我國新會計具體準(zhǔn)則

1、1 1第第4 4講講 我國新會計具體準(zhǔn)則我國新會計具體準(zhǔn)則講授者：講授者：毛洪安毛洪安E-mail: E-mail: 電電 話話:公地點：會計學(xué)院六樓辦公地點：會計學(xué)院六樓6446442 2新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化重要變化一：重要變化一：補充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化補充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化 新的會計準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了新的會計準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則投資投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)（No.3No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)

2、則生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)（No.5No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則金融工具金融工具確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量（No.22No.22）、）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（No.23No.23）、）、套期保值套期保值（No.24No.24）、）、金融工具金融工具列報列報（No.37No.37）等，涉及保險企業(yè)的準(zhǔn)則）等，涉及保險企業(yè)的準(zhǔn)則原保險原保險合同合同（No.25No.25）和）和再保險合同再保險合同（No.26No.26），涉），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則及能源企業(yè)的準(zhǔn)則石油天然氣開采石油天然氣開采（No.27No.27），），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則外幣折算外幣折算（

3、No.19No.19）以及涉）以及涉及薪酬和個人收入的準(zhǔn)則及薪酬和個人收入的準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬（No.9No.9）、）、3 3新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金（No.10No.10）、）、股份支付股份支付（No.11No.11）及）及政府補助政府補助（No.16No.16）等，使我國）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。時直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了另外，新準(zhǔn)則中還增添了每股收益每股收益（No.34No.34）和和分部報告分部報告（No.35No.35）等準(zhǔn)則，對

4、上市公司）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做了詳細(xì)規(guī)定。對于第一次執(zhí)內(nèi)容與方法等事項做了詳細(xì)規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在行企業(yè)會計準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在首次執(zhí)行首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（No.38No.38）中進行了相應(yīng)規(guī)范。）中進行了相應(yīng)規(guī)范。4 4新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化新企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大重要變化重要變化二：重要變化二：會計要素的計量會計要素的計量 新的會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值公允價值”（fair value）概念引入中國會計體系，公允價值的應(yīng)用，計量成為此

5、次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。公公允價值計量模式，允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。 新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值等計量屬性，其中主要，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值價值。 5 5重要變化三：重要變化三：存貨存貨新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先

6、進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。 6 6重要變化四：重要變化四：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備我國企業(yè)會計制度和國際會計準(zhǔn)則第36號都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新

7、的企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗猓覈郧暗陌隧椯Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。7 7重要變化五：重要變化五：債務(wù)重組債務(wù)重組 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切一刀切”的規(guī)定，將原的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被

8、豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值（抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值）作為計量屬性。）作為計量屬性。重要變化六：重要變化六：合并報表合并報表 理論：從側(cè)重母公司理論到側(cè)重實體理論。理論：從側(cè)重母公司理論到側(cè)重實體理論。 范圍：更關(guān)注實質(zhì)性

9、控制，范圍：更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。也應(yīng)納入合并范圍。 8 8重要變化七：重要變化七：投資性房產(chǎn)投資性房產(chǎn) 會計報表中須單列會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)投資性房產(chǎn)”項目，處理可項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，

10、也可采用計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。差異計入當(dāng)期損益。所帶來的影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了所帶來的影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。報表中。公允價值計量模式的引入正式公允價值計量模式的引入正式奠定了奠定了NAV(NAV(重估凈資產(chǎn)重估凈資產(chǎn)值值) )方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。 9 9重要變

11、化八：重要變化八：證券投資證券投資 新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當(dāng)期損益。的變動計入當(dāng)期損益。 所帶來的影響：原來，上市公司的證券類所帶來的影響：原來，上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，但如但如市價比成本價高，而公司并沒有拋出實市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為賬面盈利也能成

12、為凈利潤凈利潤。 1010重要變化九：重要變化九：所得稅處理的根本性變革所得稅處理的根本性變革所得稅所得稅準(zhǔn)則沒有按照原準(zhǔn)則沒有按照原企業(yè)所得稅會計企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定處理暫行規(guī)定那樣，將稅前會計利潤與納稅那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒而是直接借鑒國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第1212號號所得所得稅稅，采用，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，給出了，給出了暫時性暫時性差異差異和和計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)的概念，據(jù)此計算的概念，據(jù)此計算遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)或或遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)

