第六章 消費稅的稅務(wù)籌劃

1、第六章 消費稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第二節(jié)第二節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃第三節(jié)第三節(jié) 外購應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃外購應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃第四節(jié)第四節(jié) 包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃第五節(jié)第五節(jié) 出口退（免）稅的稅務(wù)籌劃出口退（免）稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消費稅計稅依據(jù)的確定（一）（一）從價計繳從價計繳的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定確定 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅消費稅稅率稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消

2、費品向購買方銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。收取的全部價款和價外費用。 新實施細則規(guī)定的價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，比舊實施細則增加了獎勵費、滯納金、賠償金、包裝物租金。但下列項目不包括在內(nèi):同時符合條件的代墊運輸費用同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（二）從量計繳的消費品計稅依據(jù)的確定（二）從量計繳的消費品計稅依據(jù)的確定 其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。其計稅

3、依據(jù)是應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，實行從量定額辦法根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的，有黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅計算應(yīng)納稅額的，有黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品消費品（三）復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（三）復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品主要包括糧食實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品主要包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。白酒、薯類白酒和卷煙。二、一般銷售業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃（一）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品

4、，以外匯結(jié)算銷售納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。 人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當天的國人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當天的國家外匯牌價，也可以采用當月家外匯牌價，也可以采用當月1 1日的外匯牌價日的外匯牌價（以中間價進行換算以中間價進行換算）。如果能以較低的人）。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。常有利的。（二）運用轉(zhuǎn)讓定價降低計稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)

5、濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。利益進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以消費品銷售給其

6、獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。因此，企業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、因此，企業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負擔(dān)會因此減輕許多業(yè)的稅收負擔(dān)會因此減輕許多。獨立核算是指具有完整的會計憑證、會計賬簿和會獨立核算是指具有完整的會計憑證、會計賬簿和會計報表體系，全面地記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并定

7、計報表體系，全面地記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并定期編制財務(wù)報表的單位所進行的會計核算。期編制財務(wù)報表的單位所進行的會計核算。獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶；獨立式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶；獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同；獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同；獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。有完整的會計工作組織體系。 非獨立核算又稱報帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活非獨立核算又稱報帳制，是把本單

8、位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。由上級單位進行核算。非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。 【例【例6-26-2】某企業(yè)小汽車的正常出廠價為】某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115 115 200200元輛，適用稅

9、率為元輛，適用稅率為5%5%。而該廠分設(shè)了獨。而該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為 88 20088 200元輛，當月出廠小汽車元輛，當月出廠小汽車200200輛。輛。兩種銷售方式稅負對比如下：兩種銷售方式稅負對比如下：廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為：廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為： 115 200115 2002002005%5%1 152 000(1 152 000(元元) )由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費稅額為：由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費稅額為： 88 20088 2002002005%5% 882 000(882 000(元元) )由此，企業(yè)少納消

10、費稅：由此，企業(yè)少納消費稅： 1 152 0001 152 000882 000882 000270 000(270 000(元元) )需要注意的是：需要注意的是：1、自設(shè)的非獨立核算門市部達不到稅務(wù)籌、自設(shè)的非獨立核算門市部達不到稅務(wù)籌劃的目的。劃的目的。2、生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費品時，、生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費品時，只能適度壓低價格。只能適度壓低價格。（三）卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃卷煙采取了復(fù)合計稅的辦法計繳消費稅，即先卷煙采取了復(fù)合計稅的辦法計繳消費稅，即先從量每大箱征從量每大箱征150150元，再從價對單條調(diào)撥價為元，再從價對單條調(diào)撥價為5050元元( (含含5050元，不含

11、稅價元，不含稅價) )以上的按以上的按45%45%的稅率的稅率繳納、對單條調(diào)撥價為繳納、對單條調(diào)撥價為5050元以下的按元以下的按30%30%的稅的稅率繳納。率繳納。三、兼營業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)籌劃納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當分別核算不同稅率（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。成套消費品銷售的，從高適用稅

