注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、1 第三章第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架職業(yè)道德基本原則和概念框架2本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德基本原則第一節(jié)職業(yè)道德基本原則第二節(jié)職業(yè)道德概念框架第二節(jié)職業(yè)道德概念框架第三節(jié)第三節(jié)CPA對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用用3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述v職業(yè)道德（職業(yè)道德（professional ethicsprofessional ethics） 某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指職業(yè)行為標(biāo)

2、準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專用勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專用勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性。道德的重要性。4美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德原則：責(zé)任、公眾利益、正直、職業(yè)道德原則：責(zé)任、公眾利益、正直、應(yīng)有的謹(jǐn)慎應(yīng)有的謹(jǐn)慎行為規(guī)則：獨(dú)立、一般標(biāo)準(zhǔn)、遵從標(biāo)準(zhǔn)、行為規(guī)則：獨(dú)立、一般標(biāo)準(zhǔn)、遵從標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則、為客戶保密原則、或有收費(fèi)等會(huì)計(jì)原則、為客戶保密原則、或有收費(fèi)等行為規(guī)則解釋行為規(guī)則解釋道德裁決道德裁決5國(guó)際會(huì)

3、計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范n適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師 公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國(guó)活動(dòng)、宣傳力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國(guó)活動(dòng)、宣傳n適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及利用非會(huì)計(jì)專業(yè)勝任能力以及利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招

4、攬職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬n適用于受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于適用于受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于政府部門(mén)或教育部門(mén)的職業(yè)會(huì)計(jì)師政府部門(mén)或教育部門(mén)的職業(yè)會(huì)計(jì)師6中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范n1、1996年年12月，月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范基本準(zhǔn)則范基本準(zhǔn)則n2、2002年年6月月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)導(dǎo)意見(jiàn)n3、2009年，年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則德守則 n職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則n職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架7 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則第

5、一節(jié)職業(yè)道德基本原則n基本原則：基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為n（一）誠(chéng)信（一）誠(chéng)信n1、要求、要求n會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，并秉公處事、實(shí)事求是誠(chéng)實(shí)，并秉公處事、實(shí)事求是 n2、禁止情形、禁止情形n（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；n（2）含有草率提供的陳述或信息；）含有草率提供的陳述或信息；n（3）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋

6、這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。8n3 3、防范措施、防范措施n如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。n（二）獨(dú)立（二）獨(dú)立n1 1、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事、保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。正行事、保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。n確無(wú)利益關(guān)系確無(wú)利益關(guān)系n2 2、 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立：是一種外在表現(xiàn)，使得一：是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的

7、第三方在權(quán)衡這些事個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員9n沒(méi)有損害誠(chéng)信、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)沒(méi)有損害誠(chéng)信、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。度。n從他人看來(lái)是獨(dú)立的從他人看來(lái)是獨(dú)立的 獨(dú)立于客戶（事務(wù)所及獨(dú)立于客戶（事務(wù)所及CPACPA）：）： 獨(dú)立于其它機(jī)構(gòu)和組織：獨(dú)立于其它機(jī)構(gòu)和組織：（三）客觀和公正（三）客觀和公正n要求：要求：會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。n獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在獨(dú)立于鑒證客戶是遵循

8、客觀性基本原則的內(nèi)在要求要求n如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 10n（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注n1、專業(yè)勝任能力、專業(yè)勝任能力：要求會(huì)員有專業(yè)知識(shí)：要求會(huì)員有專業(yè)知識(shí)、技、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效的完成客戶委托的能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效的完成客戶委托的業(yè)務(wù)?？梢苑譃閮蓚€(gè)階段：業(yè)務(wù)?？梢苑譃閮蓚€(gè)階段：（1 1）專業(yè)勝任能力的獲取；）專業(yè)勝任能力的獲??；（2 2）專業(yè)勝任能力的保持）專業(yè)勝任能力的保持 n2 2、應(yīng)有的關(guān)注、應(yīng)有的關(guān)注：要

9、求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有：要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。務(wù)。11n（五）保密（五）保密n1 1、要求、要求：會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系：會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：n（1 1）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；系和商業(yè)