13、的所得稅費，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤。利潤即凈利潤。1111基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1 1、基本準(zhǔn)則的性質(zhì)與地位更加明確、基本準(zhǔn)則的性質(zhì)與地位更加明確 新基本準(zhǔn)則在名稱中采用了“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語，彰顯了該項準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的彰顯了該項準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的性質(zhì)和地位。 新發(fā)布的新發(fā)布的3838項具體準(zhǔn)則不僅形成了一個完整項具體準(zhǔn)則不僅形成了一個完整的準(zhǔn)則體系，而且各項具體準(zhǔn)則之間在邏輯上具有的準(zhǔn)則體系，而且各項具體準(zhǔn)

14、則之間在邏輯上具有較強的一致性、在內(nèi)容上具有較強的系統(tǒng)性，因而較強的一致性、在內(nèi)容上具有較強的系統(tǒng)性，因而整個準(zhǔn)則體系相對成熟。這表明，整個準(zhǔn)則體系相對成熟。這表明，新基本準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則的制定提供了一個比較成熟的理論框架，并且具體準(zhǔn)則在制訂過程中始終遵循這一理論框架，基本準(zhǔn)則真正起到了統(tǒng)領(lǐng)各項具體準(zhǔn)則的作用。12122 2、財務(wù)會計報告的目標(biāo)、財務(wù)會計報告的目標(biāo)-財務(wù)會計報告的目標(biāo)是財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營向財務(wù)會計報告使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情

15、況，有助于財務(wù)會計報告使用層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。者做出經(jīng)濟決策。新基本準(zhǔn)則新基本準(zhǔn)則首次明確使用了明確使用了“財務(wù)會計報告的目標(biāo)”這一術(shù)語，并對其包括的這一術(shù)語，并對其包括的三個理論問題（會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息）給出了切實可行的回答。企業(yè)提供的會計。企業(yè)提供的會計信息用途上應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：信息用途上應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對決策游有用的信息，即，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時并存，突出會計信息的決策有用性。，突出會計信息的決策有用性。13133、基本假設(shè)會計主

16、體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，貨會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，貨幣計量，幣計量，權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制。4 4、新基本準(zhǔn)則在、新基本準(zhǔn)則在內(nèi)容上有三個變化：一是取消了劃一是取消了劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定和歷史分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定和歷史成本原則；二是將原來的可比性和一致性兩個原則成本原則；二是將原來的可比性和一致性兩個原則合并為可比性原則合并為可比性原則（第十五條），同一企業(yè)不同時（第十五條），同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更（縱向可比），不一致的會計政策，不得隨意變更（縱

17、向可比），不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比（橫向可比）；三是增加了互可比（橫向可比）；三是增加了實質(zhì)重于形式原實質(zhì)重于形式原則則（第十六條）。（第十六條）。 14145、計量屬性歷史成本，歷史成本，重置成本重置成本，可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，現(xiàn)值，公允價值公允價值。 新基本準(zhǔn)則增加了新基本準(zhǔn)則增加了“會計計量會計計量”（第九章）部分，（第九章）部分，從正面明確了會計計量屬性。為了保證會計要素計從正面明確了會計計量屬性。為了保證會計要素計量的

18、可靠性，量的可靠性，第四十三條要求：“企業(yè)在對會計要企業(yè)在對會計要素進行計量時，素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@是基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則在選用計量屬性時給出的這是基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則在選用計量屬性時給出的指導(dǎo)性原則。指導(dǎo)性原則。1515第四十一條規(guī)定，“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其

19、金額按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！币簿褪钦f企業(yè)在對會計要素進行計量時，也就是說企業(yè)在對會計要素進行計量時，采用何種采用何種計量屬性，不是由企業(yè)根據(jù)計量對象的性質(zhì)自由選計量屬性，不是由企業(yè)根據(jù)計量對象的性質(zhì)自由選用的用的，而是，而是由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計政策。例如，。例如，公允價值計量屬性，考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，計量屬性，考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，具體準(zhǔn)則中主要在具體準(zhǔn)則中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易易等方面采用了公允價值計量，并且都規(guī)定了明確等方面采

