應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款

1、2022-6-11第二章第二章第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2022-6-12一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）（一） 應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。*應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 銀行匯票（其他貨幣資金）銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票*在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)

2、都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的應(yīng)收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。2022-6-13應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)廣義廣義狹義狹義是一種債權(quán)憑證，包括企是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。票、本票和支票。在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。分類分類承兌人不同承兌人不同是否帶息是否帶息商業(yè)承兌商業(yè)承兌銀行承兌銀行承兌帶息匯票帶息匯票不帶息匯票不帶息匯票我國(guó)的商業(yè)我國(guó)的商業(yè)匯票均為不匯票均為不帶息匯票。帶息匯票。涉外商業(yè)匯涉外商業(yè)匯票有的是帶票有的是帶息匯票。息匯票。按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù)按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索

3、權(quán)票據(jù)2022-6-14票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)到期值票據(jù)到期值 = = 票據(jù)面值票據(jù)面值不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)= = 票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票面票面利率票據(jù)期限利率票據(jù)期限= = 票據(jù)面值票據(jù)面值（1 1票面票面利率票據(jù)期限）利率票據(jù)期限） 例：例：B企業(yè)企業(yè)2000年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額元，增值稅額17000元。收到元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利

4、率為個(gè)月，票面利率為5%。 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= = 117000 117000 5% 5% 12 12 6 6= =117000 29252925=119925=1199252022-6-15（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1. 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值面值入賬入賬. 2. 對(duì)于帶息票據(jù)對(duì)于帶息票據(jù),應(yīng)于期末應(yīng)于期末(中期期末和年度終了中期期末和年度終了)按應(yīng)收票按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的

5、賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國(guó)加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國(guó)只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略）只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略）3. 一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,超過承兌期收不回的超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬. 2022-6-16（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期

6、日。（同的那一天為到期日。（圖解圖解）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 （圖圖解解）2022-6-17按月表示按月表示票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一

7、日為到期日。日為到期日。如如3月月2日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為9月月2日。日。1月月31日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為1個(gè)月、個(gè)月、2個(gè)月、個(gè)月、3個(gè)月和個(gè)月和6個(gè)月的商業(yè)個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為匯票，其到期日分別為2月月28日日(閏年為閏年為2月月29日日)、3月月31日、日、4月月30日和日和7月月31日。日。票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù)月數(shù))和月利率和月利率計(jì)算。計(jì)算。2022-6-18按月表示按月表示出票日：出票日：4 4

8、月月1515日日票據(jù)期限：票據(jù)期限：3 3個(gè)月個(gè)月到期日：到期日：7 7月月1515日日確定辦法：確定辦法：到期月份與到期月份與出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：對(duì)日。即：對(duì)日。2022-6-19按日表示按日表示票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。際天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭）（算頭不算尾或算尾不算頭）如如3月月2日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為天

9、的商業(yè)匯票，其到期日為8月月29日；日；(30+30+31+30+31+28=180)1月月31日日(當(dāng)年當(dāng)年2月份為月份為28天天)簽發(fā)承兌的期限為簽發(fā)承兌的期限為30天、天、60天、天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月月2日、日、4月月1日、日、5月月1日。日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù)天數(shù))和日利率計(jì)算。和日利率計(jì)算。 2022-6-110按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票據(jù)期限：票據(jù)期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，

10、1414日日不算不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算計(jì)算到期日。算頭不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2022-6-111二、應(yīng)收票據(jù)的取得二、應(yīng)收票據(jù)的取得持票人持票人“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”商業(yè)匯票商業(yè)匯票 銀行匯票銀行匯票 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票面值收到的商業(yè)匯票面值收回的商業(yè)匯票收回的商業(yè)匯票到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值未到期的票據(jù)面值科目的設(shè)置科目的設(shè)置2022-6-112應(yīng)收票據(jù)的取得圖示：應(yīng)收票據(jù)的取得圖

11、示： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2022-6-113【例例2 28 8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)(1)向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)金額共計(jì)7020070200元。元。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 7020070200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600006

12、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 10200102002022-6-114(2)(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)5850058500元元( (其中產(chǎn)品價(jià)款其中產(chǎn)品價(jià)款5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元元) )，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。并收到銀行承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 5850058500貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58500585002022-6-115(3)(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷

13、售產(chǎn)品的貨款共計(jì)計(jì)117000117000元元( (其中產(chǎn)品價(jià)款其中產(chǎn)品價(jià)款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元元) )，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為票。收到生效日為原匯票到期日的金額為117000117000元元的銀行承兌匯票。的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000117000貸：應(yīng)收