10、關(guān)系獲知的涉密信息；n（2 2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。信息為自己或第三方謀取利益。n2 2、會(huì)員無(wú)意泄密的可能性、會(huì)員無(wú)意泄密的可能性：警惕無(wú)意泄密的：警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向可能性，特別是向近親屬或關(guān)系密切的人員近親屬或關(guān)系密切的人員無(wú)無(wú)意泄密的可能性。意泄密的可能性。12n3 3、可以披露客戶的涉密信息的情形、可以披露客戶的涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；位的授權(quán)；（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文）法律法規(guī)要求披露，包括為

11、法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；違法行為；（3）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止：）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止：n接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；n答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查；答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查；n在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；n遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。13n（六）良好職業(yè)行為（六）良好職業(yè)行為n1 1、要求：、要求：避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知避免發(fā)

12、生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。n2 2、在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)、在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：列行為：（1 1）對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積）對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；（2 2）對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。）對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。14例n1 1、職業(yè)道德守則要求會(huì)員保持實(shí)質(zhì)上和形式、職業(yè)道德守則要求會(huì)員保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，以下陳述不正確的是（上的獨(dú)立性，以下陳述不

13、正確的是（ ）。）。nA A、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損于職業(yè)因素影響論時(shí)不受損于職業(yè)因素影響nB B、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求會(huì)員不能與客戶之間、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求會(huì)員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系nC C、如果會(huì)員在形式上不獨(dú)立，則很可能被推、如果會(huì)員在形式上不獨(dú)立，則很可能被推定為其誠(chéng)信、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度已經(jīng)受到定為其誠(chéng)信、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度已經(jīng)受到損害損害nD D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒征業(yè)務(wù)時(shí)必須在實(shí)質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒征業(yè)務(wù)時(shí)必須在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立上獨(dú)立和形式上獨(dú)立答案：答案：B B15n2 2、

14、保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商、保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。下列情形對(duì)保業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。下列情形對(duì)保密原則構(gòu)成威脅的是（密原則構(gòu)成威脅的是（ ）。）。nA A、職業(yè)規(guī)范允許的情況下向第三方披露由于、職業(yè)規(guī)范允許的情況下向第三方披露由于職業(yè)關(guān)系或商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息職業(yè)關(guān)系或商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息nB B、法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露由于、法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露由于職業(yè)關(guān)系或商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息職業(yè)關(guān)系或商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息nC C、利用因商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為第三、利用因商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為第三方謀取利益方謀取

15、利益nD D、對(duì)其預(yù)期的雇傭單位的信息予以保密、對(duì)其預(yù)期的雇傭單位的信息予以保密答案：答案：C C16n3 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（德規(guī)范的是（ ）。）。A A承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)B B不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)C C按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)D D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行但不得詆毀同行 答案：答案：B B17 第

16、二節(jié)職業(yè)道德概念框架第二節(jié)職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路識(shí)別可能的不利影響識(shí)別可能的不利影響評(píng)價(jià)已識(shí)別的不利影響能否評(píng)價(jià)已識(shí)別的不利影響能否消除或降低至可接受水平消除或降低至可接受水平采取針對(duì)性的防范措施采取針對(duì)性的防范措施接受或保持業(yè)務(wù)接受或保持業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)不利影響是否已消除或評(píng)價(jià)不利影響是否已消除或降低至可接受水平降低至可接受水平是是是是否否拒絕或終止業(yè)務(wù)拒絕或終止業(yè)務(wù)拒絕或終止，或解拒絕或終止，或解除合約關(guān)系或向雇除合約關(guān)系或向雇用單位辭職用單位辭職否否18對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形n自身

17、利益導(dǎo)致的不利影響自身利益導(dǎo)致的不利影響n自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響n過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響n密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響n外在壓力導(dǎo)致的不利影響外在壓力導(dǎo)致的不利影響防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芊婪洞胧┦侵缚梢韵焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施：水平的行動(dòng)或其他措施： 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； 在具體工作中的防范措施。在具體工作中的防范措施。防范措施防范措施19 第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德 概念框架的運(yùn)用概念框架的運(yùn)用n（一）對(duì)職業(yè)道德基

