講課版CTC稅收籌劃課件

1、 稅稅 收收 籌籌 劃劃 v請(qǐng)回答下列問題：請(qǐng)回答下列問題：v v 稅收籌劃就是使企業(yè)達(dá)到納稅最少的目的嗎？稅收籌劃就是使企業(yè)達(dá)到納稅最少的目的嗎？v v 稅法和征管上的漏洞可以作為籌劃的思路嗎？稅法和征管上的漏洞可以作為籌劃的思路嗎？v 節(jié)稅、避稅是稅收籌劃的目標(biāo)嗎節(jié)稅、避稅是稅收籌劃的目標(biāo)嗎?v 稅收籌劃工作應(yīng)該由誰來完成？稅收籌劃工作應(yīng)該由誰來完成？v 第一章第一章 稅收籌劃準(zhǔn)備稅收籌劃準(zhǔn)備 一、稅收籌劃的含義一、稅收籌劃的含義案例：自釀苦果案例：自釀苦果 某公司成立時(shí)注冊(cè)資本某公司成立時(shí)注冊(cè)資本100100萬元，因公司有很萬元，因公司有很好的發(fā)展前景，經(jīng)營一年后股東又投入了好的發(fā)展前景

2、，經(jīng)營一年后股東又投入了10001000萬萬元資金，但是未到工商部門注冊(cè)增加注冊(cè)資金。元資金，但是未到工商部門注冊(cè)增加注冊(cè)資金。若干年后，股東轉(zhuǎn)讓了若干年后，股東轉(zhuǎn)讓了40%40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格600600萬元，繳納了個(gè)人所得稅萬元，繳納了個(gè)人所得稅159.70159.70萬元，即（萬元，即（600-600-1100110040%-0.3040%-0.30印花稅），稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)要求印花稅），稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)要求補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅400400萬元（萬元（600-100600-10040%-0.30-40%-0.30-159.70159.70） 稅收籌劃的含義：稅收

3、籌劃的含義： 納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。 二、稅收籌劃與節(jié)稅、避稅的關(guān)系二、稅收籌劃與節(jié)稅、避稅的關(guān)系 什么是節(jié)稅？什么是節(jié)稅？ 節(jié)稅的手段是什么？節(jié)稅的手段是什么？ 節(jié)稅與稅收籌劃的關(guān)系？節(jié)稅與稅收籌劃的關(guān)系？ 什么是避稅？什么是避稅？ 避

4、稅的手段是什么？避稅的手段是什么？ 避稅與稅收籌劃的關(guān)系？避稅與稅收籌劃的關(guān)系？ 典型案例典型案例1 1： 某日化企業(yè)，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品組某日化企業(yè)，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套消費(fèi)品銷售給某商場(chǎng)，套裝組合包括：一支成成套消費(fèi)品銷售給某商場(chǎng)，套裝組合包括：一支口紅口紅3030元，一盒彩妝眼影元，一盒彩妝眼影5050元，一瓶浴液元，一瓶浴液2020元，一元，一套洗發(fā)產(chǎn)品套洗發(fā)產(chǎn)品4040元，上述均為不含稅價(jià)格，化妝品消元，上述均為不含稅價(jià)格，化妝品消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率30%30%，計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅多少元？，計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅多少元？ 有沒有有沒有更好的方案可以降低消費(fèi)稅？更好的方案可

5、以降低消費(fèi)稅？套裝組合應(yīng)納消費(fèi)稅套裝組合應(yīng)納消費(fèi)稅= =（30+50+20+4030+50+20+40）30%=4230%=42元元 消費(fèi)稅的暫行條例第三條規(guī)定：消費(fèi)稅的暫行條例第三條規(guī)定： 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅

6、率。籌劃方案：籌劃方案： 如果日化廠改變銷售方法可以降低消費(fèi)稅，即：如果日化廠改變銷售方法可以降低消費(fèi)稅，即：將產(chǎn)品分開銷售給商場(chǎng)，商場(chǎng)對(duì)外銷售時(shí)再進(jìn)行包將產(chǎn)品分開銷售給商場(chǎng)，商場(chǎng)對(duì)外銷售時(shí)再進(jìn)行包裝組合，產(chǎn)品發(fā)票分別開具，財(cái)務(wù)也分別核算銷售裝組合，產(chǎn)品發(fā)票分別開具，財(cái)務(wù)也分別核算銷售額，即可降低消費(fèi)稅，比較組合銷售做法降低消費(fèi)額，即可降低消費(fèi)稅，比較組合銷售做法降低消費(fèi)稅稅1616元。元。改變方法后應(yīng)納消費(fèi)稅改變方法后應(yīng)納消費(fèi)稅= =（30+5030+50）30%=2430%=24元元消費(fèi)稅降低消費(fèi)稅降低42-24=1642-24=16元元 這個(gè)案例屬于節(jié)稅還是避稅？這個(gè)案例屬于節(jié)稅還是避稅

7、？ 什么是節(jié)稅什么是節(jié)稅? 節(jié)稅是指納稅人利用稅法的規(guī)定對(duì)自身的涉節(jié)稅是指納稅人利用稅法的規(guī)定對(duì)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行合理安排，達(dá)到少繳稅款的目的。稅活動(dòng)進(jìn)行合理安排，達(dá)到少繳稅款的目的。 節(jié)稅具有主動(dòng)性的特點(diǎn)，符合稅法精神，是節(jié)稅具有主動(dòng)性的特點(diǎn)，符合稅法精神，是納稅籌劃的目標(biāo)之一。納稅籌劃的目標(biāo)之一。 案例案例2 2 對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題，根據(jù)對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題，根據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)產(chǎn)原值等問題的批復(fù)（ 8787）財(cái)稅地字第）財(cái)稅地字第028028號(hào)文件規(guī)定

8、，號(hào)文件規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算中單獨(dú)記帳與核算在會(huì)計(jì)核算中單獨(dú)記帳與核算的中央空調(diào)，可不計(jì)入房產(chǎn)的中央空調(diào)，可不計(jì)入房產(chǎn)原值，不作為房產(chǎn)稅的依據(jù)。因此有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算將中原值，不作為房產(chǎn)稅的依據(jù)。因此有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算將中央空調(diào)單獨(dú)入賬，少繳房產(chǎn)稅。隨著智能化樓宇的不斷涌央空調(diào)單獨(dú)入賬，少繳房產(chǎn)稅。隨著智能化樓宇的不斷涌現(xiàn)，總局現(xiàn)，總局0505年關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)年關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)20051732005173號(hào)文件，該文號(hào)文件，該文件規(guī)定凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套件規(guī)定凡以房屋為載體，

9、不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 上述案例屬于哪種類型的？上述案例屬于哪種類型的？ 什么是避稅？什么是避稅？ 避稅是指納稅人利用稅收法律中的漏洞和盲避稅是指納稅人利用稅收法律中的漏洞和盲區(qū)繞開稅法的約束，躲避納稅義務(wù)，從而獲取稅區(qū)繞開稅法的約束，躲避納稅義務(wù)，從而獲取稅收方面的利益。收方面的利益。 避稅不符合稅法精神，但很難確定是違法行避稅不符合

