會(huì)計(jì)學(xué)袁樹(shù)民版教學(xué)第三章資產(chǎn)34

1、第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款)和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。利息等。 一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨

2、單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 當(dāng)企業(yè)由于賒銷商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶的款當(dāng)企業(yè)由于賒銷商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶來(lái)核算，可按債務(wù)人賬戶來(lái)核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。名稱進(jìn)行明細(xì)核算。(一一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，它們其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，具的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，具體確定方法，將在

3、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算這一章中體確定方法，將在收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算這一章中論述。論述。(二二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 在通常情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)在通常情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，應(yīng)收賬款價(jià)果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，應(yīng)收賬款價(jià)值的確定就變得比較復(fù)雜。值的確定就變得比較復(fù)雜。1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供需的情況商業(yè)折扣，是指

4、企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供需的情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時(shí)，從，或針對(duì)不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時(shí)，從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價(jià)格扣除，因此在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價(jià)格扣除，因此企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加上相關(guān)稅金、代墊運(yùn)費(fèi)予以確認(rèn)。際售價(jià)加上相關(guān)稅金、代墊運(yùn)費(fèi)予以確認(rèn)?！纠?-14】某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)計(jì)算，貨款金額總計(jì)100 000元，給買方的

5、商業(yè)折扣元，給買方的商業(yè)折扣為為10%，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)。代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄：元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 110 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300 銀行存款銀行存款 5 000 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 110300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1103002、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品

6、及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶提前付款，供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶提前付款，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說(shuō)客戶如果在，意思是說(shuō)客戶如果在10天內(nèi)付天內(nèi)付款，可享受款，可享受2%的折扣，的折扣，20天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受1%的折的折扣，超過(guò)扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣，信用期為天付款，則無(wú)折扣，信用期為30天。天。 對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計(jì)對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計(jì)量方法：總計(jì)法和凈價(jià)法，目前我國(guó)采用的是總價(jià)量方法：總計(jì)法和凈價(jià)法，目前我國(guó)采用的是總

7、價(jià)法。法。（1）總價(jià)法）總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方在折扣期售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！纠?-15】某公司賒銷產(chǎn)品給客戶，價(jià)款共計(jì)某公司賒銷產(chǎn)品給客戶，價(jià)款共計(jì)10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的，適用的增值稅率為增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

8、收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700如果客戶如果客戶10天內(nèi)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：天內(nèi)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700如果客戶付款超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，會(huì)計(jì)分如果客戶付款超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700 （2）凈價(jià)法）凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實(shí)際售價(jià)，凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方由于客戶超據(jù)以確認(rèn)

9、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處過(guò)折扣期限而多收入的金額，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。理。(三三)壞賬損失的處理壞賬損失的處理 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)

10、產(chǎn)清償后仍然無(wú)法、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。收回。3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法、備抵法 采用備抵法，需要設(shè)置采用備抵法，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷的核算。有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷的核算。注意：注意：第一，已確認(rèn)并

11、已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”。 估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。(1)余額百分比法余額百分比法 余額百

12、分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。(2)銷貨百分比法銷貨百分比法 銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因?yàn)闉楣烙?jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因?yàn)閴馁~僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)

13、款銷售無(wú)關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬期的現(xiàn)款銷售無(wú)關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)的損失就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。(3)賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。理由是賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性理由是賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就

14、越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分?！纠?-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為3 600 000元；第二年發(fā)生壞賬損失元；第二年發(fā)生壞賬損失30 000元，年末元，年末應(yīng)收賬款余額為應(yīng)收賬款余額為4 800 000元；第三年，收回了已于元；第三年，收回了已于上一年作壞賬處理

15、的應(yīng)收賬款上一年作壞賬處理的應(yīng)收賬款24 000元，年末應(yīng)收元，年末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為8 400 000元。元。（1）第一年年末：）第一年年末： 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3 600 0005=18 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 18 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 18 000 （2）第二年有關(guān)處理：）第二年有關(guān)處理： 沖銷壞賬：沖銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 000 年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末提取壞賬準(zhǔn)備： 壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備金額=4 800 0005=24 000（元）（

