事業(yè)單位會計科目設(shè)置思考

1、對事業(yè)單位會計科目設(shè)置的思考摘要近年來，我國事業(yè)單位會計制度改革取得了顯著的成就。財政部門根據(jù)實際情況對事業(yè)單位會計科目進行了統(tǒng)一，并進一步規(guī)范、細化了科目的核算范圍，使事業(yè)單位會計科目的設(shè)置不斷完善。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位會計科目設(shè)置中仍存在某些會計科目缺失、會計科目設(shè)置不合理等問題，很難滿足新形勢下頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的需要。因此，根據(jù)事業(yè)單位改革發(fā)展的態(tài)勢，應(yīng)充分借鑒企業(yè)會計準則的規(guī)定，從事業(yè)單位五大會計要素的角度進一步健全和規(guī)范事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，對政府相關(guān)機構(gòu)，提供貸款的各類債權(quán)人，以及單位內(nèi)部管理層和廣大社會公眾都具有重要的意義。關(guān)鍵詞事業(yè)單位；會計科目設(shè)置；會計要素國有

2、事業(yè)單位是不以盈利為目的、利用國家資源開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的社會服務(wù)組織。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的目標也從完全追求社會效益向社會效益與經(jīng)濟效益并重的方向轉(zhuǎn)變。在這種轉(zhuǎn)變過程中，原來按照三類預(yù)算管理單位和預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置的會計科目顯然已經(jīng)不能滿足預(yù)算管理的需要，會計科目設(shè)置中出現(xiàn)了諸多不能適應(yīng)事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)及未來發(fā)展的問題。一、事業(yè)單位會計基本理論（一）什么是事業(yè)單位事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。根據(jù)財政撥款情況，可分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位。（二）事業(yè)單位會計的概念

3、事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計核算工作遵循國家相關(guān)法律、法規(guī)以及準則的規(guī)定分為三級會計單位實行獨立的會計核算，這三級分別是主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。（三）事業(yè)單位會計的特點事業(yè)單位會計是核算事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計，與其他專業(yè)會計相比，它具有如下特點：1 .會計核算目標的社會性事業(yè)單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動從總體上講不以盈利為目的，重視社會效益。2 .會計核算組織的多元性事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)本身具有多層次的特點，按照機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，事業(yè)單位會計分為主管、二級和基

4、層單位會計三級.3 .資金來源渠道的多樣性隨著由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的資金來源渠道增多，會計信息的需求者也在增加，除財政及上級主管部門外，還有投資人、債權(quán)人及消費者等。4 .會計核算基礎(chǔ)的明確性采用什么樣的會計核算基礎(chǔ)主要由主管部門在會計制度允許的范圍內(nèi)作出統(tǒng)一的規(guī)定，不能由單位自行其是。做為會計核算的一般原則在會計制度中加以明確的規(guī)定，是事業(yè)單位會計的一大特點二、我國事業(yè)單位會計科目設(shè)置中存在的問題（一）會計科目設(shè)置不適應(yīng)會計環(huán)境的變化目前事業(yè)單位已形成收入來源的渠道多樣化、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜?，F(xiàn)行制度中規(guī)定的會計科目是反映事業(yè)單位資金活動情況

5、的總賬科目。但由于事業(yè)單位會計核算環(huán)境的變化，這就使得各事業(yè)單位會計科目設(shè)置缺乏指導，會計科目的設(shè)置不規(guī)范。會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。（二）會計科目的設(shè)置不適應(yīng)會計核算目標的改變隨著事業(yè)單位正以會計主體的身份出現(xiàn)在市場經(jīng)濟中，會計信息使用者應(yīng)當包括以下方面：出資或捐贈的政府部門；提供貸款的各類金融機構(gòu)等債權(quán)人；單位內(nèi)部管理層和單位員工及廣大社會公眾?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，會計科目體系上出現(xiàn)空白，不能充分完整的核算和反映事業(yè)單位所有的資產(chǎn)、負債，會計科目的設(shè)置不再適應(yīng)事業(yè)單位會計向信息公開透明方向發(fā)展。（三）事業(yè)單位會計

6、科目設(shè)置中存在疏漏和弊端事業(yè)單位會計科目的設(shè)置存在許多欠缺和不合理之處。主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）資產(chǎn)類（主要指固定資產(chǎn)），事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金兩個科目同時反映固定資產(chǎn)原值，隨著使用年限的增加，原值和凈值的差距日益增大，二者發(fā)生嚴重偏離，而且計提的修購基金又直接增加專用基金，使事業(yè)單位凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值又包括修購基金，形成了資產(chǎn)重復計算，凈資產(chǎn)虛增。（2）支出類，一是具體科目之間費用歸集不準確，科目反映信息失真。事業(yè)單位會計科目設(shè)置過于籠統(tǒng)，科目的具體核算范圍不夠明確，導致科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項實際費用。二是總體支出數(shù)額反映不實。（3）收入類，未能建立統(tǒng)一的科目

