)所，這就從需求角度防止了管理層通過變更事務(wù)所來購買審計意

8、見的違法行為。（三）增強(qiáng)會計師事務(wù)所的獨立性1、擴(kuò)大事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模，提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量擴(kuò)大審計市場中會計師事務(wù)所的規(guī)模，提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，使其不僅擁有更大的聲譽利益和更小的尋找成本，還擁有因聲譽利益帶來的競價優(yōu)勢。因此，上市公司不能以依靠更具實力事務(wù)所實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展為由而更換大型事務(wù)所。2、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平事務(wù)所應(yīng)建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，更新完善注冊會計師的專業(yè)知識體系并提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，并不斷對其進(jìn)行考察。止匕外，事務(wù)所還應(yīng)定期組織經(jīng)驗交流，分享業(yè)務(wù)心得，提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力；使得注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)工作時，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則等財經(jīng)法律法規(guī)的要求，秉持公正客觀等職業(yè)道德要求.（四）增強(qiáng)社會公眾的監(jiān)督應(yīng)發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，通過正確的社會輿論導(dǎo)向來監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司或事務(wù)所有弄虛作假的行為，社會公眾應(yīng)負(fù)擔(dān)起舉報并揭露違法行為的責(zé)任，使上市公司與事務(wù)所利用虛假財務(wù)信息欺瞞利益相關(guān)者的合謀行為無處可藏。（作者單位：遼寧大學(xué)）參考文獻(xiàn)：1曹曼.2015.真實盈余管理與會計師事務(wù)所變更的關(guān)系研究.碩士論文：北京交通大學(xué)2蘭鳳云，蘇夢，葛書.2014.我國上市公司變更會計師事務(wù)所現(xiàn)狀