16、元） “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末計(jì)提前的余額賬戶年末計(jì)提前的余額=30 000（借（借方）方）-18 000（貸方）（貸方）=12 000（借方）（借方） 因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=24 000+12 000=36 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 36 000 （3）第三年的有關(guān)處理：）第三年的有關(guān)處理： 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 24 000 同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 24 000 貸

17、：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24 000年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額壞賬準(zhǔn)備余額=8 400 0005=42 000(元元)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目年末提取前的余額科目年末提取前的余額=24 000（貸（貸方）方）+24 000（貸方）（貸方）=48 000（貸方）（貸方）因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=42 000-48 000=-6 000（元）：（元）： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 6 000 二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；不帶息商商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

18、票；不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時(shí)，設(shè)置企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時(shí)，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明賬戶核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：1、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目2、票據(jù)到期收回時(shí)，、票據(jù)到期收回時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3、商業(yè)承兌匯票到期、商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無(wú)力償還承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí)票款時(shí),借：應(yīng)

19、收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)【例例3-17】某企業(yè)某企業(yè)2月月1日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)4萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)收取的增值稅額為元，應(yīng)收取的增值稅額為6800元，該商業(yè)增值稅率元，該商業(yè)增值稅率為為17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。2月月5日企日企業(yè)收到買方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為業(yè)收到買方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為3個(gè)月，面值為個(gè)月，面值為46800元。元。5月月5日接到開(kāi)戶行通知已日接到開(kāi)戶行通知已經(jīng)收到款項(xiàng)。經(jīng)收到款項(xiàng)。2月月1日確認(rèn)收入時(shí)：日確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

20、入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 2月月5日收到匯票時(shí)，日收到匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800 5月月5日收到貨款時(shí)，日收到貨款時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800 如果如果5月月5日，接到開(kāi)戶行通知，該客戶無(wú)力償付日，接到開(kāi)戶行通知，該客戶無(wú)力償付貨款時(shí)，貨款時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800（二）帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計(jì)算利息，增加應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期

21、計(jì)算利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時(shí)直接賬面價(jià)值并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：、帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款票據(jù)兌現(xiàn)時(shí)票據(jù)兌現(xiàn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款1、 預(yù)付賬款的性質(zhì)預(yù)付賬款的性質(zhì)2、 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 可以單獨(dú)設(shè)置可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬戶核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過(guò)賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核核算?？砂磦?/p>

22、務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。算?？砂磦鶆?wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。3、 主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到貨物以及補(bǔ)付貨款等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。貨物以及補(bǔ)付貨款等業(yè)務(wù)事項(xiàng)?！纠?-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月月10日日向向B企業(yè)預(yù)付材料款企業(yè)預(yù)付材料款800萬(wàn)元，萬(wàn)元，2月月20日收到日收到B企業(yè)企業(yè)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，B企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票注明企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票注明材料款材料款1 000萬(wàn)元，增值稅款萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，故補(bǔ)足萬(wàn)元，故補(bǔ)足B企企業(yè)款項(xiàng)業(yè)款項(xiàng)370萬(wàn)元。萬(wàn)元。2月月10

23、日預(yù)付材料款日預(yù)付材料款800萬(wàn)元時(shí)，萬(wàn)元時(shí)，借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 0002月月20日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，借：原材料借：原材料 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 11 700 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 3 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 700 000四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的核算范圍（一）其他應(yīng)收款的核算范圍 為了反映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存

