高級(jí)財(cái)務(wù)管理

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1本章基本結(jié)構(gòu)本章基本結(jié)構(gòu) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本編制的基本程序與方法程序與方法 合 并 財(cái) 務(wù)報(bào)表概述 合并日后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 合并政策（合并范圍的界定） 合并合并理論 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 對(duì)子公司報(bào)表的調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的調(diào)整編制抵消分錄（部分） 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念、目的和分類2思考思考3合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)報(bào)表的比較項(xiàng)項(xiàng) 目目合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映對(duì)象反映對(duì)象編制主體編制主體編制的基礎(chǔ)編制的基礎(chǔ)編制方法編制方法企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息

2、母公司母公司單個(gè)企業(yè)單個(gè)企業(yè)母、子公司的單母、子公司的單獨(dú)報(bào)表獨(dú)報(bào)表單個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)單個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿記錄賬簿記錄抵銷、調(diào)整分錄抵銷、調(diào)整分錄合并工作底稿合并工作底稿結(jié)賬、賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬、賬項(xiàng)調(diào)整、試算平衡試算平衡4合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍5合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 1.反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量2.編制主體是母公司3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表思考思考6二、合并政策二、合并政策 是否需要將被投資企業(yè)的報(bào)表納入合并報(bào)表，是否需要將被投資企業(yè)的報(bào)表納入合并報(bào)表，即合并范圍的界定需要遵循各國(guó)合并政策的要求。即

3、合并范圍的界定需要遵循各國(guó)合并政策的要求。 我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。合并政策的演變主要集中在對(duì)控制的界定：由多數(shù)控股到法定控制到，現(xiàn)行的合并政策更強(qiáng)調(diào)控制的實(shí)質(zhì)而不是形式。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍7合合并并范范圍圍確定基礎(chǔ)：控制確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公具體界定：母公司的全部子公司司的全部子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍8合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍9合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)編為基礎(chǔ)

4、編制制控制：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和控制：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利的權(quán)利中獲利的權(quán)利1011合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍12合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)編制為基礎(chǔ)編制控制：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，控制：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利的權(quán)利并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利的權(quán)利1.母母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)2.通過(guò)協(xié)議受托管理和

5、控制被投資單位通過(guò)協(xié)議受托管理和控制被投資單位3.公司章程或協(xié)議明確投資企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)公司章程或協(xié)議明確投資企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制施控制4.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員機(jī)構(gòu)多數(shù)成員5.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)6.潛在表決權(quán)：可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股潛在表決權(quán)：可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)證等合合并并范范圍圍確定基礎(chǔ)：控制確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公具體界定：母公司的全部子公司司的全部子公司（1）無(wú)論規(guī)模大?。o(wú)論規(guī)模大小（2）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（3）母公司所控制的）母公司所

6、控制的特殊目的實(shí)特殊目的實(shí)體體合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍特殊目的實(shí)體（特殊目的實(shí)體（special purpose special purpose entitiesentities，SPEsSPEs） ：指公司為了：指公司為了支持其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而成立的，支持其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而成立的，利用表外業(yè)務(wù)進(jìn)行融資、租賃、利用表外業(yè)務(wù)進(jìn)行融資、租賃、轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、套期或其他商業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、套期或其他商業(yè)活動(dòng)的獨(dú)立的實(shí)體?；顒?dòng)的獨(dú)立的實(shí)體。13合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍例如：公司通過(guò)發(fā)起設(shè)立的例如：公司通過(guò)發(fā)起設(shè)立的SPE舉債購(gòu)買生舉債購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備，再租賃給公司使用，很容

7、易回避產(chǎn)設(shè)備，再租賃給公司使用，很容易回避融資租賃的條款，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處融資租賃的條款，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。理。 對(duì)安然事件的調(diào)查結(jié)果表明，對(duì)安然事件的調(diào)查結(jié)果表明，安然公司由于沒(méi)有將一系列安然公司由于沒(méi)有將一系列SPEs進(jìn)行合并，進(jìn)行合并，從而隱藏了高達(dá)數(shù)億美元的的負(fù)債和虧損，從而隱藏了高達(dá)數(shù)億美元的的負(fù)債和虧損，并且正是由于這些并且正是由于這些SPEs所蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn)所蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn)最終導(dǎo)致了安然大廈的崩塌。最終導(dǎo)致了安然大廈的崩塌。14合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍15所有子公司都應(yīng)納入合并報(bào)表的編制所有子公司都應(yīng)納入合并報(bào)表的編制范圍范圍不屬于子公司的：不屬于子