14、票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1170001170002022-6-116三、三、 應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34對(duì)于帶息商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于帶息商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會(huì)計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。的原則于會(huì)計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。(我國(guó)商業(yè)我國(guó)商業(yè)匯票不帶息匯票不帶息)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。具體何時(shí)金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。具體何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策。計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)

15、政策。【例例29】P342022-6-117四、應(yīng)收票據(jù)到期四、應(yīng)收票據(jù)到期票據(jù)到期票據(jù)到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)按面值按面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額按收回的金額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)面值按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)2022-6-118不帶息票據(jù)的核算舉例不帶息票據(jù)的核算舉例例例1：A企業(yè)企業(yè)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠3.15 銷貨銷貨價(jià)：價(jià)：17094稅：稅：290620000商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：20000承兌期

16、：承兌期：2個(gè)月個(gè)月會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理2022-6-119v（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán)v 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 2906v（2）5.15 到期收款到期收款v 借：銀行存款借：銀行存款 20000v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v（3）若）若5.15 紅衛(wèi)廠無力付款紅衛(wèi)廠無力付款v 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000若銀行承兌若銀行承兌匯票？匯票？2022-6-120【

17、例例210】某企業(yè)持有一張面值為某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為元的商業(yè)匯票，年利率為9.6，票據(jù)的出票日票據(jù)的出票日(承兌生效日承兌生效日)為為3月月31日，日，票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為7月月31日。日。則該商業(yè)匯票到期值為則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計(jì)算元。計(jì)算方法是：方法是：2022-6-121應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值利率利率時(shí)期時(shí)期1170009.64123744(元元)應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)到期值 應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 117000十十3744120744(元元)或者應(yīng)收票據(jù)面值

18、（或者應(yīng)收票據(jù)面值（1利率利率時(shí)期）時(shí)期） 117000（1 9.6412）1207442022-6-122當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法：期利息的計(jì)算方法：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值利率利率時(shí)期時(shí)期(天數(shù)天數(shù))360【例例211】某企業(yè)持有一張面值為某企業(yè)持有一張面值為40000元，元，年利率為年利率為8.4的商業(yè)匯票，出票日的商業(yè)匯票，出票日(承兌承兌生效日生效日)為為1月月31日，期限為日，期限為90天，到期日天，到期日為為5月月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計(jì)算方法

19、是：元。計(jì)算方法是：2022-6-123應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值利率利率時(shí)期時(shí)期400008.490360840(元元)票據(jù)到期值票據(jù)到期值票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息40000十十84040840(元元)2022-6-124n應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收入也必須及時(shí)入賬核算。入也必須及時(shí)入賬核算。n一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。n但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核

20、算手續(xù)，也期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方；科目貸方；n如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息會(huì)計(jì)年度時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，貸記科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。 2022-6-125帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例 例例2：B企業(yè)企業(yè)2009年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A公司，公司，貨已發(fā)出，專用

21、發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增元，增值稅額值稅額17000元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為期限為6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為5%。 2022-6-126vB企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000v 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170002022-6-127 票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng) 年度終了（年度終了（2009年年12月月31日），計(jì)提票據(jù)利息日），計(jì)提票據(jù)利息借借:銀行存款

22、銀行存款 119925 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1950 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 975其中：其中：2010年未計(jì)提的票據(jù)利息年未計(jì)提的票據(jù)利息=1170005% 122=975(元元) 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1950 貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950票據(jù)利息票據(jù)利息=1170005% 124=1950(元元) 收款金額收款金額 =117000 +1170005% 12 6 =119925(元元)應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)）應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)）當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)

23、備。2022-6-128應(yīng)收票據(jù)到期收到票款：應(yīng)收票據(jù)到期收到票款：借：銀行存款（實(shí)際收到金額）借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息）息）2022-6-129應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款：應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款：1、將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入、將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)2、處理尚未計(jì)提的利息、處理尚未計(jì)提的利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)

24、用2022-6-130【例例212】某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月月1日、面值為日、面值為400000元、利率為元、利率為9.6、期限為、期限為6個(gè)月、到期日為第二年個(gè)月、到期日為第二年4月月1日的日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息4000009.63129600(元元)借：

25、應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 96002022-6-131(2)第二年第二年4月月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。元。如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 419200貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 400000貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 借

26、：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600 2022-6-132【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)對(duì)于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)某企業(yè)對(duì)于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期到期確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)到期的商業(yè)匯票面值為到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期元，票據(jù)到期利息為利息為3744元，企業(yè)共收到元，企業(yè)共收到120744元。元。借：銀行存款借：銀行存款 120744 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 37442022-6-133(2)