24、情況，為了反映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，可按對(duì)方單位（或個(gè)賬戶，可按對(duì)方單位（或個(gè)人）名稱進(jìn)行明細(xì)核算。人）名稱進(jìn)行明細(xì)核算。(二二)其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理【例例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元，擬從其工資中扣元，擬從其工資中扣回。有關(guān)賬務(wù)處理如下回。有關(guān)賬務(wù)處理如下：墊支時(shí)，墊支時(shí)，借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款李剛李剛 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800扣款時(shí)，扣款時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 800 貸：

25、其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李剛李剛 800【例例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金存款向出租方支付押金04萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：處理如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金退還的押金04萬(wàn)元存入銀行時(shí)，有關(guān)賬務(wù)萬(wàn)元存入銀行時(shí)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 4 000第第 四四 節(jié)節(jié) 存存 貨貨一、存貨的

26、概念一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 具體來(lái)講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、具體來(lái)講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。商品等。 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1

27、、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。三、存貨的賬戶設(shè)置三、存貨的賬戶設(shè)置 為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常設(shè)置以下賬戶：通常設(shè)置以下賬戶：“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托加工物資委托加工物資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等。采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，等。采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)還應(yīng)增設(shè)“材料采

28、購(gòu)材料采購(gòu)”、“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 四、存貨的初始計(jì)量四、存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又稱存貨入存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又稱存貨入賬價(jià)值的確定，是確定企業(yè)取得各項(xiàng)存貨的實(shí)際成賬價(jià)值的確定，是確定企業(yè)取得各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本。本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨存貨規(guī)定：規(guī)定：“存貨存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本成本、加工成本和其他成本”。企業(yè)存貨的取得主要有外購(gòu)和自制兩種。企業(yè)存貨的取得主要有外購(gòu)和自制兩種。(一一)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)原材料、商品

29、、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。1、購(gòu)買價(jià)款：是指企業(yè)購(gòu)入材料等的發(fā)票賬單上、購(gòu)買價(jià)款：是指企業(yè)購(gòu)入材料等的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。額。2、相關(guān)稅費(fèi)：是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存、相關(guān)稅費(fèi)：是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。3、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：除了購(gòu)買、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成

30、本的費(fèi)用：除了購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。【例例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已元，發(fā)票賬單等

31、結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)上述通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 【例例3-22】沿用沿用【例例3-21】資料，并假設(shè)購(gòu)入材料資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：

32、作如下賬務(wù)處理： 借：在途物資借：在途物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理： 借：原材料借：原材料 200 000 貸：在途物資貸：在途物資 200 000【例例3-23】假設(shè)假設(shè)【例例3-22】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為

33、暫估價(jià)為18萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 180 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180 000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：下月初用紅字將上述分錄原賬沖回： 借：原材料借：原材料 180 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180 000 l 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： 借：原材料借：原材料 200 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 （二）企業(yè)自制存貨的計(jì)價(jià)（二）

34、企業(yè)自制存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用構(gòu)成。的制造費(fèi)用構(gòu)成。 企業(yè)自制存貨時(shí)主要設(shè)置企業(yè)自制存貨時(shí)主要設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。1、直接材料成本的核算、直接材料成本的核算 企業(yè)自制存貨過(guò)程中領(lǐng)用原材料時(shí)，其企業(yè)自制存貨過(guò)程中領(lǐng)用原材料時(shí)，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實(shí)際耗用中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實(shí)際耗用的材料成本作如下處理：的材料成本作如下處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品

35、等） 貸：原材料貸：原材料【例例3-24】某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料甲共產(chǎn)品領(lǐng)用原材料甲共30 000元，元，為生產(chǎn)為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用原材料乙共產(chǎn)品領(lǐng)用原材料乙共2 000元，編制元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 30 000 乙材料乙材料 2 0002、直接人工成本的核算、直接人工成本的核算 對(duì)于自制存貨過(guò)程發(fā)生的直接從事產(chǎn)對(duì)于自制存貨過(guò)程發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：借：