10、稅法精神，但很難確定是違法行為。為。 三、稅收籌劃的特征三、稅收籌劃的特征（一）選擇性（一）選擇性 稅收籌劃就是一種選擇，應(yīng)該有多種備選方稅收籌劃就是一種選擇，應(yīng)該有多種備選方案。案。（二）機(jī)會(huì)性（二）機(jī)會(huì)性 所要籌劃的事項(xiàng)必須有可選擇的機(jī)會(huì)，在各所要籌劃的事項(xiàng)必須有可選擇的機(jī)會(huì)，在各方面條件都具備的情況下籌劃才可能成功。同樣方面條件都具備的情況下籌劃才可能成功。同樣的政策面對(duì)相同的行業(yè)機(jī)會(huì)是不同的。的政策面對(duì)相同的行業(yè)機(jī)會(huì)是不同的。 如：新辦的服務(wù)型招用下崗職工，達(dá)到規(guī)定如：新辦的服務(wù)型招用下崗職工，達(dá)到規(guī)定條件的給予一定期間免稅的政策，不是對(duì)所有服條件的給予一定期間免稅的政策，不是對(duì)所有服

11、務(wù)企業(yè)都適用的。務(wù)企業(yè)都適用的。 （三）風(fēng)險(xiǎn)性（三）風(fēng)險(xiǎn)性 稅收籌劃有面臨籌劃失敗而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處稅收籌劃有面臨籌劃失敗而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性。罰的可能性。 提示企業(yè)應(yīng)避免哪些風(fēng)險(xiǎn)：提示企業(yè)應(yīng)避免哪些風(fēng)險(xiǎn)： 1、籌劃時(shí)政策理解有偏差、籌劃時(shí)政策理解有偏差 2、執(zhí)行中與稅務(wù)機(jī)關(guān)有分歧、執(zhí)行中與稅務(wù)機(jī)關(guān)有分歧 3、稅收政策變動(dòng)沒有及時(shí)調(diào)整、稅收政策變動(dòng)沒有及時(shí)調(diào)整 4、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化 5、執(zhí)行力度不夠或執(zhí)行有偏差、執(zhí)行力度不夠或執(zhí)行有偏差 企業(yè)如何應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)如何應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)： 1、研讀政策，準(zhǔn)確把握政策、研讀政策，準(zhǔn)確把握政策 2、提供大量政

12、策依據(jù)據(jù)理力爭、提供大量政策依據(jù)據(jù)理力爭 3、對(duì)稅法有一定的的預(yù)見性，及時(shí)掌握法規(guī)、對(duì)稅法有一定的的預(yù)見性，及時(shí)掌握法規(guī)變動(dòng)情況變動(dòng)情況 4、籌劃方案要盡可能地具有一定的靈活性，、籌劃方案要盡可能地具有一定的靈活性，準(zhǔn)確把握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及發(fā)展前景準(zhǔn)確把握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及發(fā)展前景 5、對(duì)執(zhí)行情況及時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾偏，加、對(duì)執(zhí)行情況及時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾偏，加強(qiáng)各部門之間的配合強(qiáng)各部門之間的配合 （四）時(shí)效性（四）時(shí)效性 稅收法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，但是隨著根據(jù)稅收法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，但是隨著根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展與不斷變化，稅收法規(guī)也會(huì)有相經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展與不斷變化，稅收法規(guī)也會(huì)有相應(yīng)的

13、調(diào)整。因此任何籌劃方案都不會(huì)長期有效，應(yīng)的調(diào)整。因此任何籌劃方案都不會(huì)長期有效，必須適時(shí)調(diào)整。必須適時(shí)調(diào)整。 （五）事前性（五）事前性 稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前。前。 四、稅收籌劃的目標(biāo)四、稅收籌劃的目標(biāo) 1、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 排除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)排除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 2、挖掘規(guī)律性的納稅模式、挖掘規(guī)律性的納稅模式 企業(yè)經(jīng)營管理和運(yùn)作有一定的規(guī)律性，通企業(yè)經(jīng)營管理和運(yùn)作有一定的規(guī)律性，通過稅收籌劃活動(dòng)，可以挖掘最適合、最有效的納過稅收籌劃活動(dòng)，可以挖掘最適合、最有效的納稅模式，并使之逐步制度化于企業(yè)內(nèi)部管理，長稅模式，并使之逐

14、步制度化于企業(yè)內(nèi)部管理，長期對(duì)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。期對(duì)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。 3 3、維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益 降低稅負(fù)、降低稅負(fù)、 選擇合理納稅的最優(yōu)方法、選擇合理納稅的最優(yōu)方法、對(duì)籌劃活動(dòng)監(jiān)督和控制對(duì)籌劃活動(dòng)監(jiān)督和控制 五、稅收籌劃的誤區(qū)五、稅收籌劃的誤區(qū)誤區(qū)一：盲目籌劃誤區(qū)一：盲目籌劃 對(duì)少繳稅的欲望過于強(qiáng)烈對(duì)少繳稅的欲望過于強(qiáng)烈 沒有精心準(zhǔn)備和計(jì)劃沒有精心準(zhǔn)備和計(jì)劃 不考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)不考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn) 誤區(qū)二：強(qiáng)行籌劃誤區(qū)二：強(qiáng)行籌劃 不考慮籌劃空間不考慮籌劃空間誤區(qū)三：孤立籌劃誤區(qū)三：孤立籌劃 只考慮單一稅種只考慮單一稅種 不考慮整體經(jīng)濟(jì)利益不考慮整體經(jīng)濟(jì)利益

15、誤區(qū)四：片面籌劃誤區(qū)四：片面籌劃 只強(qiáng)調(diào)獲得自身利益，忽視承擔(dān)義務(wù)只強(qiáng)調(diào)獲得自身利益，忽視承擔(dān)義務(wù)誤區(qū)五：定期籌劃誤區(qū)五：定期籌劃 只做階段或一次性籌劃只做階段或一次性籌劃 錯(cuò)過了日?；I劃機(jī)會(huì)錯(cuò)過了日常籌劃機(jī)會(huì)誤區(qū)六：專人籌劃誤區(qū)六：專人籌劃 忽視了團(tuán)隊(duì)及部門的配合忽視了團(tuán)隊(duì)及部門的配合 忽視了日?；I劃是每個(gè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)忽視了日?；I劃是每個(gè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé) 六、企業(yè)籌劃時(shí)機(jī)的選擇六、企業(yè)籌劃時(shí)機(jī)的選擇 1 1、籌建期企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃、籌建期企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃 考慮國家產(chǎn)業(yè)、地域、就業(yè)等政策導(dǎo)向，盡考慮國家產(chǎn)業(yè)、地域、就業(yè)等政策導(dǎo)向，盡可能地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。可能地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。 2 2、