18、本原則產(chǎn)生不利影響的具體（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形情形n1 1、產(chǎn)生自身利益不利影響的情形、產(chǎn)生自身利益不利影響的情形n（1 1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；經(jīng)濟(jì)利益； n（2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)； n（3 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；密切商業(yè)關(guān)系； n（4 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； n（5 5）項(xiàng)目組成員正在與客戶進(jìn)行協(xié)商受雇于

19、該客）項(xiàng)目組成員正在與客戶進(jìn)行協(xié)商受雇于該客戶；戶； 20n（6 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶達(dá)成或有收費(fèi)協(xié)議；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶達(dá)成或有收費(fèi)協(xié)議； n（7 7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。n2 2、產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形、產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形n（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；告； n（2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編

20、制原始數(shù)據(jù)，又將這）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；n （3 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；戶的董事或高級(jí)管理人員；21n（4 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)芄陀诳蛻?，且在客戶中?dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；鑒證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； n（5 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。n3 3、產(chǎn)生過(guò)度推介不

21、利影響的情形包括、產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響的情形包括： n（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； n（2 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 22n4 4、產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響的情形、產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響的情形n （1 1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；級(jí)管理人員； n（2 2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)

22、象產(chǎn)生重大影響； n（3 3）客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能）客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾擔(dān)任會(huì)夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； n（4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；n（5 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。23n5 5、產(chǎn)生外在壓力不利影響的情形、產(chǎn)生外在壓力不利影響的情形n（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)

23、系的不利影響；影響；n（2 2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶則不再委托其承辦項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶則不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證服務(wù)；協(xié)議中的非鑒證服務(wù)；n（3 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； n（4 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；小工作范圍的壓力； n（5 5）由于客戶的員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，）由于客戶的員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

24、 n（6 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將影響晉同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將影響晉升升。 24（二）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（二）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施n1 1、法律法規(guī)或和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；、法律法規(guī)或和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； n2 2、具體工作中的防范措施、具體工作中的防范措施。 n（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施n（2 2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施25（三）專業(yè)服務(wù)委托（三）專業(yè)服務(wù)委托對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影

25、響及防范生的不利影響及防范n1 1、客戶的接受、客戶的接受對(duì)客戶進(jìn)對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)行評(píng)價(jià)防范措施防范措施: :降至可降至可接受水平接受水平拒絕接受拒絕接受是否缺乏誠(chéng)信是否缺乏誠(chéng)信是否涉及非法活動(dòng)是否涉及非法活動(dòng)是否違反法規(guī)或舞弊是否違反法規(guī)或舞弊對(duì)客戶進(jìn)行了解對(duì)客戶進(jìn)行了解獲取客戶的承諾獲取客戶的承諾否否26n2 2、業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)的承接對(duì)業(yè)務(wù)承對(duì)業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)接評(píng)價(jià)防范措施防范措施拒絕承接拒絕承接是否具備專業(yè)勝任能力是否具備專業(yè)勝任能力是否擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注是否擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象不具備不具備能力能力熟悉相關(guān)監(jiān)管

26、或報(bào)告的要求熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求分派有足夠能力的員工分派有足夠能力的員工必要時(shí)利用專家的工作必要時(shí)利用專家的工作時(shí)間上與客戶達(dá)成一致時(shí)間上與客戶達(dá)成一致遵循質(zhì)量控制政策和程序遵循質(zhì)量控制政策和程序27n3 3、客戶變更委托、客戶變更委托接替其他接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)師的評(píng)價(jià)是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶存在意見(jiàn)分歧存在意見(jiàn)分歧防范措施防范措施拒絕承接拒絕承接業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)說(shuō)明要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)說(shuō)明否否從其他來(lái)源獲取必要的信息從其他來(lái)源獲取必要的信息

27、要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)信息要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)信息前任會(huì)計(jì)師的保密，獲取客前任會(huì)計(jì)師的保密，獲取客戶的書(shū)面同意戶的書(shū)面同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，或與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，或從其他途徑獲取必要的信息從其他途徑獲取必要的信息28（四）利益沖突（四）利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響及防范不利影響及防范n1 1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客可能與客戶存在利益沖突戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； n2 2、

28、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶服務(wù)客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；務(wù)； n3 3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上的客戶提供服務(wù)個(gè)以上的客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。29其他防范措施：其他防范措施：n委派不同的項(xiàng)目組；委派不同的項(xiàng)目組