12、率。 （一）將不同稅負應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分（一）將不同稅負應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算別核算 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會發(fā)生同一企業(yè)生產(chǎn)不在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會發(fā)生同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負產(chǎn)品，并分別銷售的情況。企業(yè)從降低自身同稅負產(chǎn)品，并分別銷售的情況。企業(yè)從降低自身稅收負擔(dān)的角度考慮，應(yīng)嚴格將不同稅負產(chǎn)品的銷稅收負擔(dān)的角度考慮，應(yīng)嚴格將不同稅負產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算，否則將面臨對全部產(chǎn)品售額和銷售數(shù)量分別核算，否則將面臨對全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。統(tǒng)一適用高稅率的可能。 （二）消費品的（二）消費品的“成套成套”銷售應(yīng)慎重銷售應(yīng)慎重 銷售成套消費品，可以擴大生產(chǎn)企業(yè)

13、產(chǎn)品的市銷售成套消費品，可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且可以增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)場需求，而且可以增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。但稅法規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消勢。但稅法規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。采用采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”方式，并且在賬務(wù)上分方式，并且在賬務(wù)上分別核算其銷售額。別核算其銷售額。四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的籌劃納稅人自產(chǎn)自用的消費品，主要包括兩個方納稅人自產(chǎn)自用的消費品，主要包括兩個方面：面：一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，二是用二是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消

14、費品于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和建筑工程、管理部門、和建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，根據(jù)如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，根據(jù)消費消費稅暫行條例實施細則稅暫行條例實施細則第六條的規(guī)定，第六條的規(guī)定，“納納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品稅消費品的，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品品”。

15、對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品又連續(xù)生產(chǎn)對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)稅消費品的情況，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費稅。不繳納消費稅。返回返回如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面，在移送使用時即發(fā)生了應(yīng)稅行他方面，在移送使用時即發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。返回返回稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品計稅稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)為依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格同類產(chǎn)品的銷售價格。適用從量計繳的。適用從量計繳的應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的銷售

16、數(shù)量，應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。“同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格”，是指納稅人當月，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。加權(quán)平均計算。如果沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按如果沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：組成計稅價格照組成計稅價格計算納稅：組成計稅價格=(=(成本成本+ +利潤利潤) )(1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) )“成本成本”是

17、指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?？梢詮目梢詮摹俺杀境杀?” ”來進行籌劃。來進行籌劃。五、以物易物的稅務(wù)籌劃 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售最高銷售價格價格作為計稅依據(jù)。作

18、為計稅依據(jù)。在實際操作中，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取在實際操作中，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。的平均價。因此，采取先銷售后入股（換貨、抵債）的因此，采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負的目的。方式，會達到減輕稅負的目的?！纠纠?-86-8】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以型號的摩托車時共有三種價格，以4 0004 000元的單元的單價銷售價銷售8080輛，以輛

19、，以4 5004 500元的單價銷售元的單價銷售1616輛，以輛，以4 4 800800元的單價銷售元的單價銷售8 8輛。當月以輛。當月以3232輛同型號的摩托輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權(quán)平均車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為為10%10%。應(yīng)納消費稅為：應(yīng)納消費稅為：4 8004 800323210%10%15 36015 360（元）（元）納稅人經(jīng)過籌劃，將這納稅人經(jīng)過籌劃，將這3232輛摩托車按照當月的加輛摩托車按照當月的加權(quán)平均價銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅權(quán)平均

20、價銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為：為：（4 0004 00080804 5004 50016164 8004 8008 8） （808016168 8）323210%10%13 243.0713 243.07（元）（元）這樣，企業(yè)可減輕稅負這樣，企業(yè)可減輕稅負2 116.932 116.93元。元。六、利用優(yōu)惠政策降低計稅依據(jù) 的稅務(wù)籌劃（一）消費稅優(yōu)惠政策（一）消費稅優(yōu)惠政策（二）運用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃（二）運用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃1.1.避開高稅率，選擇低稅率避開高稅率，選擇低稅率2.2.對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠對生產(chǎn)銷售達到低污染排放標準的