36、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品等） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬【例例3-25】上述企業(yè)月末計(jì)算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分上述企業(yè)月末計(jì)算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應(yīng)付生產(chǎn)別為：應(yīng)付生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為50 000元，應(yīng)付生產(chǎn)元，應(yīng)付生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為10 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 50 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 60 0003、制造費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)

37、生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪的機(jī)物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付酬，生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，季節(jié)性和修理期間的停工損的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)在失等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借賬戶的借方進(jìn)行歸集：方進(jìn)行歸集：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等【例例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費(fèi)用：生上述企業(yè)本月發(fā)生如下費(fèi)用：生

38、產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗為耗用原材料產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗為耗用原材料C：10 000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工元，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬為薪酬為20 000元，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為元，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為25 00元，生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等元，生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等為為2 000元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 000 貸：原材料貸：原材料C材料材料 10 000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2 500借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 0

39、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額采用適期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本，即從當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本，即從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)產(chǎn)品的賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。賬戶的借方。 通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)無(wú)余額。賬戶應(yīng)無(wú)余額。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品等） 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用【例例3-27】月末

40、，企業(yè)將上述制造費(fèi)用按照月末，企業(yè)將上述制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工人薪酬在生產(chǎn)工人薪酬在A、B產(chǎn)品中分配。產(chǎn)品中分配。制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=34 500/60 000=0.575A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=0.57550 000=28 750B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=0.57510 000=5 750借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 28 750 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 750 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 34 5004、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，可將歸集在該產(chǎn)當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，可將歸集在該產(chǎn)品品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶借方的各項(xiàng)金額（直接

41、賬戶借方的各項(xiàng)金額（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造費(fèi)材料成本、直接人工成本以及分配的制造費(fèi)用）匯總計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)至用）匯總計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶，賬戶，反映企業(yè)庫(kù)存商品的增加。反映企業(yè)庫(kù)存商品的增加。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品（A、B、C產(chǎn)品）產(chǎn)品） 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品）產(chǎn)品）【例例3-28】月末，企業(yè)月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。假設(shè)產(chǎn)品全部未完工。假設(shè)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬沒(méi)有期初余額。產(chǎn)成本明細(xì)賬沒(méi)有期初余額。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 108 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 108 7

42、50五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)常用的存貨計(jì)價(jià)方法主要包括以下幾種：常用的存貨計(jì)價(jià)方法主要包括以下幾種： 先進(jìn)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。(一一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用先進(jìn)先出法，其存貨的成本是按采用先進(jìn)先出法，其存貨的成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市價(jià)，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存行的市價(jià)，其優(yōu)點(diǎn)

43、是使企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較繁多，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)較繁多，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)過(guò)高估計(jì)更是如此。而且在物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)過(guò)高估計(jì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 【例例3-29】假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表：假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表： 摘摘 要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量單價(jià)(元)數(shù)量單價(jià)(元）數(shù)量單價(jià)(元)12月1日結(jié)存300kg212月3日購(gòu)入200kg2.25

44、0012月14日發(fā)出400kg10012月20日購(gòu)入300kg2.340012月24日發(fā)出200kg20012月31日購(gòu)入200kg2.5400如果采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的如果采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：材料成本，則：12月月14日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=3002+1002.2=820元元12月月24日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=1002.2+1002.3=450元元本月合計(jì)發(fā)出材料成本本月合計(jì)發(fā)出材料成本=820+450=1270元元本月結(jié)存材料成本本月結(jié)存材料成本=2002.3+2002.5=960元元（二）加權(quán)平均法（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法包括加權(quán)平均

45、法包括月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法和和移動(dòng)移動(dòng)加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。1、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是以本月全部收貨月末一次加權(quán)平均法是以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。和庫(kù)存成本?！纠?-30】以上述資料為例，采用月末一次以上述資料為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：則