29、；n實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；作）； n向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確指引；指引； n要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；議； n由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。施的執(zhí)行情況。 30（五）客戶尋求第二次意見(jiàn)（五）客戶尋求第二次意見(jiàn)對(duì)職業(yè)道德基本對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響及防范原則產(chǎn)生的不利影響

30、及防范n1 1、含義：、含義：在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響響n2 2、可能產(chǎn)生的不利影響、可能產(chǎn)生的不利影響：客戶尋求第二次意見(jiàn)：客戶尋求第二次意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)承接新的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)承接新的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得相同事實(shí)，或師可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得相同事

31、實(shí)，或可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利結(jié)果可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。影響。31n3 3、防范措施：、防范措施： n（1 1）征得客戶同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)）征得客戶同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通行溝通 n（2 2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)）在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性師意見(jiàn)的局限性n（3 3）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件復(fù)印件n4 4、考慮是否提供第二次意見(jiàn)、考慮是否提供第二次意見(jiàn)：如果要求提：如果要求提供第二次

32、意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與前任供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與前任會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。32（六）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬（六）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬對(duì)職業(yè)道德基對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響及防范本原則產(chǎn)生的不利影響及防范n1 1、收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低、收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。n防范措施：防范措施：（1 1）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，

33、）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；的服務(wù)； （2 2）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。執(zhí)行任務(wù)。n2 2、或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響、或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響n或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)費(fèi)用的方式，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。33n防范措施：防范措施：n（1 1）與客戶以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的）與客戶以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)； n（2

34、2）向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的）向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)； n（3 3）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序； n（4 4）由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行）由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。的工作。34n3 3、接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金n將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生嚴(yán)重的自身利益不利影響。嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措施可以沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩较焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

35、不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。金。n4 4、為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)、為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)n將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生嚴(yán)重的自身利益不利影響。嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措施可以沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩较焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。35（七）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷（七）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響生的不利影響 n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)

36、銷方式拓展業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響?？赡軐?duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)。展業(yè)務(wù)。避免出現(xiàn)：避免出現(xiàn)：n（1 1）對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣）對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；傳； n（2 2）通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 n（3 3）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)；n（4 4）做

37、出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。36（八）禮品和招待（八）禮品和招待對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響及防范的不利影響及防范n注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親屬，可能收到客戶提供的，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。則的遵循產(chǎn)生不利影響。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⒉⒃诒匾獣r(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其降至可接受水平。如?/p>

38、款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受。的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受。37（九）保管客戶資產(chǎn)（九）保管客戶資產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響及防范生的不利影響及防范n1 1、除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒、除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。 n2 2、持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循、持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自產(chǎn)生不利影響，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益不利影響。防范措施：身利益不

39、利影響。防范措施： n（1 1）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管；師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管； n（2 2）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；n（3 3）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得任何收入、紅利或利得；n（4 4）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。法律法規(guī)。38（十）針對(duì)所有客戶的客觀性要求（十）針對(duì)所有客戶的客觀性要求n1 1、不利影響、不利影響：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客

40、：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益或與客戶的董事、高管人員或員工存在戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益或與客戶的董事、高管人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)確定是否對(duì)客觀和公正原家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。則產(chǎn)生不利影響。n2 2、防范：、防范：（1 1）退出項(xiàng)目組；）退出項(xiàng)目組； （2 2）實(shí)施督導(dǎo)程序；）實(shí)施督導(dǎo)程序； （3 3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （4 4）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)； （5 5）與客戶治理層討論該事項(xiàng)。）與客戶治理層討

41、論該事項(xiàng)。n如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。 39例n1 1、出現(xiàn)以下（、出現(xiàn)以下（ ）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)不利影響自我評(píng)價(jià)不利影響”。A A鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理董事或經(jīng)理B B鑒證人員的主要近親屬或其他近親屬是鑒鑒證人員的主要近親屬或其他近親屬是鑒證客戶的會(huì)計(jì)證客戶的會(huì)計(jì)C C收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶D D