7、進行核算，不同單位計入不同科目。而且目前事業(yè)單位的會計科目無法讓接受的投資和捐贈得到客觀真實的反映。三、健全和完善事業(yè)單位會計科目設(shè)置的迫切性（一）事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要完善事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，使其充分、準確地反映事業(yè)單位的收支情況，將有利于事業(yè)單位的會計信息更加準確和及時地計量，有利于風險管理和控制，對各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評價帶來了有利的影響，這更符合單位內(nèi)部管理層決策的需要。（二）財政和業(yè)務(wù)主管部門宏觀管理的需要財政部門根據(jù)實際，合理設(shè)置事業(yè)單位的會計科目，滿足客觀性要求，進一步增強單位之間會計信息的可比性。這樣有利于如實反映資源的受托者對受托資源的管理情況，對事業(yè)單位的產(chǎn)出即提供

8、的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然，進一步有利于財政和業(yè)務(wù)主管部門做出未來資源托付決策的正確性，讓國家的各項資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用；更有利于國家加強財政的宏觀調(diào)控能力。（三）社會人員相關(guān)投資決策的需要事業(yè)單位借鑒企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定改進會計科目的設(shè)置，并將事業(yè)單位作為獨立的會計主體進行會計核算，這樣做可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實、準確和完整的會計信息。有利于廣大社會公眾確定合理的投資方向和投資額，進一步促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。四、完善事業(yè)單位會計科目設(shè)置的對策（一）增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)類的總賬科目和明細科目1 .增加“累計折舊”會計科目本科目用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊，并按照固定資產(chǎn)的類別、項

9、目或用途進行明細核算，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)地分攤。計提折舊時，借記“固定基金一資產(chǎn)損耗”科目，貸記“累計折舊”科目。2 .增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”會計科目事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并做長期或者永久保藏的典藏等不再用“固定資產(chǎn)”核算，而是單獨增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”這一會計科目進行原價核算。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一文物文化資產(chǎn)”科目。3 .增設(shè)“在建工程”科目本科目核算事業(yè)單位為建造、改造、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。一般按照固定資產(chǎn)的賬面價值或?qū)嶋H

10、發(fā)生的成本借記“在建工程”，貸記“固定基金一在建工程”科目。本科目期末借方余額反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。4 .設(shè)置“累計攤銷”會計科目根據(jù)謹慎性原則對無形資產(chǎn)的會計核算設(shè)置“累計攤銷”科目，本科目核算按照確定的方法對無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額所系統(tǒng)分攤的累計數(shù)額。其賬務(wù)處理為借記“固定基金一資產(chǎn)損耗”，貸記“累計攤銷”。5 .增加“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目借鑒企業(yè)會計準則中對固定資產(chǎn)處置時的規(guī)定，增加“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，用于核算事業(yè)單位存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、文物文化資產(chǎn)等待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。6 .加設(shè)“壞賬準備”會計科目為反映事業(yè)單位應(yīng)收賬款等應(yīng)收

11、款的凈額，根據(jù)穩(wěn)健性原則合理設(shè)置“壞賬準備”這一會計科目。事業(yè)單位通過應(yīng)收賬款等科目反映的應(yīng)收款項有時不可能全部收回，在實際工作中事業(yè)單位可以在某一應(yīng)收款估計可能全部或部分成為壞賬時，根據(jù)其金額，借記支出科目，貸記壞賬準備。在其確認為壞賬時，借記壞賬準備，貸應(yīng)收款項科目。7 .設(shè)置“低值易耗品”這一會計科目。按照事業(yè)單位目前的做法，大量價值較低、易損壞、更換頻繁的物品，如電話機、U盤等，作為固定資產(chǎn)核算，這將給固定資產(chǎn)管理工作帶來了一定的困難；對于未達到固定資產(chǎn)標準的辦公用品，在購入時直接計入支出，導致大量存貨沒有作為資產(chǎn)核算，容易引起存貨資產(chǎn)的流失和疏于管理7。因此，針對這兩種物品應(yīng)用“低值

12、易耗品”科目核算。在購入時，借記低值易耗品，貸記有關(guān)貨幣資金科目。并在其使用期限內(nèi)合理攤銷，借記支出科目，貸記低值易耗品。（二）合理增加負債類的相關(guān)會計科目1 .增加長期和短期借款兩個負債類會計科目為全面真實地反映事業(yè)單位的負債，增設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個負債類的會計科目。短期借款用于核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款；長期借款核算償還期限在一年以上（不含一年）的各種借入款項。2 .增設(shè)“應(yīng)付利息”科目事業(yè)單位的債務(wù)利息，當期發(fā)生的支出只反映當期實際的付息數(shù)，沒有反映由本期負擔，以后期間支付的利息數(shù)。所以合理增設(shè)“應(yīng)付利息”科目。當月應(yīng)負擔的利息費用，

