《基層醫(yī)療醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》精選

1、主要內容o背景介紹o制度講解o重點業(yè)務o新舊銜接 第一部分 背景介紹o出臺背景o制定過程o制定思路出臺背景o基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革 - “?；?強基層 把醫(yī)改不斷推向深入” - 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構改革 - “?；?、廣覆蓋、可持續(xù)” - 財政支持逐步加強o財政科學化、精細化管理改革 - 部門預算 - 政府收支分類 - 國庫集中收付 - 工資和津貼補貼改革等出臺背景（續(xù)1）o基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院產生顯著差異 - 成本補償機制差異 - 預算管理模式差異 - 業(yè)務活動內容差異 - 內部會計機構差異制定過程o2010年4月，啟動制度制定工作。o2010年4月-5月，前往北京西城區(qū)月壇社區(qū)衛(wèi)生服務中

2、心等單位初步調研。o2010年5月中旬至6月，制度起草。o2010年6月至7月上旬，與社會保障司和衛(wèi)生部財務規(guī)劃司多輪協(xié)調。o2010年7月15日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（征求意見稿）（財會便201038號），隨后召開研討會、收集反饋意見，進行全面修訂。o2010年11月10日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（模擬測試稿）（財會便201069號），組織北京、上海、安徽等地進行模擬測試。o2011年1月12日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（財會201026號）。制定思路o順應基層醫(yī)療體制改革o強化財政資金預算管理o簡化會計核算o涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結算模式第二部分 制度講解o整體結構o

3、會計要素o財務報告制度結構o總說明o會計科目名稱和編號o會計科目使用說明o會計報表格式o會計報表編制說明總說明o立法目的o立法依據(jù)o適用范圍o會計組織o核算基礎n以收付實現(xiàn)制為基礎o會計要素n資產、負債、凈資產、收入、支出o財務報告資 產o資產的概念 指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源。資 產o資產的內容n貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金n國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度n應收款項： 應收醫(yī)療款、其他應收款n庫存物資n待攤支出n長期資產：固定資產、在建工程、無形資產貨幣資金o庫存現(xiàn)金o銀行存款o其他貨幣資金國庫集中收付o零余額賬戶用款額度o財政應返

4、還額度應收款項o應收醫(yī)療款n結算欠費n應收醫(yī)療保險金o其他應收款應收醫(yī)療款o收支兩條線 vs 非收支兩條線 “待結算醫(yī)療款” “醫(yī)療收入”應收醫(yī)療款o與門診病人結算醫(yī)療款時 借：庫存現(xiàn)金 應收醫(yī)療款結算欠費 應收醫(yī)保金 貸：待結算醫(yī)療款/醫(yī)療收入應收醫(yī)療款o與住院病人結算醫(yī)療款時 - 應付 預交 借：預收醫(yī)療款病人 應收醫(yī)療款結算欠費 應收醫(yī)保金 貸：待結算醫(yī)療款/醫(yī)療收入 - 應付 3年查明原因，核銷 借：其他支出 貸：應收醫(yī)療款結算欠費 （或：其他應收款）o已核銷壞賬備查簿 庫存物資o核算內容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達不到固定資產標準的工具器具）。o取得時按照實際成本入賬n

5、購入、有償調入 實際支付的價款（采購價格+相關稅費） 借：庫存物資 貸：銀行存款應付賬款零余額賬戶用款額度n接受捐贈 市場價格或有關憑據(jù)注明金額 借：庫存物資 貸：其他收入庫存物資o發(fā)出時按照先進先出加權平均個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本o低值易耗品按照一次五五攤銷 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 待攤支出 貸：庫存物資庫存物資o定期清查盤點n盤盈 市場價格 借：庫存物資 貸：其他收入n盤虧 沖銷賬面余額 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 其他支出（不可追償） 貸：庫存物資待攤支出o核算內容：日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。o發(fā)生時 借：待攤支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/

6、應付職工薪酬等o期末，按照機構設置、人員數(shù)量、場地面積等合理標準進行分攤 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出o年末無余額固定資產o勞動工具VS勞動對象o固定資產界定：n使用年限：1年n單位價值：規(guī)定標準（1 000/1 500）以上n使用過程中基本保持原來物質形態(tài)n單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產管理，如：被服。 固定資產取得o固定資產取得時按照實際成本入賬o購入、有償調入 買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關稅費o無償調入 資產評估：評估值+相關稅費 未資產評估：賬面價值+相關稅費 o接受捐贈 市場價格或有關憑據(jù)金額+相關稅費借：財政基