20、用了公允價值計量，并且都規(guī)定了明確的限制條件。的限制條件。 1616比如，在比如，在投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息，從而類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?？梢?，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采可見，并不是所

21、有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)用公允價值，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能夠使用公允價值。只要嚴(yán)格地實施準(zhǔn)上才能夠使用公允價值。只要嚴(yán)格地實施準(zhǔn)則，公允價值就會真的公允。則，公允價值就會真的公允。 1717再比如，在再比如，在非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中對于公允價值準(zhǔn)則中對于公允價值的運用，規(guī)定了在非貨幣資產(chǎn)交換時，的運用，規(guī)定了在非貨幣資產(chǎn)交換時，公允價值與公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益的兩個前提換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業(yè)性質(zhì)，并且換入資條件，即該項交換必須具有商業(yè)性質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資

22、產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 18186 6、操作限制（起修訂作用的一般原則）、操作限制（起修訂作用的一般原則）- -重要性原則，重要性原則，謹(jǐn)慎性原則，實質(zhì)重于形式的原則。謹(jǐn)慎性原則，實質(zhì)重于形式的原則。7

23、 7、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用定義變化。、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用定義變化。8 8、報表列示、報表列示：僅符合資產(chǎn)（負(fù)債）定義但不符合資產(chǎn)僅符合資產(chǎn)（負(fù)債）定義但不符合資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)條件的項目，則不列入資產(chǎn)負(fù)債表。（負(fù)債）確認(rèn)條件的項目，則不列入資產(chǎn)負(fù)債表。9 9、對會計要素從總體上加以規(guī)范。、對會計要素從總體上加以規(guī)范。 新基本準(zhǔn)則的第新基本準(zhǔn)則的第3838章分別規(guī)范了資產(chǎn)、負(fù)債、所章分別規(guī)范了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類會計要素的有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類會計要素的定義、定義、基本確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及其報告基本確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及其報告，摒棄了摒棄了原基本準(zhǔn)則中對每原基本準(zhǔn)則中對

24、每一類會計要素的一類會計要素的分類以及每個具體項目的會計處理分類以及每個具體項目的會計處理，很，很好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，真正體現(xiàn)好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，真正體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會計的基本性、原則性問題的特征。了基本準(zhǔn)則明確會計的基本性、原則性問題的特征。1010、明確了各會計要素的確認(rèn)條件。如費用。、明確了各會計要素的確認(rèn)條件。如費用。1919存貨存貨1 1、新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四章二、新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四章二十二條組成；十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期

25、末計量、存貨初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。條組成。1 1）、）、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義定義”部分，部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準(zhǔn)則體系之中而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，。例如，在在“確認(rèn)確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在中明確了存貨的定義；在“計量計量”中明中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。20202 2）、）、新存貨準(zhǔn)則新存貨準(zhǔn)則“計量計量”部分部分涵蓋了涵蓋了舊存舊存貨準(zhǔn)則貨準(zhǔn)則“初始計量初

26、始計量”、“發(fā)出存貨成本的確發(fā)出存貨成本的確定定”、“期末計量期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。3 3）、）、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜銜接辦法接辦法”和和“附則附則”兩部分內(nèi)容兩部分內(nèi)容，而是由財而是由財政部所同時發(fā)布的政部所同時發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3838號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則來規(guī)定。來規(guī)定。21212.2.商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本原準(zhǔn)則規(guī)定原準(zhǔn)則規(guī)定, ,商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采

27、商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等, ,不包括在采購過不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。倉儲費等費用。新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定, ,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用貨采購成本的費用等進貨費用, ,應(yīng)當(dāng)計人存貨采購應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本。在實務(wù)中成本。在實務(wù)中, ,企業(yè)也可以先進行歸集企業(yè)也可以先進行歸集, ,期末根期末根據(jù)所購商品