46、：本月甲材料單位成本本月甲材料單位成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）/（300+200+300+200）=2.23元元本月結(jié)存材料成本本月結(jié)存材料成本=4002.23=892元元本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）-892=1338元元2、移動(dòng)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 采用移動(dòng)加權(quán)平均法，當(dāng)每次收入存貨，采用移動(dòng)加權(quán)平均法，當(dāng)每次收入存貨，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià)，并據(jù)此計(jì)就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià)，并據(jù)此計(jì)算存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本。由于每一次算存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本。由于每一次收入存貨，就可以計(jì)算得到存

47、貨的單位成本，收入存貨，就可以計(jì)算得到存貨的單位成本，因此隨時(shí)可以從賬上了解發(fā)出和結(jié)存存貨的因此隨時(shí)可以從賬上了解發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，有利于存貨管理。單價(jià)及金額，有利于存貨管理?！纠?-31】以上述資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)以上述資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存成本。平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存成本。12月月3日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（3002+2002.2）/（300+200）=2.08元元12月月14日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=4002.08=832元元12月月14日結(jié)存材料成本日結(jié)存材料成本=（3002+2002.2）-832=

48、208元元12月月20日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（208+3002.3）/（300+200+300-400）=2.25元元12月月24日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=2002.25=450元元12月月24日結(jié)存材料成本日結(jié)存材料成本=208+3002.3-450=448元元12月月31日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（448+2002.5）/（200+200）=2.37元元月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=448+2002.5=948元元（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱分批實(shí)際法，個(gè)別認(rèn)定法，具體辨?zhèn)€別計(jì)

49、價(jià)法，又稱分批實(shí)際法，個(gè)別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較較合理、準(zhǔn)

50、確，但這種方法實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。 企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入、或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易門購(gòu)入、或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。 六、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理六、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（一）存貨數(shù)量

51、的盤存方法（一）存貨數(shù)量的盤存方法 存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。盤存制兩種。1、定期盤存制、定期盤存制 又稱又稱“定期盤存制定期盤存制”，是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)，是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。本期發(fā)出的存貨成本本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收入存貨成本本期收入

52、存貨成本-期期末存貨成本末存貨成本本期發(fā)出的存貨數(shù)量本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量-期期末存貨數(shù)量末存貨數(shù)量 在實(shí)地盤存制下，平時(shí)工作手續(xù)簡(jiǎn)便，但是核算不夠在實(shí)地盤存制下，平時(shí)工作手續(xù)簡(jiǎn)便，但是核算不夠嚴(yán)密，賬簿中無(wú)法隨時(shí)反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，并嚴(yán)密，賬簿中無(wú)法隨時(shí)反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，并有可能將損耗、浪費(fèi)、被盜等的實(shí)物財(cái)產(chǎn)全部算入本期的支有可能將損耗、浪費(fèi)、被盜等的實(shí)物財(cái)產(chǎn)全部算入本期的支出（減少）額，不利于對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的控制。出（減少）額，不利于對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的控制。2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存

53、制賬面盤存制”，是指平時(shí)對(duì)，是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面結(jié)逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。采用這種盤存方法，需按存數(shù)量的一種盤存方法。采用這種盤存方法，需按實(shí)物財(cái)產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，實(shí)物財(cái)產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，以便及時(shí)地反映各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存以便及時(shí)地反映各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況。的情況。 其優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的管理，不足其優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的管理，不足之處是日常的工作量較

54、大。之處是日常的工作量較大。l 在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對(duì)，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，面記錄相核對(duì)，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)調(diào)整其賬面對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過(guò)數(shù)量金額，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目科目來(lái)進(jìn)行核算和處理。來(lái)進(jìn)行核算和處理。 存貨盤盈時(shí)首先應(yīng)當(dāng)記入借記有關(guān)存貨存貨盤盈時(shí)首先應(yīng)當(dāng)記入借記有關(guān)存貨賬戶，貸記賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益”。待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)。待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)后再借記后再借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益”，貸記，貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 存貨盤虧時(shí)，首先也應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)存貨盤虧時(shí)，首先也應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，借記損溢，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)待處