7、建設備補助支出 借：固定資產 待攤支出（相關稅費） 貸：固定基金 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補助收入固定資產在建工程o涉及的會計科目：n“在建工程”科目，核算在建工程實際支出n“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金n“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出固定資產 在建工程o實際支付工程款：借：在建工程 貸：固定基金在建工程占用 借：財政基建設備補助支出 待攤支出 貸：銀行存款o工程完工：借：固定資產 貸：在建工程 借：固定基金在建工程占用 貸：固定基金固定資產占用固定資產 處置o出售、報廢、毀損，批準后借：固

8、定基金固定資產占用 貸：固定資產（賬面價值） 借：銀行存款（價款/變價收入-相關支出） 貸：應繳款項/其他收入o無償調出、對外捐贈借：固定基金 貸：固定資產固定資產 盤 點o盤盈 市場價格借：固定資產 貸：固定基金固定資產占用o盤虧 賬面價值，批準后借：固定基金固定資產占用 貸：固定資產借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 貸：應繳款項（應繳資產處置收益） /其他收入無形資產o無形資產界定：n不具有實物形態(tài)n應用軟件、土地使用權等無形資產 取得o無形資產取得時按照實際成本入賬借：無形資產 貸：固定基金無形資產占用借：財政基建設備補助支出 待攤支出（相關稅費） 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政

9、補助收入無形資產 處置o轉讓，批準后借：銀行存款（轉讓價款） 應交稅費 貸：應繳款項（應繳資產處置收益）/其他收入o核銷借：固定基金無形資產占用 貸：無形資產負債o負債的概念 由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出。負債o負債的內容n借入款n收支兩條線：待結算醫(yī)療款、應繳款項n預收醫(yī)療款n應付款項：應付賬款、應付職工薪酬、應付社會保障費、應交稅費、其他應付款借入款o核算內容：借入的償還期小于1年的款項o借入時：借：銀行存款 貸：借入款o支付利息時：借：其他支出 貸：銀行存款收支兩條線o待結算醫(yī)療款n各地收支兩條線程度不一n按照醫(yī)療收入設置明

10、細科目o應繳款項n繳入國庫、財政專戶的款項n按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產處置收益”等設置明細科目應付款項o應付賬款o應付職工薪酬o應付社會保障費o應交稅費o其他應付款應付職工薪酬o基本工資o績效工資 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費/應交稅費（代扣代繳） 銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥） 零余額賬戶用款額度 財政補助收入預收醫(yī)療款o核算內容：預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算的醫(yī)療保險金預收醫(yī)療款o醫(yī)療保險機構結算方式n按月或實時結算n總額預付n預付并需結算凈資產o凈資產的概念o凈資產的內容n固定基金 - 固定資產占用/在建工程占用/

11、無形資產占用n事業(yè)基金n專用基金 - 醫(yī)療風險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金n本期結余n財政補助結轉（余）n其他限定用途結轉（余）n結余分配 - 待分配結余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補虧損固定基金o固定資產占用n與“固定資產”科目相對應o在建工程占用n與“在建工程”科目相對應o無形資產占用n與“無形資產”科目相對應專用基金o醫(yī)療風險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風險基金） 貸：專用基金醫(yī)療風險基金o職工福利基金借：結余分配提取專用基金（提取職工福利基金） 貸：專用基金職工福利基金o獎勵基金借：結余分配提取專用基金（提取獎勵基金） 貸：專用基金獎勵基金o其他專用基金借：結余分

12、配提取專用基金（提取其他專用基金） /醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出等 貸：專用基金其他專用基金本期結余借借 方方貸貸 方方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設備補助支出其他支出醫(yī)療收入財政補助收入上級補助收入其他收入財政補助結轉（余）財政補助結轉（余）其他限定用途結轉（余）其他限定用途結轉（余）本期結余本期結余結余分配結余分配待分配結余（待分配結余（-）結余分配結余分配待分配結余（待分配結余（+）收 入o按照來源分為:n病人、醫(yī)保金 非收支兩條線醫(yī)療收入 收支兩條線的專戶返還醫(yī)療收入n國庫支付的財政資金財政補助收入n從上級單位取得的收入上級補助收入n其他收入 其他收入財政補助收入o核算內容：n基本建設補助收入n設