28、的存銷情況進行分?jǐn)?；對于已售商品?jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?；對于已售商品的進貨費用的進貨費用, ,計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用于未售商品的進貨費用, ,計入期末存貨成本計入期末存貨成本. .企業(yè)企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的采購商品的進貨費用金額較小的, ,可以在發(fā)生時直可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。即存貨準(zhǔn)則要求接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。企業(yè)存貨的采購成本一致。22223 3、新存貨準(zhǔn)則在、新存貨準(zhǔn)

29、則在“不計入存貨成本不計入存貨成本”的項的項目中將舊存貨準(zhǔn)則中目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存其他方式取得的存貨成本貨成本”的內(nèi)容修改為的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出”。23234、新存貨準(zhǔn)則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1717號號借款費借款費用用的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資存貨中（而不

30、再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的

31、會計備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。信息更加真實、可靠。 24245 5、新存貨準(zhǔn)則中、新存貨準(zhǔn)則中增加了增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 5號號生物資生物資產(chǎn)產(chǎn)（本次新制定的準(zhǔn)則）和（本次新制定的準(zhǔn)則）和企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則第2020號號企業(yè)合并企業(yè)合并確定確定”，同時又刪同時又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接

32、受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。 25256 6、取消了、取消了制造費用的分配方法制造費用的分配方法原準(zhǔn)則規(guī)定原準(zhǔn)則規(guī)定：按生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工人工資：按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例分配。：按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例分配。按生產(chǎn)工人工時按生產(chǎn)工人工時：按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)比例分：按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)比例分配。配。按機器工時按機器工時：按照各種產(chǎn)品的機器工作小時數(shù)的比例分配：按照各種產(chǎn)品的機器工作小時數(shù)的比例分配按耗用原材料的數(shù)量或成本按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本按直接成本：（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資、應(yīng)：（原材料、燃料、動力、生

33、產(chǎn)工人工資、應(yīng)提取的福利費之和）提取的福利費之和）按產(chǎn)成品產(chǎn)量按產(chǎn)成品產(chǎn)量：按照各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配。：按照各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配。按預(yù)定分配率按預(yù)定分配率26267 7、投資者投入的存貨的成本投資者投入的存貨的成本（新：投資者投入的新：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確認(rèn)，但約定價值不公允的除外值確認(rèn)，但約定價值不公允的除外。原：各方確認(rèn)。原：各方確認(rèn)的價值。的價值。8 8、接受捐贈的存貨的成本、接受捐贈的存貨的成本（新：無規(guī)定新：無規(guī)定。原：原：1 1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)；捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)；2

34、 2、捐贈方?jīng)]有提供了有、捐贈方?jīng)]有提供了有關(guān)憑據(jù)：活躍市場價格，沒有活躍市場價格關(guān)憑據(jù)：活躍市場價格，沒有活躍市場價格）；）；9 9、盤盈的存貨的成本、盤盈的存貨的成本（新：無規(guī)定。新：無規(guī)定。原：原：盤盈的盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值, ,并通過并通過“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理科目進行會計處理, ,按管理權(quán)限報經(jīng)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用）。）。1010、確定發(fā)出存貨成本的方法、確定發(fā)出存貨成本的方法 。 原準(zhǔn)則：個別計原準(zhǔn)則：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法（價法、先進先出法、加權(quán)平

35、均法、移動平均法（新：新：刪除刪除）、后進先出法（）、后進先出法（新：刪除新：刪除）27271111、存貨的披露、存貨的披露 原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則：具體包括以下幾個方面：具體包括以下幾個方面： 1 1）. .材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期初和期末賬面價值及總額；當(dāng)期初和期末賬面價值及總額； 2 2）. .當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備；回的存貨跌價準(zhǔn)備； 3 3）. .存貨取得的方式以及低值易耗品和存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；包裝物的攤銷方法； （） 4 4）. .存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法；存貨跌價準(zhǔn)備的

36、計提方法；2828 5 5）. .確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)； 6 6）. .確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法； 7 7）. .用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價值；用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價值； 8 8）. .采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；（發(fā)出存貨的成本的差異；（） 9 9）. .當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等。成本等。 （）2929長期股權(quán)投資長