16、跨區(qū)域、多元化經(jīng)營的集團(tuán)籌劃、跨區(qū)域、多元化經(jīng)營的集團(tuán)籌劃 考慮集團(tuán)整體利益考慮集團(tuán)整體利益 3 3、企業(yè)面臨重組業(yè)務(wù)需籌劃、企業(yè)面臨重組業(yè)務(wù)需籌劃 4 4、企業(yè)經(jīng)營過程復(fù)雜需籌劃、企業(yè)經(jīng)營過程復(fù)雜需籌劃 5 5、面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)需籌劃、面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)需籌劃 6 6、被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估警告、稅務(wù)稽查問題嚴(yán)重、被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估警告、稅務(wù)稽查問題嚴(yán)重需籌劃需籌劃 七、稅收籌劃工作步驟七、稅收籌劃工作步驟 1 1、收集、整理所有相關(guān)稅收政策、收集、整理所有相關(guān)稅收政策20112011 2 2、深入研究稅收政策，避免曲解和濫用、深入研究稅收政策，避免曲解和濫用 3 3、對(duì)現(xiàn)行納稅情況分析、評(píng)估

17、、對(duì)現(xiàn)行納稅情況分析、評(píng)估 4 4、必要時(shí)成立臨時(shí)籌劃小組、必要時(shí)成立臨時(shí)籌劃小組 5 5、制定兩個(gè)以上籌劃方案、制定兩個(gè)以上籌劃方案 6 6、對(duì)每一個(gè)方案進(jìn)行成本、對(duì)每一個(gè)方案進(jìn)行成本- -效益分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)效益分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估及可行性分析進(jìn)行評(píng)估及可行性分析 7 7、確定最優(yōu)方案、確定最優(yōu)方案 8 8、執(zhí)行方案、執(zhí)行方案 9 9、對(duì)方案進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題修正方、對(duì)方案進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題修正方案案 第二章第二章 增值稅籌劃實(shí)務(wù)增值稅籌劃實(shí)務(wù) 一、增值稅籌劃的著眼點(diǎn)一、增值稅籌劃的著眼點(diǎn) 主要是從以下幾方面考慮：主要是從以下幾方面考慮： 1 1、納稅人的選擇、納稅人的選擇 2

18、 2、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù) 3 3、低稅率的選擇、低稅率的選擇 4 4、減免稅優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠 5 5、出口退稅、出口退稅 二、對(duì)納稅人選擇的籌劃二、對(duì)納稅人選擇的籌劃 對(duì)增值稅納稅義務(wù)人這一對(duì)象進(jìn)行籌劃的對(duì)增值稅納稅義務(wù)人這一對(duì)象進(jìn)行籌劃的著眼點(diǎn)主要在以下三個(gè)方面：著眼點(diǎn)主要在以下三個(gè)方面： 1 1、是對(duì)增值稅納稅義務(wù)人的選擇、是對(duì)增值稅納稅義務(wù)人的選擇 2 2、是對(duì)增值稅兩類納稅義務(wù)人身份的選擇、是對(duì)增值稅兩類納稅義務(wù)人身份的選擇 3 3、是利用針對(duì)納稅義務(wù)人的稅收優(yōu)惠政策、是利用針對(duì)納稅義務(wù)人的稅收優(yōu)惠政策 （一）增值稅和營業(yè)稅納稅人的選擇（稅種選擇）（一）增值稅和營業(yè)稅納稅人的選擇（稅種

19、選擇） 混合銷售和兼營行為的規(guī)定為納稅人提供了混合銷售和兼營行為的規(guī)定為納稅人提供了籌劃空間?；I劃空間。 對(duì)混合銷售行為和兼營行為進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)混合銷售行為和兼營行為進(jìn)行納稅籌劃的主要思路是，比較不同計(jì)稅方式下的應(yīng)納稅額，主要思路是，比較不同計(jì)稅方式下的應(yīng)納稅額，通過改變經(jīng)營模式，選擇稅負(fù)較輕的稅種納稅。通過改變經(jīng)營模式，選擇稅負(fù)較輕的稅種納稅。 1 1、對(duì)混合銷售行為，應(yīng)考慮是否將非應(yīng)稅勞、對(duì)混合銷售行為，應(yīng)考慮是否將非應(yīng)稅勞務(wù)分離出來，以確定繳納增值稅還是營業(yè)稅。務(wù)分離出來，以確定繳納增值稅還是營業(yè)稅。 2 2、對(duì)兼營行為，應(yīng)根據(jù)納銳人自身特點(diǎn)，確、對(duì)兼營行為，應(yīng)根據(jù)納銳人自身特點(diǎn)，確定

20、是否分別核算。定是否分別核算。 值得注意的是，對(duì)有些混合銷售行為和兼營值得注意的是，對(duì)有些混合銷售行為和兼營行為來說，分開繳納增值稅和營業(yè)稅并不一定比行為來說，分開繳納增值稅和營業(yè)稅并不一定比單獨(dú)繳納增值稅劃算，需要計(jì)算比較才能確定。單獨(dú)繳納增值稅劃算，需要計(jì)算比較才能確定。 對(duì)混合銷售行為和兼營行為進(jìn)行籌劃時(shí)需要對(duì)混合銷售行為和兼營行為進(jìn)行籌劃時(shí)需要考量的因素包括：考量的因素包括： 非應(yīng)稅業(yè)務(wù)能否分離；非應(yīng)稅業(yè)務(wù)能否分離； 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； 納稅籌劃成本；納稅籌劃成本； 分離后對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響等。分離后對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響等。 增值稅和營業(yè)稅納稅人選擇平衡點(diǎn)的計(jì)算：增值稅和營業(yè)稅納稅

21、人選擇平衡點(diǎn)的計(jì)算：銷售收入和購進(jìn)成本都是含稅的：銷售收入和購進(jìn)成本都是含稅的： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =銷售收入銷售收入（1+17%1+17%）增值率增值率17%17%應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅= =營業(yè)收入營業(yè)收入5%5%銷售收入銷售收入（1+17%1+17%）增值率增值率17% =17% =營業(yè)收入營業(yè)收入5%5%增值率增值率=34.41%=34.41%，此時(shí)兩種稅負(fù)擔(dān)相同，此時(shí)兩種稅負(fù)擔(dān)相同注意：營業(yè)稅稅率考慮所對(duì)應(yīng)的行業(yè)適用的稅率注意：營業(yè)稅稅率考慮所對(duì)應(yīng)的行業(yè)適用的稅率無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人的一般納稅人的 稅率稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率 無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增