21、小汽車減對生產(chǎn)銷售達到低污染排放標準的小汽車減征征30%30%的消費稅。計算公式為：的消費稅。計算公式為： 減征稅額按法定稅率計算的消費稅額減征稅額按法定稅率計算的消費稅額30%30% 應(yīng)征稅額按法定稅率計算的消費稅應(yīng)征稅額按法定稅率計算的消費稅額額減征稅額減征稅額第二節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃一、委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。工的應(yīng)稅消費品。

22、對于納稅人委托他人加工應(yīng)稅消費品的，稅法規(guī)定，對于納稅人委托他人加工應(yīng)稅消費品的，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅。由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅。委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定：從量計稅的按委托加工收回的數(shù)量，從價計稅的按價從量計稅的按委托加工收回的數(shù)量，從價計稅的按價銷售價格，或按照組成計稅價格。銷售價格，或按照組成計稅價格。如果當月同類消費品銷售價格高低不同，應(yīng)按如果當月同類消費品銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組

23、成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式如下：稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式如下： 組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費) )(1(1消費消費稅稅率稅稅率) )二、收回委托加工應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃委托加工收回的應(yīng)稅消費品，如果委托企業(yè)委托加工收回的應(yīng)稅消費品，如果委托企業(yè)收回后直接對外銷售則不再繳納消費稅。收回后直接對外銷售則不再繳納消費稅。如果納稅人用收回的委托加工已稅消費品作如果納稅人用收回的委托加工已稅消費品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)稅消費品，在計稅時原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)稅消費品，在計稅時準予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣準予從應(yīng)納稅額中扣除原

24、料已由受托方代扣代繳的消費稅。代繳的消費稅。準予納稅人當期扣除的委托加工收回的準予納稅人當期扣除的委托加工收回的已稅消費品已納的消費稅稅款，以納稅已稅消費品已納的消費稅稅款，以納稅人當期生產(chǎn)實際領(lǐng)用的已稅消費品為計人當期生產(chǎn)實際領(lǐng)用的已稅消費品為計算標準。其計算公式為：算標準。其計算公式為：當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款品已納稅款+ +當期收回的委托加工應(yīng)稅消當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款費品已納稅款- -期末庫存的委托加工應(yīng)稅期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款消費品已納稅款

25、【例【例6-116-11】某卷煙廠】某卷煙廠3 3月購入一批價值為月購入一批價值為150150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費120120萬元。萬元。則受托方代扣代繳消費稅稅額為：則受托方代扣代繳消費稅稅額為：(1 500 000+1 200 000)(1 500 000+1 200 000)(1-30%)(1-30%)30%30%1 157 100(1 157 100(元元) )；如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙類卷煙800800箱，加工成本費用共計箱，加工成

26、本費用共計100100萬元，萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)銷售額該批卷煙最終實現(xiàn)銷售額1 0001 000萬元。萬元。該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額為：該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額為：800800150+10 000 000150+10 000 0004545-1 157 100-1 157 1003 462 9003 462 900（元）（元）如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙絲如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙絲加工成甲類卷煙，加工費用為加工成甲類卷煙，加工費用為220220萬元萬元(120(120萬萬+100+100萬萬) )，收回卷煙成品后直接對，收回卷煙成品后直接對外銷售，銷售額仍為外銷售

27、，銷售額仍為1 0001 000萬元。則該卷萬元。則該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為：煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為：800800150+(1 500 000+2 200 000)150+(1 500 000+2 200 000)(1-(1-45%) 45%) 45%45%314.73(314.73(萬元萬元) )。對外銷售時不必再繳納消費稅（符合規(guī)定對外銷售時不必再繳納消費稅（符合規(guī)定條件）。二者消費稅相差條件）。二者消費稅相差315 600315 600元，可元，可見，采用后者更合算。見，采用后者更合算。 三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進應(yīng)