13、備購置補助收入n人員經費補助收入（離退休人員工資）n公共衛(wèi)生服務補助收入n經常性收支差額補助收入o已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關支出 貸：財政補助收入o期末結轉借：財政補助收入 貸：本期結余其他收入o核算內容：資產盤盈、固定資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入o已收借：銀行存款、庫存物資等 貸：其他收入支 出o按照用途分為：n醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出n財政基建設備補助支出基建和設備購置n其他支出 盤虧、毀損、捐贈、罰沒財務報告編號編號會計報表名稱會計報表名稱編報期編報期會基醫(yī)01表資產負債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表

14、1業(yè)務收支明細表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表2財政補助收支明細表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產變動表年度o 會計報表附注o 會計報表o 財務情況說明書資產負債表收入支出總表業(yè)務收支明細表財政補助收支明細表凈資產變動表會計報表附注o重要會計政策o會計估計的說明o會計報表重要項目及其增減變動情況的說明o有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。 財務情況說明書o業(yè)務開展情況o預算執(zhí)行情況o財務收支狀況o資產變動情況o基本建設情況及相關報表o績效考評情況及相關報表o對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項o專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項 第三部分 重點業(yè)務o國庫集中支付o業(yè)務矩陣

15、國庫集中支付o會計科目 - 零余額賬戶用款額度 - 財政應返還額度o業(yè)務內容 - 財政授權支付 - 財政直接支付 - 年終結余資金國庫集中支付 財政授權支付o財政授權支付流程n編列部門預算和用款計劃n向財政部門申請財政授權支付用款額度n財政部門審核后將財政授權支付用款額度下達到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構零余額賬戶代理銀行。n基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時,確認財政補助收入。n基層醫(yī)療衛(wèi)生機構可使用財政授權支付用款額度支付相關支出國庫集中支付 財政授權支付o“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”o實際收到額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 o用額度發(fā)

16、生支出借：支出、庫存物資 貸：零余額賬戶用款額度賬務處理類似于“銀行存款”。國庫集中支付 財政直接支付o財政直接支付流程n編列部門預算和用款計劃n向財政部門提出用款申請n財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人n基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時,確認財政補助收入n基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在確認財政補助收入時已經使用了財政資金國庫集中支付年終結余資金o年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構本年度實際發(fā)生的財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預算指標數(shù)o年終時尚未使用或收到財政授權支付用款額度：- 未使用：通過單位零余額賬戶發(fā)生的支付小于財政授權支

17、付用款額度- 未收到：財政尚未下達的財政授權支付額度o借：財政應返還額度 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度國庫集中支付年終結余資金o次年初（1）財政直接支付恢復上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時借：支出 貸：財政應返還額度財政直接支付（2）財政授權支付恢復上年度財政授權支付額度、 收到財政部門批復上年度未下達財政授權額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付業(yè)務矩陣o收支管理模式 - 非收支兩條線 - 收支兩條線o醫(yī)療保險結算方式 - 按月或實時結算 - 總額預付 - 預付需結算第四部分 新舊銜接o銜接前的準備工作o銜接時間安排o銜接工作內容 - 對資產和負債進行全面

18、清查 - 新舊會計科目結轉銜接前的準備工作o完善會計機構及會計人員的設置o建立健全相關財務會計規(guī)章制度n內部會計核算制度 n內部會計控制制度n內部資產管理制度 銜接時間安排o基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定n基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在新舊會計制度銜接前，應當對本單位的資產和負債進行全面清查和盤點,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點事項進行處理。n2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構仍應當按照原制度進行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度會計報表。n自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當根據(jù)新制度設置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉入新賬并按

19、新制度進行調整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當根據(jù)調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產負債表。 銜接工作內容o第一步：對資產和負債進行全面清查o第二步：編制2011年上半年會計報表o第三步：新舊會計科目結轉n作結轉分錄n賬戶余額的調整n編制科目余額調節(jié)表n新舊科目余額對照表o第四步：編制2011年7月1日的初資產負債表全面清查o對清查中發(fā)現(xiàn)的資產報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經批準認定后按照原制度規(guī)定及時進行賬務處理。o報廢、毀損、盤虧 借：其他支出/固定基金等 貸：相關資產科目o盤盈 借：相關資產科目 貸：其他收入/固定基金等科目結轉資產原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對外投資其他應收款銀行存款銀行存款待處理財產損溢零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度固定資產固定資產其他貨幣資金其他貨幣資金在建工程在建工程財政應返還額度財政應返還額度無形資產無形資產應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)藥費事業(yè)基金其他應收款其他應收款藥品庫存物資壞賬準備藥品進銷差價待攤費用庫存物資開辦費在加工材料科目結轉負債原科目原科目新科目新科目短期借款借入款應繳超收款應繳款項應付賬款應付賬款預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款、事業(yè)