37、期股權(quán)投資1 1、只規(guī)范長期股權(quán)投資只規(guī)范長期股權(quán)投資，對短期投資和長期，對短期投資和長期債券投資在債券投資在金融工具的確認(rèn)和計量金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則準(zhǔn)則中規(guī)范。中規(guī)范。2 2、投資的定義、投資的定義（） 原準(zhǔn)則：指企業(yè)為通過分配來增加財富，原準(zhǔn)則：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。位所獲得的另一項資產(chǎn)。30303 3、成本法、成本法 適用范圍（舊）適用范圍（舊）投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響.不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。這種情況是。這種情況是指，投資企業(yè)

38、在投資時意圖長期持有，但其后由于指，投資企業(yè)在投資時意圖長期持有，但其后由于管理當(dāng)局的意圖改變而不準(zhǔn)備長期持有被投資單位管理當(dāng)局的意圖改變而不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。的股份。被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，但編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。31314 4、長期投資的減值、長期投資的減值計提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)按本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值按本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地或至少于每年年度終

39、了時, ,逐項進行檢查。對有逐項進行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷（據(jù)下列跡象判斷（新準(zhǔn)則：如不存在減值跡象，不新準(zhǔn)則：如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額，而且在應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額，而且在資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)范則中規(guī)范）：）：（1 1）市價持續(xù)）市價持續(xù)2 2年低于賬面價值。年低于賬面價值。（2 2）該項投資暫停交易）該項投資暫停交易1 1年年或或1年以上年以上 （信托（信托業(yè)規(guī)定）。業(yè)規(guī)定）。（3 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。（4 4）被投資單位持續(xù)）被投資單

40、位持續(xù)2 2年發(fā)生虧損。年發(fā)生虧損。（5 5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。新準(zhǔn)則：增加了新準(zhǔn)則：增加了“資產(chǎn)組資產(chǎn)組可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”的概念，對單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按的概念，對單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值32325 5、長期股權(quán)投資分類及初始計量與后續(xù)計量規(guī)定、長期股權(quán)投資分類及初始計量與后續(xù)計量規(guī)定 1 1）、）、 投資以外幣計量投資以外幣計量 按是否指定為套期項目分為按是否指定為套期項目分為未被套期長期投資未被套

41、期長期投資和和被套被套期長期股權(quán)投資期長期股權(quán)投資。 當(dāng)長期投資當(dāng)長期投資不是被套期項目不是被套期項目時，初始投資和后續(xù)計量時，初始投資和后續(xù)計量也采用也采用投資發(fā)生的匯率投資發(fā)生的匯率計量，被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅（僅計量，被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅（僅限于投資后產(chǎn)生的收益），計入當(dāng)期損益；處置時，將限于投資后產(chǎn)生的收益），計入當(dāng)期損益；處置時，將折算差額計入損益。折算差額計入損益。 當(dāng)長期投資是當(dāng)長期投資是被套期項目被套期項目時，初始投資以時，初始投資以投資發(fā)生時的投資發(fā)生時的匯率匯率計量，后續(xù)計量計量，后續(xù)計量按有效套期部分按資產(chǎn)負(fù)債日的匯按有效套期部分按資產(chǎn)負(fù)債日的匯率折算，差額計入所有者權(quán)益率折算

42、，差額計入所有者權(quán)益；無效套期部分形成的匯無效套期部分形成的匯率折算差額，計入當(dāng)期損益率折算差額，計入當(dāng)期損益；收到被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅，；收到被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 33332 2）、本幣股權(quán)投資）、本幣股權(quán)投資 （1 1） 投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于20%20% 一般認(rèn)為沒有重大影響，分為二種情況：一般認(rèn)為沒有重大影響，分為二種情況： 一種情況在活躍市場中沒有報價、公允價值不一種情況在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。應(yīng)當(dāng)采用能可靠計量。應(yīng)當(dāng)采用成本法核算成本法核算。初始投資以。初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價值計量。

