營改增進項稅的抵扣

1、營改增后關(guān)于進項稅抵扣的情況  自2016年5月1日起，全面實現(xiàn)實現(xiàn)營改增，我們來匯總一下，營改增后增值稅納稅人到底哪些進項稅額不得抵扣。一、納稅人身份不得抵扣進項稅額1.增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或應稅勞務取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應稅勞務取得普通發(fā)票（購進農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進項稅額。5.增值稅納稅人在認定批準的月份

2、（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進行稅額6.應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。二、扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.增值稅專用發(fā)票無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情況之一的其進項稅額不允許抵扣。3.

3、60;開具錯誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認證的（因客觀原因?qū)е鲁猓荒艿挚?。（國家稅務總局公?011年第78號）5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣納稅人購進貨物、應稅勞務或服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務或服務等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。8.對開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣三、非正常損失不得抵扣非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收

4、、銷毀、拆除的情形。1.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。四、用于最終消費（負稅人）不得抵扣1.用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，進項稅額不得抵扣。3.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐

5、飲服務、居民日常服務和娛樂服務，進項稅額不得抵扣。4.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述不得抵扣的計算方法：1.已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生上述情形的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=實際成本×適用稅率2.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定

6、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。五、用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=不含稅銷售額×征收率一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）&

7、#247;當期全部銷售額主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。六、采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進項稅額不得扣除。差額征收：1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。2.經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務差額計征。4.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。6.試點納稅人提

8、供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。七、過渡期間三種發(fā)票不得抵扣          1合同履行收到材料支付款項收到抵扣發(fā)票    

9、          營改增前            營改增后                  2合同履行收到材料支付款項收到抵扣發(fā)票     

10、60;          營改增前            營改增后              3收到材料支付款項收到抵扣發(fā)票         

11、0;    營改增前          營改增后    營改增45條進項稅額抵扣實務1.進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。2.增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證，收費公路通行費發(fā)票3.適用取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，填報在增值稅納稅申報表附列資料（二）（

12、本期進項稅額明細）第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”4.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。2016年5月1日，某單位購入一幢辦公樓，取得進項稅額110萬元，納稅人應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。5.融資租入的不動產(chǎn)以

13、及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。6.原增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。7.原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。8.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以

14、抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。9.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。10.對2016年4月30日以前發(fā)生的融資性售后回租業(yè)務，承租人、出租人、租賃標的等要素發(fā)生變化的，應當視為一項新的業(yè)務，應依據(jù)財稅201636號文件的相關(guān)規(guī)定，按照金融服務貸款服務繳納增值稅，并且承租方取得相關(guān)進項稅不能抵扣。11.對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣，不屬于財

15、稅201636號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。12.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務13.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，不可認證抵扣14.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進項15.企業(yè)取得勞保用品進項發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額16.一般納稅人取得住宿費專用發(fā)票，可以按規(guī)定進行抵扣。17.企業(yè)購進餐飲服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。18.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以建筑工

16、程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可一次性抵扣，如果最終拆除，其進項稅無需轉(zhuǎn)出20.購買債券股票支付的手續(xù)費，屬于證券公司等單位提供的直接收費金融服務，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額21.簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額22.當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，沒有

17、抵扣期限限制23.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。24.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下五種情況：（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)

18、品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（五）按照財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。25.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的

19、次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。26. 自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。27. 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。28.因銷售折

20、讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。29.企業(yè)的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進項30.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”不是自然年度。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。31.餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進的可以抵扣的進項很多

21、，包括：固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品，房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進項。32.根據(jù)國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。33.視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。34.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。35.納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額

22、的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領(lǐng)用當期轉(zhuǎn)出為待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)出當月起第13個月再行抵扣。36.納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于簡易計稅項目，將已抵扣進項稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出37.選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，取得簡易計稅開具的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定抵扣進項稅額38.通過內(nèi)部貸款收取成員企業(yè)的貸款利息屬于貸款服務收入。接受貸款服務方支付的利息，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。39.值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不做轉(zhuǎn)出

23、處理。40.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票，如果是用于已申報營業(yè)稅的部分，其對應的建筑材料、建筑服務、設(shè)計服務不允許抵扣增值稅進項稅額。41.取得勞務派遣開出的差額專票，按規(guī)定抵扣進項稅額42.其他個人出租不動產(chǎn)，承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票，取得代開增值稅專用發(fā)票按規(guī)定抵扣進項稅額43.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。44.營改增后選擇按簡易辦法征收的建筑業(yè)老

24、項目取得的增值稅專用發(fā)票不可進項抵扣45.購進中介服務（經(jīng)濟代理服務），取得的增值稅扣稅憑證，符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額可從銷項稅額中抵扣。不允許抵扣的進項稅額包括哪些?下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包

25、括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。營改增后視同銷

26、售的變化對企業(yè)帶來風險視同銷售的變化對企業(yè)帶來哪些風險?營改增后下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。視同銷售由列舉式規(guī)定向概擴式規(guī)定轉(zhuǎn)化，今后納入視同銷售的行為越來越多，比如關(guān)聯(lián)方之間無償?shù)馁Y金往來，免費試吃等活動，都將涉及到視同銷售繳納增值稅的問題，需要引起納稅人的高度重視。營改增后哪些項目不征收增值稅哪些項目不征收增值稅?以下項目屬于不征收增

27、值稅的項目1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2、存款利息。3、被保險人獲得的保險賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告 國家稅務總局公告2016年第15號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告國家稅務總局

28、公告2016年第15號國家稅務總局制定了不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。特此公告。國家稅務總局2016年3月31日不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第一條 根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受

29、投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第三條納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊

30、、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。第五條購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允

31、許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。第七條已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減

32、不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。第八條不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。第九條按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第

33、13個月從銷項稅額中抵扣。第十條 納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。第十一條 待抵扣進項稅額記入“應交稅金待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進項稅額，應據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。第十三條納稅人應建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)

34、在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。第十四條納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進項稅額的，主管稅務機關(guān)應按照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定進行處理。國家稅務總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告國家稅務總局公告2016年第15號                    2016.3.31一圖讀懂不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣 <廣東省國稅局>“營改增”內(nèi)部對話系列（

35、一）“營改增”內(nèi)部對話系列（二） <中鐵十七局>關(guān)于國家稅務總局關(guān)于<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告的解讀國家稅務總局公告2016年第15號圖表整理：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣國家稅務總局公告2016年第13號 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告國家稅務總局公告2016年第14號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務總局公告2016年第16號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務總局公告2016年第17號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務總局公告2016年第18號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法的公告 國家稅務總局公告2016年第19號 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告國家稅務總局制定了不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。特此公告。國家稅務總局 2016年3月31