8、公司的：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等合并理論合并理論母公司理論母公司理論主體理論主體理論 母公司理論又稱業(yè)主觀。這種理論把合并母公司理論又稱業(yè)主觀。這種理論把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看成母公司本身報(bào)表的延伸，把財(cái)務(wù)報(bào)表看成母公司本身報(bào)表的延伸，把合并報(bào)表的重點(diǎn)放在合并報(bào)表的重點(diǎn)放在母公司的股東母公司的股東上。上。 主體理論又稱主體觀。這種理論把合并主體理論又稱主體觀。這種理論把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看成財(cái)務(wù)報(bào)表看成集團(tuán)公司集團(tuán)公司各成員構(gòu)成的經(jīng)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，16合并理論的比

9、較：合并理論的比較：母公司理論母公司理論主體理論主體理論少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，列示于負(fù)債和股東權(quán)益權(quán)益內(nèi)，列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間之間在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，列示在股東權(quán)益內(nèi)權(quán)益內(nèi)，列示在股東權(quán)益內(nèi)少數(shù)股東應(yīng)享少數(shù)股東應(yīng)享收益份額收益份額作為作為項(xiàng)目從合并凈利潤(rùn)中項(xiàng)目從合并凈利潤(rùn)中作為合并凈利潤(rùn)的一部分作為合并凈利潤(rùn)的一部分對(duì)子公司資產(chǎn)對(duì)子公司資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)或負(fù)債的計(jì)價(jià)雙重計(jì)價(jià)雙重計(jì)價(jià)公司擁有股權(quán)部分：公司擁有股權(quán)部分：股東擁有部分：股東擁有部分：?jiǎn)我挥?jì)價(jià)單一計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)商譽(yù)商譽(yù)僅列示屬

10、于僅列示屬于按按商譽(yù)列示商譽(yù)列示內(nèi)部交易未實(shí)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)100%抵消抵消逆銷：按逆銷：按擁有股權(quán)比例抵擁有股權(quán)比例抵消消順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)100%抵消抵消逆銷：將抵消額按股權(quán)比例加逆銷：將抵消額按股權(quán)比例加以分配以分配17合并理論合并理論母公司理論母公司理論主體理論主體理論現(xiàn)行理論現(xiàn)行理論所有權(quán)理論所有權(quán)理論 母公司理論又稱業(yè)主觀。這種理論把合并母公司理論又稱業(yè)主觀。這種理論把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看成母公司本身報(bào)表的延伸，把財(cái)務(wù)報(bào)表看成母公司本身報(bào)表的延伸，把合并報(bào)表的重點(diǎn)放在合并報(bào)表的重點(diǎn)放在母公司的股東母公司的股東上。上。 主體理論

11、又稱主體觀。這種理論把合并主體理論又稱主體觀。這種理論把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看成財(cái)務(wù)報(bào)表看成集團(tuán)公司集團(tuán)公司各成員構(gòu)成的經(jīng)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表， 母公司理論和主體理論的結(jié)合母公司理論和主體理論的結(jié)合 股權(quán)比例合并（適用于合營(yíng)企業(yè)）股權(quán)比例合并（適用于合營(yíng)企業(yè)）18三種合并理論的比較：三種合并理論的比較：母公司理論母公司理論主體理論主體理論現(xiàn)行現(xiàn)行理論理論少數(shù)股東權(quán)少數(shù)股東權(quán)益益不包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的不包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，列示于負(fù)債和股東權(quán)益內(nèi)，列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間股東權(quán)益之間包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，列示在股東股東權(quán)益內(nèi)

12、，列示在股東權(quán)益內(nèi)權(quán)益內(nèi)同主同主體觀體觀少數(shù)股東應(yīng)少數(shù)股東應(yīng)享收益份額享收益份額作為費(fèi)用項(xiàng)目從合并凈利潤(rùn)作為費(fèi)用項(xiàng)目從合并凈利潤(rùn)中扣除中扣除作為合并凈利潤(rùn)的一部分作為合并凈利潤(rùn)的一部分同主同主體觀體觀對(duì)子公司資對(duì)子公司資產(chǎn)或負(fù)債的產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)雙重計(jì)價(jià)雙重計(jì)價(jià)母公司擁有股權(quán)部分：公允母公司擁有股權(quán)部分：公允價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)少數(shù)股東擁有部分：原賬面少數(shù)股東擁有部分：原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)單一計(jì)價(jià)單一計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)同母同母公司公司觀觀商譽(yù)商譽(yù)僅列示屬于母公司控股部分僅列示屬于母公司控股部分按全部商譽(yù)列示按全部商譽(yù)列示母公母公司觀司觀內(nèi)部交易未內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)順?shù)N