22、值率增值率 17% 3%20.05% 17%5%34.41% 13%3%26.08% 13%5%43.46%（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇（納稅人（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇（納稅人身份選擇）身份選擇） 關(guān)鍵點(diǎn)：尋找無差別平衡點(diǎn)增值率關(guān)鍵點(diǎn)：尋找無差別平衡點(diǎn)增值率 原理：計(jì)算增值率原理：計(jì)算增值率 增值率增值率= =（銷售收入（銷售收入- -購進(jìn)成本）購進(jìn)成本）銷售收入銷售收入 選擇增值稅納稅人身份，并不是隨心所欲的選擇增值稅納稅人身份，并不是隨心所欲的事情，必須考慮下列因素：事情，必須考慮下列因素： (1)(1)納稅主體的應(yīng)稅銷售額應(yīng)在稅法規(guī)定的銷納稅主體的應(yīng)稅銷售額應(yīng)在稅法規(guī)

23、定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)附近，可以人為地在臨界點(diǎn)上下進(jìn)行調(diào)售額標(biāo)準(zhǔn)附近，可以人為地在臨界點(diǎn)上下進(jìn)行調(diào)節(jié)，或者通過對(duì)納稅主體的分割或合并之后能夠節(jié)，或者通過對(duì)納稅主體的分割或合并之后能夠滿足稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；滿足稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； (2(2）納稅主體的經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定，在可預(yù)）納稅主體的經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定，在可預(yù)見的期間內(nèi)不會(huì)有太大的波動(dòng)；見的期間內(nèi)不會(huì)有太大的波動(dòng)； (3(3）納稅人身份變更后不會(huì)對(duì)納稅主體的經(jīng)）納稅人身份變更后不會(huì)對(duì)納稅主體的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生不良影響；營和發(fā)展產(chǎn)生不良影響； (4)(4)籌劃成本與籌劃所取得的利益相比，是合籌劃成本與籌劃所取得的利益相比，是合算的。算的。 一般納稅人與小規(guī)模納稅

24、人平衡點(diǎn)的計(jì)算：一般納稅人與小規(guī)模納稅人平衡點(diǎn)的計(jì)算：一般納稅人應(yīng)納增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅= =含稅銷售額含稅銷售額（1+17%1+17%）17%-17%-含含稅購進(jìn)成本稅購進(jìn)成本（1+17%1+17%）17%=17%=含稅銷售額含稅銷售額增值率增值率（1+17%1+17%）17%17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅= =含稅銷售額含稅銷售額（1+3%1+3%） 3% 3%含稅銷售額含稅銷售額增值率增值率（1+17%1+17%）17%=17%=含稅銷售額含稅銷售額（1+3%1+3%） 3% 3%增值率增值率=20.05%=20.05%無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）無差別平衡

25、點(diǎn)增值率（含稅銷售額）一般納稅人的一般納稅人的 稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率征收率 無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增值率增值率 17% 3%20.05% 13%3%25.32%無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷售額）無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷售額）一般納稅人的一般納稅人的 稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率征收率 無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增值率增值率 17% 3%17.65% 13%3%23.08%三、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 由于增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和購進(jìn)額兩由于增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和購進(jìn)額兩個(gè)方面，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃要從銷售收人和個(gè)方面，所以

26、對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃要從銷售收人和購進(jìn)額兩方面人手。購進(jìn)額兩方面人手。 銷售收人的籌劃方法主要有以下幾種：銷售收人的籌劃方法主要有以下幾種： 1 1利用銷售方式降低銷售收人利用銷售方式降低銷售收人 例如：折扣銷售方式的選擇、包裝物的處理例如：折扣銷售方式的選擇、包裝物的處理等。等。 2 2推遲銷售的確認(rèn)時(shí)間推遲銷售的確認(rèn)時(shí)間 （1 1）根據(jù)貨物特點(diǎn)以及貨物在市場(chǎng)中均供求）根據(jù)貨物特點(diǎn)以及貨物在市場(chǎng)中均供求關(guān)系，推遲貨物實(shí)際銷售時(shí)間。關(guān)系，推遲貨物實(shí)際銷售時(shí)間。 例如，在臨近期末時(shí)，可與購買方協(xié)商下期例如，在臨近期末時(shí)，可與購買方協(xié)商下期初供貨并確認(rèn)銷售。初供貨并確認(rèn)銷售。 （2 2）不推遲實(shí)際銷

27、售時(shí)間，但推遲銷售確認(rèn)）不推遲實(shí)際銷售時(shí)間，但推遲銷售確認(rèn)時(shí)間。時(shí)間。 例如，利用提貨、發(fā)貨以及票據(jù)傳遞的間隔，例如，利用提貨、發(fā)貨以及票據(jù)傳遞的間隔，推遲銷售的確認(rèn)。推遲銷售的確認(rèn)。 （3 3）發(fā)生視同銷售的情形時(shí)，盡量推遲貨物）發(fā)生視同銷售的情形時(shí)，盡量推遲貨物的移送時(shí)間。的移送時(shí)間。 （4 4）選擇有利的銷售方式。）選擇有利的銷售方式。 例如，在銷售后不能很快收到貨款或無法一例如，在銷售后不能很快收到貨款或無法一次性收款的情況下，可采取賒銷或分期收款的銷次性收款的情況下，可采取賒銷或分期收款的銷售方式；在明確購貨方銷售貨物后再付款的情況售方式；在明確購貨方銷售貨物后再付款的情況下，應(yīng)盡量

28、采取委托代銷的銷售方式；在捉俏活下，應(yīng)盡量采取委托代銷的銷售方式；在捉俏活動(dòng)中，應(yīng)采用折打銷售方式，而不用現(xiàn)金折扣的動(dòng)中，應(yīng)采用折打銷售方式，而不用現(xiàn)金折扣的方式。方式。 （5 5）選擇有利的結(jié)算方式。）選擇有利的結(jié)算方式。 例如，在銷售貨物后即可收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)盡例如，在銷售貨物后即可收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)盡量采取支票、本票或匯兌等結(jié)算方式，避免采用量采取支票、本票或匯兌等結(jié)算方式，避免采用托收承付或委托收款的結(jié)算方式。托收承付或委托收款的結(jié)算方式。 3 3定價(jià)策略影響銷售額定價(jià)策略影響銷售額 納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定合理價(jià)納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定合理價(jià)格，從而獲得更多利益。格，從而獲

29、得更多利益。 定價(jià)策略的表現(xiàn)形式：定價(jià)策略的表現(xiàn)形式： （1 1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià) 在保證合理尺度的情況下，減輕整體稅負(fù)在保證合理尺度的情況下，減輕整體稅負(fù) （2 2）主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲?。┲鲃?dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲取更大的銷量，從而獲得更多的利益。更大的銷量，從而獲得更多的利益。 對(duì)購進(jìn)額進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是盡量加大可以抵扣對(duì)購進(jìn)額進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是盡量加大可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 例如：規(guī)劃購進(jìn)貨物的時(shí)間、將用于非應(yīng)稅及例如：規(guī)劃購進(jìn)貨物的時(shí)間、將用于非應(yīng)稅及免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物先行抵扣，