42、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 答案：答案：A BA B會(huì)產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響，會(huì)產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響，C C會(huì)會(huì)產(chǎn)生自身利益產(chǎn)生自身利益 不利影響，不利影響，D D會(huì)產(chǎn)生外在壓力不會(huì)產(chǎn)生外在壓力不利影響利影響40n2 2、“自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)”因素的是（因素的是（ ）。）。A A在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅B B會(huì)計(jì)師事務(wù)所

43、的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往C C鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員其他關(guān)鍵管理人員D D為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄或其他記錄 答案：答案：CD ACD A屬于外在壓力不利影響，屬于外在壓力不利影響，B B屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響 41n3 3、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（范的有（ ）。）。A A事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)的方式

44、招攬業(yè)務(wù)事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)B B事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告宣傳宣傳C C事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)本所的名義承辦業(yè)務(wù)D D事務(wù)所沒(méi)有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注事務(wù)所沒(méi)有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師 答案：答案：ADAD42案例案例n 劉宏偉新任鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng)劉宏偉新任鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng)做過(guò)營(yíng)銷工作，此番出任，躊躇滿志。劉宏偉上任后，做過(guò)營(yíng)銷工作，此番出任，躊躇滿志。劉宏偉上任后，一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營(yíng)企業(yè)的策略

45、一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營(yíng)企業(yè)的策略和手段來(lái)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴(kuò)和手段來(lái)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴(kuò)展。展。n 20052005年，中國(guó)證券市場(chǎng)放松了上市公司的條年，中國(guó)證券市場(chǎng)放松了上市公司的條件，使得證券市場(chǎng)異?；钴S，有意申請(qǐng)股票上市的公件，使得證券市場(chǎng)異?；钴S，有意申請(qǐng)股票上市的公司如雨后春筍。劉宏偉適時(shí)聘請(qǐng)了在證券會(huì)任要職的司如雨后春筍。劉宏偉適時(shí)聘請(qǐng)了在證券會(huì)任要職的王先生作顧問(wèn)，并大肆宣揚(yáng)。據(jù)說(shuō)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所王先生作顧問(wèn)，并大肆宣揚(yáng)。據(jù)說(shuō)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各地簽約承接了約在各地簽約承接了約8080家極富發(fā)展?jié)摿Σ⒂鲜械拇蠹覙O富發(fā)展?jié)摿Σ⒂?/p>

46、市的大中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事務(wù)所的客戶。好不容易花了數(shù)年甚至務(wù)所的客戶。好不容易花了數(shù)年甚至1010余年的時(shí)間培余年的時(shí)間培養(yǎng)的客戶，忽然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿養(yǎng)的客戶，忽然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿意。于是，指責(zé)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲意。于是，指責(zé)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲在業(yè)界此起彼伏。在業(yè)界此起彼伏。43n要求：要求：n（1）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同經(jīng)營(yíng)其他公司？是否能用廣告或其他促銷經(jīng)營(yíng)其他公司？是否能用廣告或其他促銷方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量？方式來(lái)擴(kuò)

47、大業(yè)務(wù)量？n（2）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶是）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶是否合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德？否合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德？44參考答案n（1）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營(yíng)其經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營(yíng)其他公司一樣用廣告或其他促銷方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。他公司一樣用廣告或其他促銷方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則規(guī)定規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過(guò)廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)”n（2）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶不合乎）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶不合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在客觀上這一行業(yè)的職

48、業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在客觀上是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。攬業(yè)務(wù)。45n 本案例中，鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證監(jiān)本案例中，鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證監(jiān)會(huì)高級(jí)官員作顧問(wèn)的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股會(huì)高級(jí)官員作顧問(wèn)的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股票市場(chǎng)的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會(huì)計(jì)票市場(chǎng)的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)師事務(wù)所的常年

49、客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，而且所用的手段也是不爭(zhēng)正當(dāng)?shù)?，可的利益，而且所用的手段也是不?zhēng)正當(dāng)?shù)?，可能?huì)為客戶提供上市便利的好處。鴻坤事務(wù)所能會(huì)為客戶提供上市便利的好處。鴻坤事務(wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采取了具不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采取了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客戶，這也是對(duì)社會(huì)公眾的不負(fù)責(zé)任。戶，這也是對(duì)社會(huì)公眾的不負(fù)責(zé)任。46討論討論nABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X820X8年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)

50、目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。報(bào)告。47n在審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)過(guò)程中，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底