43、后投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價值計量。后續(xù)計量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計提減值續(xù)計量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 第二種是在活躍市場中第二種是在活躍市場中有報價、公允價值能可有報價、公允價值能可靠計量靠計量。又根據(jù)企業(yè)的目的分為：指定是公允價。又根據(jù)企業(yè)的目的分為：指定是公允價值計量且其價值變動計入當(dāng)期損益的金融和可供值計量且其價值變動計入當(dāng)期損益的金融和可供出售的金融資產(chǎn)。出售的金融資產(chǎn)。初始計量和后續(xù)計量均按公允初始計量和后續(xù)計量均按公允價值價值，后續(xù)計量時前者的計量，后續(xù)計量時前者的計量差額計入當(dāng)期損益差額計入當(dāng)期損益，后者計入所有者權(quán)益。后者計入所有者權(quán)益。

44、 3434（2 2）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例在）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例在20%-50%20%-50%之間或者有之間或者有重大影響的長期股權(quán)投資重大影響的長期股權(quán)投資 總體來說，對被投資企業(yè)有重大影響，包括合營和共總體來說，對被投資企業(yè)有重大影響，包括合營和共同控制兩種，均按照權(quán)益法進行核算。同控制兩種，均按照權(quán)益法進行核算。初始計量：初始初始計量：初始投資成本投資成本大于大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額凈資產(chǎn)公允價值份額的，的，不調(diào)整不調(diào)整（國際會計準(zhǔn)則確認(rèn)商（國際會計準(zhǔn)則確認(rèn)商譽，要調(diào)整）；譽，要調(diào)整）；小于的小于的，初始投資成本，初始投資成本調(diào)整為被投資

45、單調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，二者差額計入當(dāng)期損益。，二者差額計入當(dāng)期損益。后續(xù)計量：被投資單位后續(xù)計量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金股利股利的，進行相應(yīng)的，進行相應(yīng)調(diào)整調(diào)整；投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬；投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的益，減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外；被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時的公允價值、投除外；被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時的公允價值、投資企業(yè)的會計

46、政策和會計期間為基礎(chǔ)進行調(diào)整；被投資資企業(yè)的會計政策和會計期間為基礎(chǔ)進行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。單位所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。 3535投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單價值的變動計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。邊調(diào)整的成本與市價孰低法。持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、，期限、

47、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準(zhǔn)備。則需計提減值準(zhǔn)備。權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀。法核算基本維持現(xiàn)狀。 3636資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則準(zhǔn)則根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定對當(dāng)前上市公司業(yè)績會。該規(guī)定對當(dāng)前上市公司業(yè)績會有重大影響。在舊準(zhǔn)則下，項計提給上市公司以有重大影響。在舊準(zhǔn)則下，項計提給上市公司以充分的跨年度利潤調(diào)節(jié)空間，新準(zhǔn)則堵上了這個漏充分

48、的跨年度利潤調(diào)節(jié)空間，新準(zhǔn)則堵上了這個漏洞，洞，本準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為，對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的，對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的影響。尤其是對暫停上市的公司及影響。尤其是對暫停上市的公司及ST公司。公司。大量利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的公司將不得不提前將利潤浮出水面。3737企業(yè)對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公

49、司的年度經(jīng)營情況。據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。比如，科龍電器（，科龍電器（000921000921）20042004年度前三季度盈利年度前三季度盈利2.062.06億元，到年終卻虧損億元，到年終卻虧損60006000萬元。根據(jù)科龍電器萬元。根據(jù)科龍電器20042004年年報、季報及有關(guān)公告可知，科龍電器年年報、季報及有關(guān)公告可知，科龍電器20042004年年末對華意壓縮的股權(quán)投資計提減值損失約年年末對華意壓縮的股權(quán)投資計提減值損失約71007100萬元，存貨跌價損失計提總額約為萬元，存貨跌價損失計提總額約為47004700萬元，對第萬元，對第四季度壞賬計提總額約為四季度壞賬計提總

50、額約為30003000萬元，三者合計約萬元，三者合計約1.481.48億元。由于大額資產(chǎn)減值損失到年末才計提，億元。由于大額資產(chǎn)減值損失到年末才計提，嚴(yán)重影響了投資者對該公司業(yè)績的判斷。嚴(yán)重影響了投資者對該公司業(yè)績的判斷。3838目前很多暫停上市公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計提、大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此本準(zhǔn)則實施后，。因此本準(zhǔn)則實施后，將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的手段，暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將手段，暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。加大。3939如如STST江紙（江紙（600053600053），），20042004年中期一舉扭虧為