30、待移送時(shí)再作轉(zhuǎn)出免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物先行抵扣，待移送時(shí)再作轉(zhuǎn)出處理處理 進(jìn)貨時(shí)間對(duì)軟件企業(yè)增值稅即征即退的影響進(jìn)貨時(shí)間對(duì)軟件企業(yè)增值稅即征即退的影響 2 2、供貨方的選擇、供貨方的選擇 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抉擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抉擇 3 3、兼營非應(yīng)稅及免稅項(xiàng)目時(shí)，盡量縮小進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)、兼營非應(yīng)稅及免稅項(xiàng)目時(shí)，盡量縮小進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額出額 四、會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理的籌劃目標(biāo)是配合其他籌劃方案的會(huì)計(jì)處理的籌劃目標(biāo)是配合其他籌劃方案的落實(shí)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面正確進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量落實(shí)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面正確進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，提供準(zhǔn)確信息；另一方面落實(shí)其他籌劃和確認(rèn)，提供準(zhǔn)確信息；另一方面

31、落實(shí)其他籌劃方案。方案。 1 1正確計(jì)算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確填制納稅申報(bào)正確計(jì)算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確填制納稅申報(bào)表等信息資料。表等信息資料。 2.2.為納稅籌劃提供信息。例如，為選擇納稅為納稅籌劃提供信息。例如，為選擇納稅人身份，需要會(huì)計(jì)提供以前年度銷售額、購進(jìn)額人身份，需要會(huì)計(jì)提供以前年度銷售額、購進(jìn)額等信息，也需要會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)以后年度的銷售及購進(jìn)等信息，也需要會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)以后年度的銷售及購進(jìn)信息等。信息等。 3.3.落實(shí)籌劃方案。例如，合理推遲銷售收人落實(shí)籌劃方案。例如，合理推遲銷售收人的確認(rèn)以及規(guī)劃繳納稅款的時(shí)間等。的確認(rèn)以及規(guī)劃繳納稅款的時(shí)間等。 五、籌劃案例分析五、籌劃案例分析 1 1、增加進(jìn)項(xiàng)稅額的籌

32、劃、增加進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 案例案例1 1：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少怎么辦？：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少怎么辦？ 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)纖維板，因年銷售收入高，某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)纖維板，因年銷售收入高，被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原材料木板大部分從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，無法取得材料木板大部分從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，無法取得增值稅專用發(fā)票，因此進(jìn)行抵扣少，稅負(fù)重。企增值稅專用發(fā)票，因此進(jìn)行抵扣少，稅負(fù)重。企業(yè)是否有什么可以解決的方法，降低稅負(fù)？業(yè)是否有什么可以解決的方法，降低稅負(fù)？ 籌劃方案：籌劃方案： 為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)決定改變?cè)牧蠟榱嗽黾舆M(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)決定改變?cè)牧?/p>

33、的購進(jìn)方式，從當(dāng)?shù)氐牧謽I(yè)部門或林業(yè)戶直接采的購進(jìn)方式，從當(dāng)?shù)氐牧謽I(yè)部門或林業(yè)戶直接采購原木，再將原木委托木材加工廠加工成木板，購原木，再將原木委托木材加工廠加工成木板，支付加工費(fèi)，待規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后，再考慮自行支付加工費(fèi)，待規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后，再考慮自行加工木板。加工木板。 企業(yè)購進(jìn)的原木屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可按收購企業(yè)購進(jìn)的原木屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可按收購憑證所列金額的憑證所列金額的13%13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2 2、從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨、從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的選擇物的選擇 案例案例2 2： 某企業(yè)購入一種生產(chǎn)用的主要原材料，業(yè)務(wù)人員某企業(yè)購

34、入一種生產(chǎn)用的主要原材料，業(yè)務(wù)人員通過詢價(jià)得知，甲企業(yè)為一般納稅人，可以開具增值通過詢價(jià)得知，甲企業(yè)為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，該批原材料報(bào)價(jià)稅專用發(fā)票，該批原材料報(bào)價(jià)100100萬元（含稅），乙萬元（含稅），乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開企業(yè)為小規(guī)模納稅人，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%3%（征收率）（征收率）的增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)的增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)9292萬元，該業(yè)務(wù)員不知道該萬元，該業(yè)務(wù)員不知道該從甲企業(yè)還是從乙企業(yè)購入該批原材料，于是去問財(cái)從甲企業(yè)還是從乙企業(yè)購入該批原材料，于是去問財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員計(jì)算之后告訴該業(yè)務(wù)員應(yīng)該從甲企業(yè)購務(wù)，財(cái)務(wù)人員計(jì)算之后告訴該業(yè)務(wù)員應(yīng)該從甲企業(yè)

35、購入貨物，那么選擇甲企業(yè)的理由是什么呢？入貨物，那么選擇甲企業(yè)的理由是什么呢？10010086.8%=86.80萬元（價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)）萬元（價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)）分析如下分析如下: : 首先要計(jì)算價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，即：從甲企業(yè)購首先要計(jì)算價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，即：從甲企業(yè)購入貨物后實(shí)現(xiàn)的銷售利潤入貨物后實(shí)現(xiàn)的銷售利潤= =從乙企業(yè)購入貨物后實(shí)現(xiàn)從乙企業(yè)購入貨物后實(shí)現(xiàn)的銷售利潤。的銷售利潤。 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的推導(dǎo)過程：價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的推導(dǎo)過程： 假定從一般納稅人（假定從一般納稅人（17%17%）處購進(jìn)貨物價(jià)格（含）處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為稅）為A,A,從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為從小規(guī)模納稅人處

36、購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為B.B.城建稅城建稅7%7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加3%3%。銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）- A- A（1+17%）-【銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）- -A A（1+17%）】）】17%（7%+3%)=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）-B -B (1+3%)-銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）17%- B B (1+3%) 3% （7%+3%) 推導(dǎo)過程省略推導(dǎo)過程省略 得出得出 B=A B=A 86.8% 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的一般納稅人的 抵扣率抵扣率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 的抵扣率的抵扣率 價(jià)格優(yōu)惠臨界價(jià)格優(yōu)惠臨界 點(diǎn)（含稅）點(diǎn)（含稅） 1

37、7% 3%86.80% 17%084.02% 13%3%90.24% 13%087.35% 3 3、利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃、利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃 分期收款或賒銷方式銷售貨物，可以延緩納稅義務(wù)發(fā)生分期收款或賒銷方式銷售貨物，可以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。時(shí)間。 案例案例3 3： 某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到年末某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到年末1212月份月份的時(shí)候，財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的時(shí)候，財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的增值稅金額較大，且本年度的企業(yè)所得稅稅負(fù)也較高。目的增值稅金額較大，且本年度的企業(yè)所得稅稅負(fù)也較高。目前還