13、：從合并凈利潤(rùn)順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)100%抵抵消消逆銷：按母公司擁有股權(quán)比逆銷：按母公司擁有股權(quán)比例抵消例抵消順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)順?shù)N：從合并凈利潤(rùn)100%抵消抵消逆銷：將抵消額按股權(quán)比逆銷：將抵消額按股權(quán)比例加以分配例加以分配主體主體觀觀我國(guó)準(zhǔn)則不同的合我國(guó)準(zhǔn)則不同的合并方式計(jì)價(jià)不同并方式計(jì)價(jià)不同19合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本步驟合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本步驟20合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)：1.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間間3.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折對(duì)子公司以外幣表示

14、的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位算：統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位4.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本步驟合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本步驟21u合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序1.建立合并工作底稿2.將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿3.在合并工作底稿中編制個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄調(diào)整分錄4.在合并工作底稿中編制抵銷分錄抵銷分錄，將投資及內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理5.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母

15、公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。22合并工作底稿合并工作底稿 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目母公母公司司子公子公司司1合計(jì)合計(jì)數(shù)數(shù)調(diào)整分錄調(diào)整分錄 抵銷分錄抵銷分錄 少數(shù)股少數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益合并合并數(shù)數(shù)借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金貨幣資金短期借款短期借款實(shí)收資本實(shí)收資本少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表項(xiàng)目）（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)凈

16、利潤(rùn)（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 未分配利潤(rùn)（期初）未分配利潤(rùn)（期初）未分配利潤(rùn)（期末）未分配利潤(rùn)（期末）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)權(quán)益結(jié)合法合法合并日：合并日：母公司：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表：合并報(bào)表：調(diào)整分錄：留存收益的調(diào)整調(diào)整分錄：留存收益的調(diào)整控股合并控股合并抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資vs股東權(quán)益股東權(quán)益合并日后：合并日后：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：抵消分錄：抵消分錄：資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資vs股東權(quán)益股東權(quán)益利潤(rùn)表：投資收益利潤(rùn)表：投資收益+股利股利非同一控制下的企業(yè)合并非同一

17、控制下的企業(yè)合并購(gòu)買購(gòu)買法法合并日：合并日：母公司：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表：合并報(bào)表：調(diào)整分錄：公允調(diào)整分錄：公允vs賬面賬面抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資vs股東權(quán)益股東權(quán)益+商譽(yù)商譽(yù)合并日后：合并日后：調(diào)整分錄：公允價(jià)值調(diào)整分錄：公允價(jià)值vs賬面價(jià)值賬面價(jià)值+vs利潤(rùn)利潤(rùn)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：抵消分錄：抵消分錄：資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資vs股東權(quán)益股東權(quán)益利潤(rùn)表：投資收益利潤(rùn)表：投資收益+股利股利非同非同一控制下合并一控制下合并25甲公司01年1月1日以定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股的方式，購(gòu)買A公司70%股權(quán)。股票面值1

18、元。甲公司普通股股票面值每股1元，市場(chǎng)價(jià)每股2.95元。其他信息如下：A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款39203820存貨2000021100固定資產(chǎn)1800021000股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800股東權(quán)益合計(jì)320003600026若，A公司截至至12月31日，股東權(quán)益總額38000萬(wàn)元，其中股本20000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積3200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6800萬(wàn)元。全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬(wàn)元。當(dāng)年提取盈余公積2000萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元。應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷購(gòu)買日發(fā)生的存貨，當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外

19、銷售購(gòu)買日固定資產(chǎn)采用年限平均法折舊，年限20年，凈殘值0A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款39203820存貨2000021100固定資產(chǎn)1800021000股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800股東權(quán)益合計(jì)3200036000開(kāi)設(shè)工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄與抵銷分錄編制調(diào)整分錄與抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并財(cái)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表總結(jié)：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序總結(jié)：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序編制合并報(bào)編制合并報(bào)表前準(zhǔn)備表前準(zhǔn)備27同一控制下合并同一控制下合并28甲公司02年1月1日以28600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買A公司構(gòu)成中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)