27、企業(yè)持有的一張面值為企業(yè)持有的一張面值為40000元，到期利息為元，到期利息為840元元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。據(jù)由銀行退回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 40000貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 840貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8402022-6-134五、應(yīng)收票據(jù)的融通五、應(yīng)收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：融通的方式通常有以下幾種：

28、A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2022-6-135（一）（一） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)損失利息票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)損失利息背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。一種商業(yè)信用方式。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補(bǔ)價(jià)）借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補(bǔ)價(jià)）

29、2022-6-136背書的概念背書的概念是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司公司)。20

30、22-6-137（二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P39P39 1、貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期持有期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限票據(jù)期限貼息貼息銀行所扣除的利息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日出票日出票日到

31、期日到期日實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式n在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。天中，只計(jì)算其中的一天。2022-6-1382、貼現(xiàn)的計(jì)算、貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)面值（1年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1票據(jù)期限票據(jù)期限 - 企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的

32、到期值是其面值加上按票帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。利息。2022-6-139貼現(xiàn)計(jì)算舉例貼現(xiàn)計(jì)算舉例 甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于6月月7日將一張日將一張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天天期限、票面價(jià)值期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為則：票據(jù)到期日為9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（天（5月

33、份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)期為90（12030）天；）天；到期值到期值50000元；元；貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息1250（500001090360）元；）元；貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得48750 （500001250）元。）元。2022-6-140A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：200007.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 20000* 9.5*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天=20000 - 20000 * 9

34、.5*61/30=20000 386=19614借：銀行存款借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200002022-6-141B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）出票（商業(yè)承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=18245借借:銀行存款銀行存款 18245

35、貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息2022-6-142 練習(xí)：練習(xí)：2002006 6年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司當(dāng)日簽發(fā)公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000100000元，期限元，期限為為9090天，年利率為天，年利率為6%6%。A A公司因急需資金，于同年公司因急需資金，于同年7 7月月1515日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%9%。貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000

36、=100000 （1+6%1+6%36036090)=101500(90)=101500(元元) )貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=101500 =101500 9% 9% 50 50 360=1268.75(360=1268.75(元元) )貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元) )A A公司作賬務(wù)處理公司作賬務(wù)處理: : 借借: :銀行存款銀行存款 100231.25 100231.25 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 100000 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 231.25 231.252022-6-1433、貼現(xiàn)的

37、會(huì)計(jì)處理、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款帶追索權(quán)帶追索權(quán) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 銀行存款銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)的的舉例舉例 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行承兌匯票銀行承兌匯票2022-6-144無追索權(quán)無追索權(quán) 經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收

38、到的金額實(shí)際收到的金額=面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的2022-6-145經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款到期到期承兌人承兌人付款付款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在借方）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在借方）承兌人承兌人無力無力付款付款 貼 現(xiàn) 企 業(yè) 存貼 現(xiàn)

39、 企 業(yè) 存款余額充足款余額充足 借：短期借款借：短期借款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貼 現(xiàn) 企 業(yè) 存貼 現(xiàn) 企 業(yè) 存款余額不足款余額不足借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額= =面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 帶帶追索權(quán)追索權(quán) 2022-6-146【例例214】P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)于企業(yè)

40、于2月月10日日(當(dāng)年當(dāng)年2月份為月份為28天天)將簽發(fā)承兌日為將簽發(fā)承兌日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、利率為元、利率為9.6、到期日為到期日為5月月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 ，該票據(jù)已計(jì)提利息，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。元。2022-6-147票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息500009.6903601200(元元)票據(jù)到期值票據(jù)到期值50000+120051200(元元)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)80天天（2.105.1 18+31+30+1）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息5120068030819.

41、20(元元)貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款5l200819.2050380.80(元元)借：銀行存款借：銀行存款 50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.802022-6-148（2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票（且?guī)ё匪鳈?quán)），應(yīng)編）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票（且?guī)ё匪鳈?quán)），應(yīng)編制分錄如下制分錄如下 ：借：銀行存款借：銀行存款 50380.80貸：短期借款貸：短期借款 50380.80到期日貼現(xiàn)銀行收到票款：到期日貼現(xiàn)銀行收到票款：借：短期借款借：短期借款 50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 380

42、.80只收到部分款：只收到部分款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 30380.80 貸：銀行存款貸：銀行存款 30380.80 2022-6-149六六 應(yīng)收票據(jù)的備查登記應(yīng)收票據(jù)的備查登記 P40 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商