38、將有部分銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。于是，前還將有部分銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。于是，財(cái)務(wù)經(jīng)理找到銷售部門的經(jīng)理，跟他商量是否把預(yù)收款銷售財(cái)務(wù)經(jīng)理找到銷售部門的經(jīng)理，跟他商量是否把預(yù)收款銷售改為賒銷，但要求必須與客戶簽訂合同，并強(qiáng)調(diào)合同的收款改為賒銷，但要求必須與客戶簽訂合同，并強(qiáng)調(diào)合同的收款日期約定在明年的某個(gè)時(shí)間，這樣就可以延緩納稅時(shí)間。日期約定在明年的某個(gè)時(shí)間，這樣就可以延緩納稅時(shí)間。 4 4、針對(duì)銷售對(duì)象不同進(jìn)行籌劃、針對(duì)銷售對(duì)象不同進(jìn)行籌劃 增值率高的產(chǎn)品銷售，通過區(qū)分購貨方的身份，增值率高的產(chǎn)品銷售，通過區(qū)分購貨方的身份，將企業(yè)一分為二將企業(yè)一分為二案例案例4 4

39、： 甲公司為增值稅一般納稅人，年銷售收入甲公司為增值稅一般納稅人，年銷售收入100100萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%，該企業(yè)生產(chǎn)的是高附加值，該企業(yè)生產(chǎn)的是高附加值的高科技產(chǎn)品，原材料的比重相對(duì)較低，僅占收入的高科技產(chǎn)品，原材料的比重相對(duì)較低，僅占收入的的30%30%，這樣，年應(yīng)納增值稅為：，這樣，年應(yīng)納增值稅為： 10010017%-10030%17%=11.9萬元萬元 稅負(fù)較高稅負(fù)較高 為解決稅負(fù)過高問題，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的購貨單為解決稅負(fù)過高問題，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的購貨單位中，大約有位中，大約有60%需要開具增值稅專用發(fā)票，另需要開具增值稅專用發(fā)票，另40%開具普

40、開具普通發(fā)票即可。這樣的客戶結(jié)構(gòu)，使企業(yè)有了籌劃空間，該企通發(fā)票即可。這樣的客戶結(jié)構(gòu)，使企業(yè)有了籌劃空間，該企業(yè)決定注冊(cè)一個(gè)新公司，新公司注冊(cè)成小規(guī)模納稅人，將企業(yè)決定注冊(cè)一個(gè)新公司，新公司注冊(cè)成小規(guī)模納稅人，將企業(yè)一分為二，因此：業(yè)一分為二，因此： 原公司應(yīng)納增值稅原公司應(yīng)納增值稅=6017%-6030%17%=7.14萬元萬元 新公司應(yīng)納增值稅新公司應(yīng)納增值稅=403%=1.2萬元萬元 兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅=7.14+1.2=8.34萬元萬元 比籌劃前降低稅額比籌劃前降低稅額=11.9-8.34=3.56萬元萬元 此方法要考慮：機(jī)器設(shè)備投入等成本問題此方法要考慮：機(jī)

41、器設(shè)備投入等成本問題 選擇對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)要注意以下幾選擇對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)要注意以下幾點(diǎn)問題：點(diǎn)問題： 1 1、從企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)考慮，顧全大局、從企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)考慮，顧全大局 2 2、考慮所付出的成本是否值得、考慮所付出的成本是否值得 3 3、考慮客戶群的類型和產(chǎn)品特點(diǎn)、考慮客戶群的類型和產(chǎn)品特點(diǎn) 提醒：必須關(guān)注達(dá)到一般納稅人的條件提醒：必須關(guān)注達(dá)到一般納稅人的條件 達(dá)到條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)達(dá)到條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅納稅額，

42、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。 5、銷售折扣轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)格折扣方式的籌劃、銷售折扣轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)格折扣方式的籌劃 買一贈(zèng)一的增值稅處理有爭議，如果想避免爭買一贈(zèng)一的增值稅處理有爭議，如果想避免爭議，最好的處理方法是：議，最好的處理方法是： 將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣。將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣。 銷售折扣的稅務(wù)處理規(guī)定僅限于價(jià)格折扣，不銷售折扣的稅務(wù)處理規(guī)定僅限于價(jià)格折扣，不適用于實(shí)物折扣，因此將買一贈(zèng)一以捆綁銷售形式適用于實(shí)物折扣，因此將買一贈(zèng)一以捆綁銷售形式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)格折扣方式。轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)格折扣方式。商業(yè)折扣的增值稅處理：商業(yè)折扣的增值稅處理：v 根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增國家

43、稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國稅函201056號(hào)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的僅在發(fā)票的“備注備注”欄注明折扣額的，折扣欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。額不得從銷售額中減除。案例案例5 5： 某超市五一促銷，凡購買一桶某超市五一促銷，凡購買一桶5L5L的花生油贈(zèng)送的花生油贈(zèng)送一瓶一瓶500ML500ML的花

44、生油。的花生油。5L5L的桶裝油每桶售價(jià)的桶裝油每桶售價(jià)9090元，元，每桶進(jìn)價(jià)每桶進(jìn)價(jià)6060元；元； 500ML500ML小瓶花生油每瓶售價(jià)小瓶花生油每瓶售價(jià)2020元，元，每瓶進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)每瓶進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1212元。五一當(dāng)天共賣出元。五一當(dāng)天共賣出100100桶油。如桶油。如果稅務(wù)認(rèn)定送小瓶油要視同銷售，需要繳納增值稅：果稅務(wù)認(rèn)定送小瓶油要視同銷售，需要繳納增值稅： （90+2090+20）100 100 17% =1870 17% =1870元元 如果改為捆綁銷售，即：一大桶油和一小瓶油如果改為捆綁銷售，即：一大桶油和一小瓶油原售價(jià)原售價(jià)110110元，現(xiàn)售價(jià)元，現(xiàn)售價(jià)9090元，由實(shí)物折扣變

45、為價(jià)格元，由實(shí)物折扣變?yōu)閮r(jià)格折扣，需繳納增值稅：折扣，需繳納增值稅： 90 90 100 100 17% =1530 17% =1530元元 節(jié)稅金額節(jié)稅金額340340元元 6 6、代購行為注意不要墊付資金、代購行為注意不要墊付資金 案例案例6 6： 明華公司是一家商貿(mào)公司，得知供貨商每月都有木材明華公司是一家商貿(mào)公司，得知供貨商每月都有木材10001000噸左右的木材欲出售，同時(shí)一造紙廠幾乎每月都有收購噸左右的木材欲出售，同時(shí)一造紙廠幾乎每月都有收購木材的意愿。于是大華公司決定利用這兩家企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系木材的意愿。于是大華公司決定利用這兩家企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系來擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)。來擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)。

46、經(jīng)測(cè)算：經(jīng)測(cè)算： 明華公司就該業(yè)務(wù)以收取介紹費(fèi)的方式，每噸木材收取明華公司就該業(yè)務(wù)以收取介紹費(fèi)的方式，每噸木材收取1010元服務(wù)費(fèi)，每月按元服務(wù)費(fèi)，每月按5%5%繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅=10=10100010005%=5005%=500元。元。 如果以購進(jìn)方式按照如果以購進(jìn)方式按照17%17%繳納增值稅，按當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)以繳納增值稅，按當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)以每噸每噸200200元的價(jià)格（不含稅）從木材廠收購木材，然后以元的價(jià)格（不含稅）從木材廠收購木材，然后以 210210元的價(jià)格（不含稅）出售給造紙廠。則明華公司每月應(yīng)元的價(jià)格（不含稅）出售給造紙廠。則明華公司每月應(yīng)繳納增值稅繳納增值稅=210=210100