51、盈而年中期一舉扭虧為盈而恢復(fù)上市。而恢復(fù)上市。而STST江紙江紙20042004年中期報告顯示，該公司年中期報告顯示，該公司實現(xiàn)實現(xiàn)凈利潤2，070萬元，其中轉(zhuǎn)回的，其中轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備高達8，847萬元。顯然，如果沒有巨額的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，。顯然，如果沒有巨額的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司該公司20042004年中期將巨額虧損。而年報顯示，年中期將巨額虧損。而年報顯示，STST江江紙紙20042004年度、年度、20032003年度、年度、20022002年度的凈利潤分別年度的凈利潤分別為為:1.05:1.05億、億、-4.58-4.58億、億、-3.32-3.32億；億；20042004年度轉(zhuǎn)回減年度

52、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備3.243.24億，億，20032003年度、年度、20022002年度計提的減值準(zhǔn)年度計提的減值準(zhǔn)備分別為備分別為3.513.51億、億、2.262.26億。從中可以看出，億。從中可以看出，STST江紙江紙20032003年度、年度、20022002年度虧損的主要原因是大額計提減年度虧損的主要原因是大額計提減值準(zhǔn)備，而值準(zhǔn)備，而20042004年度能夠扭虧為盈的原因是轉(zhuǎn)回了年度能夠扭虧為盈的原因是轉(zhuǎn)回了巨額的減值準(zhǔn)備。如果不讓減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司巨額的減值準(zhǔn)備。如果不讓減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司會因會因20042004年度巨額虧損而退市。年度巨額虧損而退市。4040新準(zhǔn)則的主要內(nèi)

53、容新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （一）新準(zhǔn)則引入的幾個概念1、 資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的其賬面價值。這里的“資產(chǎn)資產(chǎn)”包括單包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。41412、資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的概念資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合，以及按合理方，包括資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部

54、分。3、總部資產(chǎn)的概念企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而且其帳面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。而且其帳面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。4242（二）可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。準(zhǔn)則給出資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生減值的跡象。準(zhǔn)則給出資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)。包括：包括：1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時，跌幅明顯高于因時間的推移或

55、者正常使用而預(yù)計的下跌。間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?，F(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。43434、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損或者其實體已經(jīng)損壞。壞。 5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃、終止使用或者計劃提前處置等。提前處置等。 6、企業(yè)內(nèi)部報告

56、的證據(jù)表明企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期等。 如果不存在上述資產(chǎn)減值跡象，就不能作出減值如果不存在上述資產(chǎn)減值跡象，就不能作出減值判斷，如果存在上述資產(chǎn)減值跡象，就需要估計資判斷，如果存在上述資產(chǎn)減值跡象，就需要估計資產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價值比較判斷是否減值。產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價值比較判斷是否減值。4444（三）資產(chǎn)可收回金額的計量 可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。者。1資產(chǎn)的公允價值和處置費用 資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)

57、根據(jù)以下三條確定。（。（1 1）公平交易中銷售協(xié)議價格；（公平交易中銷售協(xié)議價格；（2 2）在活躍市場中的）在活躍市場中的買方出價；（買方出價；（3 3）如果上述兩項都不存在，應(yīng)當(dāng)以）如果上述兩項都不存在，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可參考同行業(yè)類似資去處置費用后的凈額，該凈額可參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的費、搬運費以及為使資

58、產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。直接費用等。 45452預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。以確定。 （1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是凈現(xiàn)金流量。包括。包括兩項內(nèi)容，一是資產(chǎn)兩項內(nèi)容，一是資產(chǎn)持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過入扣除為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必需的預(yù)計

59、現(xiàn)金流出；二是資產(chǎn)程中所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出；二是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的凈現(xiàn)金流量。，處置資產(chǎn)所發(fā)生的凈現(xiàn)金流量。 （2）企業(yè)應(yīng)以經(jīng)營管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。建立在預(yù)算或者。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量一般最多涵蓋預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量一般最多涵蓋5 5年。年。4646（3）預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。預(yù)計

60、資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及與所得稅收付有包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。關(guān)的現(xiàn)金流量。（4）折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或者投資。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)