28、稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行稅務(wù)籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負行稅務(wù)籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負較輕。較輕。（一）委托加工方式的稅負（一）委托加工方式的稅負1.1.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售工成另一種應(yīng)稅消費品銷售2.2.委托加工的消費品收回后，直接對外銷售委托加工的消費品收回后，直接對外銷售如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后，委托方不如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。此時不再繳納消再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。此時不再繳納消費稅。費稅。3

29、 3、兩種情況比較、兩種情況比較（二）自行加工的稅負在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅負最重。而徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低。（三）委托加工與自行加工的稅負分析兩者稅負不同的根本原因是稅基不同第三節(jié) 外購應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃一、外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃一、外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 允許扣除已納消費稅款，正確計算減輕稅負。允許扣除已納消費稅款，正確計算減輕稅負。在計稅時按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準予扣除在計稅時按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準予扣除數(shù)額。其計算公式為：數(shù)額。其計算公式為： 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應(yīng)稅消

30、費品已納稅款= =當當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅外購應(yīng)稅消費品適用稅率消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價= =期初庫期初庫存外購應(yīng)稅消費品的買價存外購應(yīng)稅消費品的買價+ +當期購進應(yīng)稅消費當期購進應(yīng)稅消費品的買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品的買價品的買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品的買價二、從聯(lián)營企業(yè)購入應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃【例【例6-146-14】某卷煙廠上年度】某卷煙廠上年度A A卷煙單箱生產(chǎn)卷煙單箱生產(chǎn)成本為成本為2 2302 230元，其中制造費用為元，其中制造費用為320320元；元；單箱期間費用為單箱期間費用

31、為220220元，其中銷售費用為元，其中銷售費用為8080元；單箱銷售稅金及附加為元；單箱銷售稅金及附加為1 2281 228元；單箱元；單箱銷售收入為銷售收入為3 2003 200元；單箱利潤為虧損元；單箱利潤為虧損478478元。假定生產(chǎn)計劃指標不夠，企業(yè)從長遠元。假定生產(chǎn)計劃指標不夠，企業(yè)從長遠出發(fā)為了占領(lǐng)和維護銷售市場，本年仍生出發(fā)為了占領(lǐng)和維護銷售市場，本年仍生產(chǎn)產(chǎn)A A產(chǎn)品，且其成本費用維持上年水平。產(chǎn)品，且其成本費用維持上年水平。三、外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題1.1.允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)

32、購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品的首選渠道，除非廠家的價格扣除已納消費稅的首選渠道，除非廠家的價格扣除已納消費稅款后的余額比商家的價格高。款后的余額比商家的價格高。如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律按發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律按的繳納率換算（因為允許扣除已納稅款的的繳納率換算（因為允許扣除已納稅款的只限于從工業(yè)企業(yè)購進的

33、應(yīng)稅消費品）。只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品）。3.3.卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再繳納消卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再繳納消費稅。費稅?；刭徠髽I(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入的卷煙，其銷售

34、收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入繳納消費稅。則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入繳納消費稅。作為回購企業(yè)一定要注意享受這個政策時要符作為回購企業(yè)一定要注意享受這個政策時要符合以上兩個條件，否則仍要繳納消費稅。合以上兩個條件，否則仍要繳納消費稅。 4. 4. 當小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進當小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進應(yīng)稅消費品時，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取應(yīng)稅消費品時，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。更多的消費稅抵扣?！纠纠?-156-15】某小規(guī)模納稅人從某廠家購進

35、某種應(yīng)】某小規(guī)模納稅人從某廠家購進某種應(yīng)稅消費品，稅消費品， 支付價稅合計支付價稅合計100 000100 000元，消費稅稅元，消費稅稅率率30%30%。若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：100 000100 000（1+6%1+6%）30%30%28 30228 302（元）（元） 若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：100 000100 000（1+17%1+17%）30%30%25 64125 641（元）。（元）。取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅2 2 661661元。元。 四、進口應(yīng)稅消費品的籌劃 進口應(yīng)稅消費品，由納稅人于報關(guān)進口時向報關(guān)地海關(guān)進口應(yīng)稅消費品，由納稅人于報關(guān)進口時向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，并應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起申報納稅，并應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