47、0100017%-20017%-2001000100017%17%17001700（元）（元） 經(jīng)比較，該公司決定采取收取介紹費(fèi)方式。經(jīng)比較，該公司決定采取收取介紹費(fèi)方式。 過了幾個(gè)月，由于木材市場(chǎng)轉(zhuǎn)為賣方市場(chǎng)。木材廠過了幾個(gè)月，由于木材市場(chǎng)轉(zhuǎn)為賣方市場(chǎng)。木材廠在出售木材時(shí)，要求大華公司必須是現(xiàn)金交易，否則斷貨。在出售木材時(shí)，要求大華公司必須是現(xiàn)金交易，否則斷貨。造紙廠因近期資金困難要求明華公司墊付資金。為了不失造紙廠因近期資金困難要求明華公司墊付資金。為了不失去此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司決定墊付貨款去此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司決定墊付貨款 。 稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了墊付資金問題，要求企業(yè)繳納增值稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了墊付資

48、金問題，要求企業(yè)繳納增值稅。企業(yè)已繳納了營業(yè)稅，并且認(rèn)為屬于代購業(yè)務(wù)，也沒稅。企業(yè)已繳納了營業(yè)稅，并且認(rèn)為屬于代購業(yè)務(wù)，也沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，查補(bǔ)稅款每月要繳納增值稅有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，查補(bǔ)稅款每月要繳納增值稅=210=2101000100017%=3570017%=35700元。元。 切記：不要切記：不要“丟了西瓜撿芝麻丟了西瓜撿芝麻”，得不償失，得不償失7 7、薄利多銷也可以節(jié)稅、薄利多銷也可以節(jié)稅案例：案例： 甲公司購進(jìn)甲公司購進(jìn)A A商品商品100100元元/ /件，進(jìn)項(xiàng)稅額件，進(jìn)項(xiàng)稅額1717元，元，銷售單價(jià)銷售單價(jià)180180元元/ /件（銷售額件（銷售額153.8153.8

49、元，銷項(xiàng)稅元，銷項(xiàng)稅26.226.2元），月銷量元），月銷量100100件，則：件，則： 月銷售收入月銷售收入=153.8=153.8100=15380100=15380元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（26.2-1726.2-17）100=920100=920元元 如果甲公司決定將價(jià)格降為如果甲公司決定將價(jià)格降為150元元/ /件（銷售件（銷售額額128.2128.2元，銷項(xiàng)稅元，銷項(xiàng)稅21.821.8元），降價(jià)后月銷量達(dá)到元），降價(jià)后月銷量達(dá)到120120件時(shí)則月銷售額保持不變，可節(jié)稅多少？件時(shí)則月銷售額保持不變，可節(jié)稅多少？ 月銷售收入月銷售收入=128.2=128.2120=15384

50、120=15384元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（21.8-1721.8-17）120=576120=576元元 節(jié)約稅額節(jié)約稅額=920-576=344=920-576=344元元五、運(yùn)用低稅率的籌劃思路五、運(yùn)用低稅率的籌劃思路 要把握好低稅率的貨物范圍，不能任意擴(kuò)大。要把握好低稅率的貨物范圍，不能任意擴(kuò)大。 對(duì)于低稅率貨物的上游產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如果本身的對(duì)于低稅率貨物的上游產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如果本身的產(chǎn)品不屬于低稅率，可以考慮通過與下游企業(yè)合并產(chǎn)品不屬于低稅率，可以考慮通過與下游企業(yè)合并等重組方式，實(shí)現(xiàn)享受低稅率帶來的節(jié)稅效益。等重組方式，實(shí)現(xiàn)享受低稅率帶來的節(jié)稅效益。 例如：例如： 農(nóng)機(jī)屬于

51、低稅率的范圍，農(nóng)機(jī)零部件不屬于低農(nóng)機(jī)屬于低稅率的范圍，農(nóng)機(jī)零部件不屬于低稅率范圍。生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)，可以與生產(chǎn)農(nóng)稅率范圍。生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)，可以與生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)合并，合并后生產(chǎn)零部件的企業(yè)變成了一機(jī)的企業(yè)合并，合并后生產(chǎn)零部件的企業(yè)變成了一個(gè)生產(chǎn)車間或部門，用于連續(xù)生產(chǎn)低稅率的農(nóng)機(jī)，個(gè)生產(chǎn)車間或部門，用于連續(xù)生產(chǎn)低稅率的農(nóng)機(jī)，達(dá)到節(jié)稅效果。達(dá)到節(jié)稅效果。 第三章第三章 營業(yè)稅籌劃實(shí)務(wù)營業(yè)稅籌劃實(shí)務(wù)一、營業(yè)稅籌劃思路一、營業(yè)稅籌劃思路 營業(yè)稅的稅收籌劃重點(diǎn)是納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅的稅收籌劃重點(diǎn)是納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。 （一）納稅義務(wù)人的籌劃主要有以下策略：（一）納稅義務(wù)人的籌劃主要

52、有以下策略： 1 1、采用政策適合法、采用政策適合法 尋求掛靠優(yōu)惠政策的條件，使自己成為享受尋求掛靠優(yōu)惠政策的條件，使自己成為享受法定減兔稅的納稅人，從而回避納稅義務(wù)。營業(yè)法定減兔稅的納稅人，從而回避納稅義務(wù)。營業(yè)稅有較多的優(yōu)惠政策，如果納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)與稅有較多的優(yōu)惠政策，如果納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)與稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策相同或接近，納稅人就可以稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策相同或接近，納稅人就可以創(chuàng)造條件，使自己可以獲得營業(yè)稅的減免。創(chuàng)造條件，使自己可以獲得營業(yè)稅的減免。 2 2、在稅種之間進(jìn)行選擇、在稅種之間進(jìn)行選擇 現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上有交叉現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上有交叉的部分，稅法在征

53、收哪個(gè)稅種方面存在指標(biāo)性的的部分，稅法在征收哪個(gè)稅種方面存在指標(biāo)性的規(guī)定，納稅人可以利用此類規(guī)定和現(xiàn)有條件，選規(guī)定，納稅人可以利用此類規(guī)定和現(xiàn)有條件，選擇有利的稅種依法納稅。此外，納稅人應(yīng)嚴(yán)格區(qū)擇有利的稅種依法納稅。此外，納稅人應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分混合行為與兼營行為。分混合行為與兼營行為。 例如，某飯店既對(duì)店內(nèi)顧客提供自制面點(diǎn)，例如，某飯店既對(duì)店內(nèi)顧客提供自制面點(diǎn)，又在飯店門前設(shè)置營業(yè)窗口對(duì)外銷售其自制面點(diǎn)，又在飯店門前設(shè)置營業(yè)窗口對(duì)外銷售其自制面點(diǎn)，這種行為就屬于兼營行為，應(yīng)按照稅法有關(guān)兼營這種行為就屬于兼營行為，應(yīng)按照稅法有關(guān)兼營行為的相關(guān)規(guī)定確定繳納營業(yè)稅。行為的相關(guān)規(guī)定確定繳納營業(yè)稅。 3 3、