13、在月末進行估計并預(yù)提，借記支出科目，貸記本科目；實際支付時，借記應(yīng)付利息科目，貸記貨幣資金科目。3 .增加“待攤費用”會計科目對于會計期間具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項，在本期應(yīng)付未付的費用，將其確認為負債，可以增加“待攤費用”進行核算。這樣可以防止因負債被隱藏，進而夸大可支配資源而帶來的財務(wù)風險。（三）細化凈資產(chǎn)類的會計科目，完善其核算內(nèi)容1 .增加“固定基金”科目下的明細科目事業(yè)單位的固定基金科目，應(yīng)核算事業(yè)單位在建工程、文物文化資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的金額，所以在該科目下應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)損耗”等明細科目進行明細核算。實現(xiàn)處置以上資產(chǎn)時，借記“固定基金一有關(guān)資產(chǎn)

14、明細科目”，貸記“固定基金一資產(chǎn)損耗”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2,正確使用“專用基金”科目下的相關(guān)明細科目專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金具有負債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，顯然不應(yīng)該在此科目中反映。應(yīng)將在應(yīng)付工資科目下設(shè)置二級科目：職工福利費和醫(yī)療費，進行有關(guān)項目的核算。（四）適當增加有關(guān)收入類的會計科目1,增設(shè)“投資收益”科目現(xiàn)行事業(yè)單位對外投資取得的投資收益通過其他收入科目核算,對于被投資單位發(fā)生的凈損益沒有得到確認和計量，不利于直觀地反映對外投資的凈收益，因此需增設(shè)投資收益科目進行核算。當提取對被投資單位的凈收益時，借記“對外投資”科目，貸記本科目;實際處置該項投資時

15、借記貨幣資金科目，貸記“對外投資”科目。2 .設(shè)置收入類的會計科目新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則允許部分行業(yè)事業(yè)單位根據(jù)成本核算和績效考核的需要引入權(quán)責發(fā)生制。事業(yè)單位的一些預(yù)算外收入,例如對外提供勞務(wù)收入，為正確反映科目核算的內(nèi)容，應(yīng)單獨設(shè)置“勞務(wù)收入”會計科目，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，按照某種特定的方法計提當期實現(xiàn)的勞務(wù)收入。例如，對從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，可以按照完工百分比法確認當期提供勞務(wù)收入,借記資產(chǎn)類科目，貸記“勞務(wù)收入”科目。（五）合理設(shè)置支出類相關(guān)的會計科目1 .增設(shè)“其他支出”總賬科目及其明細科目目前事業(yè)單位支出類的會計科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項實際費用，建議增

16、加“其他支出”總賬科目，本科目按照其他支出的類別或項目進行明細核算，并相應(yīng)設(shè)置二級明細科目，如利息支出、銀行手續(xù)費支出、稅費支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損溢等。例如當發(fā)生某項稅費的支出時，借記“其他支出一稅費支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目。2 .細化“成本費用”會計科目下的明細科目為了正確反映某些經(jīng)營性事業(yè)單位的產(chǎn)品或商品的成本費用，進行成本核算和控制，建議在“成本費用”科目下設(shè)置“材料費”、“人工費”、“制造費用”三個明細科目。對事業(yè)單位因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本費用先按成本項目進行歸集，以便于進行成本績效考核。月底再根據(jù)“成本費用”總賬科目的所有借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入單位事業(yè)支出或經(jīng)營支出。五、結(jié)語隨著

17、我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制的改革，在事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)核算中，只有使會計科目的設(shè)置符合經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，文字簡練、含義明確，簡便易行，內(nèi)容完整，才能如實并且及時地反映資金運動的變化過程。通過從事業(yè)單位五大會計要素的角度對完善事業(yè)單位會計科目的設(shè)置進行系統(tǒng)分析，旨在遵循企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的會計科目設(shè)置向科學化、規(guī)范化方向發(fā)展，在實際操作過程中，能夠向會計信息使用者提供準確、完整的會計信息。參考文獻：1賀蕊莉.預(yù)算會計M.大連:東北財經(jīng)出版社,2009:199-324.2韓琳.對改進事業(yè)單位會計科目設(shè)置的幾點思考J.山西財經(jīng)大學學報,2009,(82):23-24.3劉欣.經(jīng)營性事業(yè)單位