54、回避納稅義務(wù)、回避納稅義務(wù)（二）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（二）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1 1、選擇稅收優(yōu)惠的計(jì)稅依據(jù)、選擇稅收優(yōu)惠的計(jì)稅依據(jù) 在營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策中，有許多是針對(duì)在營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策中，有許多是針對(duì)特定的營業(yè)收人項(xiàng)目的。例如：單位和個(gè)人從事特定的營業(yè)收人項(xiàng)目的。例如：單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收人，免征營業(yè)稅。技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收人，免征營業(yè)稅。 對(duì)此，納稅人應(yīng)該認(rèn)真分析、領(lǐng)悟政策含義，對(duì)此，納稅人應(yīng)該認(rèn)真分析、領(lǐng)悟政策含義，尋求利用稅收優(yōu)惠政策的途徑。尋求利用稅收優(yōu)惠政策的途徑

55、。 2 2、降低計(jì)稅依據(jù)、降低計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用款和價(jià)外費(fèi)用 。當(dāng)納稅人與對(duì)方存在多種利益關(guān)。當(dāng)納稅人與對(duì)方存在多種利益關(guān)系時(shí)，納稅人可以用隱性的收人代替顯性收取的系時(shí)，納稅人可以用隱性的收人代替顯性收取的價(jià)款，也可以利用軟利益取代硬性的收費(fèi)，例如，價(jià)款，也可以利用軟利益取代硬性的收費(fèi)，例如，獲得對(duì)方技術(shù)、信息、管理等方面的支持等。獲得對(duì)方技術(shù)、信息、管理等方面的支持等。 三、納稅期限的籌劃三、納稅期限的籌劃 納稅人可以從幾方面人手

56、，規(guī)劃納稅期限：納稅人可以從幾方面人手，規(guī)劃納稅期限： 1 1、推遲營業(yè)收人的確認(rèn)，延緩納稅義務(wù)發(fā)、推遲營業(yè)收人的確認(rèn)，延緩納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。生的時(shí)間。 例如：如果營業(yè)收入發(fā)生在納稅期末，可以例如：如果營業(yè)收入發(fā)生在納稅期末，可以考慮是否要將將其推遲到下個(gè)納稅期初確認(rèn)?？紤]是否要將將其推遲到下個(gè)納稅期初確認(rèn)。 2 2、開具發(fā)票與收取款項(xiàng)盡量同步。、開具發(fā)票與收取款項(xiàng)盡量同步。 四、籌劃案例分析四、籌劃案例分析（一）中間環(huán)節(jié)越多，籌劃空間越大（一）中間環(huán)節(jié)越多，籌劃空間越大案例：案例： 某展覽公司在某展覽館舉辦農(nóng)產(chǎn)品展銷會(huì)，該某展覽公司在某展覽館舉辦農(nóng)產(chǎn)品展銷會(huì)，該館大致可容納館大致可容納50

57、0500個(gè)攤位，攤位收入個(gè)攤位，攤位收入50005000萬元，并萬元，并直接開具發(fā)票給參展人，該公司支付展覽館場(chǎng)地租直接開具發(fā)票給參展人，該公司支付展覽館場(chǎng)地租賃費(fèi)賃費(fèi)20002000萬元。該展覽公司按代理服務(wù)業(yè)應(yīng)納萬元。該展覽公司按代理服務(wù)業(yè)應(yīng)納 營業(yè)稅營業(yè)稅=5000=50005%=2505%=250萬元，萬元， 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=250=25010%=2510%=25萬元萬元 合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅=275=275萬元萬元 如果展覽公司將場(chǎng)地租賃費(fèi)改為由展覽館向參如果展覽公司將場(chǎng)地租賃費(fèi)改為由展覽館向參展人直接收取并開具發(fā)票，則展覽公司應(yīng)納展人直接收取并開具發(fā)票，則展覽

58、公司應(yīng)納 營業(yè)稅營業(yè)稅=3000=30005%=1505%=150萬元，萬元， 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=150=15010%=1510%=15萬元萬元 合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅=165=165萬元萬元 少納稅款少納稅款=275-165=110=275-165=110萬元萬元 由于這樣會(huì)給展覽館增加工作量，展覽公司可由于這樣會(huì)給展覽館增加工作量，展覽公司可以增加租金等方式作為合作條件。以增加租金等方式作為合作條件。（二）高稅率項(xiàng)目實(shí)施拆分的籌劃（二）高稅率項(xiàng)目實(shí)施拆分的籌劃案例：案例： 遠(yuǎn)洋遠(yuǎn)洋KTVKTV處于某市繁華地帶，經(jīng)營面積較大，處于某市繁華地帶，經(jīng)營面積較大，設(shè)施先進(jìn)，因此有

59、穩(wěn)定的客源，營業(yè)收入較高。設(shè)施先進(jìn)，因此有穩(wěn)定的客源，營業(yè)收入較高。20102010年年1010月營業(yè)額月營業(yè)額200200萬元，其中煙酒、食品收入萬元，其中煙酒、食品收入為為120120萬元，該月應(yīng)納：萬元，該月應(yīng)納： 營業(yè)稅營業(yè)稅=200=20020%=4020%=40萬元，萬元， 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=40=4010%=410%=4萬元萬元 合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅=44=44萬元萬元 如果遠(yuǎn)洋如果遠(yuǎn)洋KTVKTV將煙酒、食品的銷售分離出去，將煙酒、食品的銷售分離出去，注冊(cè)成商業(yè)企業(yè)（注冊(cè)成商業(yè)企業(yè)（KTVKTV超市），銷售食品，假如食超市），銷售食品，假如食品進(jìn)銷差價(jià)是品進(jìn)

60、銷差價(jià)是150%150%，進(jìn)價(jià)，進(jìn)價(jià)4040萬元，應(yīng)納：萬元，應(yīng)納： 營業(yè)稅營業(yè)稅=80=8020%=1620%=16萬元，萬元， 增值稅（增值稅（120-40120-40）17%=13.617%=13.6萬元萬元 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=29.6=29.610%=2.9610%=2.96萬元萬元 合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅=32.56=32.56萬元萬元 降低稅額降低稅額=44-32.56=11.44=44-32.56=11.44萬元萬元（三）改變承包方式的納稅籌劃（三）改變承包方式的納稅籌劃 新華賓館將餐廳承包給內(nèi)部職工張某，張某每新華賓館將餐廳承包給內(nèi)部職工張某，張某每年支付賓館