43、業(yè)匯票到期結(jié)清票日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?？罨蛲似焙?，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2022-6-150 應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)：應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1、收到的匯票、收到的匯票（按面值）（按面值）1、到期收回、到期收回2、到期對(duì)方無力、到期對(duì)方無力付款或拒付而退票付款或拒付而退票2、期末計(jì)息、期末計(jì)息主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)增值稅應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2022-6-151第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)

44、收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括貨款包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等增值稅等性質(zhì)性質(zhì)債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn)債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn)范圍范圍因銷售商品或提供勞務(wù)：因銷售商品或提供勞務(wù)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款向客戶收取的款項(xiàng)：向客戶收取的款項(xiàng)：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等入包裝物保證金等流動(dòng)資

45、產(chǎn)性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：不包括長(zhǎng)期的債權(quán)：如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等不包括長(zhǎng)期的債權(quán)：如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等2022-6-152二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) （一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。 （二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來確定，生交易的價(jià)格來

46、確定，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。如如果銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)果銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。和現(xiàn)金折扣等因素。2022-6-153商業(yè)折扣商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價(jià)是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價(jià)為為100元，買一件元，買一件100，買兩件，買兩件180元，相當(dāng)于每件元，相當(dāng)于每件90元，銷貨方提供了元，銷貨方提供了10%的商業(yè)的商業(yè)折扣。折扣。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提

47、供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。任何影響。銷貨折扣銷貨折扣 賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 包括包括為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。是銷貨方為了

48、鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣條件一般以現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間折扣比例付款時(shí)間”表示。表示。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，注意區(qū)分！注意區(qū)分！2022-6-154賒銷時(shí)：賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 28 800 (需價(jià)稅分離）需價(jià)稅分離） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷) 40 800 1商業(yè)折扣商業(yè)折扣 企業(yè)從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格上扣除的一定數(shù)額企業(yè)從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格上扣除的一定數(shù)額 如：如：5%，10% 例：企業(yè)銷

49、貨例：企業(yè)銷貨10000件件 單價(jià)（不含稅）單價(jià)（不含稅）3元元 折扣率折扣率20%商業(yè)折扣商業(yè)折扣=10000*3*20%=6000發(fā)票金額發(fā)票金額=10000*3*80%=24000銷售凈額銷售凈額賣方按凈額收款，買方按凈額付款賣方按凈額收款，買方按凈額付款凈額法凈額法考慮考慮折扣以后折扣以后的價(jià)格叫發(fā)票價(jià)格，的價(jià)格叫發(fā)票價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)入賬無影響商業(yè)折扣對(duì)入賬無影響.2022-6-155應(yīng)收賬款課堂練習(xí)：應(yīng)收賬款課堂練習(xí)： 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，

50、企業(yè)給予元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，金的商業(yè)折扣，金額為額為2000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為17。有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 21 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 3 060收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下：收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 0602022-6-1562現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人 提供的債務(wù)減讓。提供

51、的債務(wù)減讓。盡早收款盡早收款售價(jià)：售價(jià)：10 00010 000元元成本：成本：8 0008 000元元利潤(rùn)：利潤(rùn)：2 0002 000元元現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：5/155/15，N/30N/30收回資金收回資金v= 10000 （15%）= 9500利潤(rùn)利潤(rùn)v= 9500 8000 = 1500一個(gè)月周轉(zhuǎn)兩次的利潤(rùn)一個(gè)月周轉(zhuǎn)兩次的利潤(rùn)v= 1500 +1500 = 30002022-6-157信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的現(xiàn)金優(yōu)惠的現(xiàn)金優(yōu)惠1/20n/302030天付款，天付款，10天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，10 20天內(nèi)付款，天內(nèi)付款， 享

52、受享受1%的現(xiàn)金優(yōu)惠的現(xiàn)金優(yōu)惠將支付全部貨款將支付全部貨款現(xiàn)金折扣表示方法：現(xiàn)金折扣表示方法：現(xiàn)金折扣條件一般以現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間折扣比例付款時(shí)間”表表示。示。2022-6-158課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)70200元，元，銷售價(jià)格銷售價(jià)格7020063180 支付支付 63180 （1-2 % 1-2 % ）= 61916.4= 61916.4現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，并辦理托收手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，并辦理托收手續(xù)。并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件2/20， 1/40 ，n/60（按含稅價(jià)給予折扣），按含稅價(jià)給予折扣），由于成批銷

53、售，由于成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，享受享受2 %2 % 支付支付 63180 （1-1 % 1-1 % ）= 62548.2= 62548.2享受享受1 %1 %( 110 % ) =2022-6-159（1）單獨(dú)設(shè)置）單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣銷貨折扣”或或“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”科目：科目：A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)金額入賬：作為實(shí)際售價(jià)金額入賬：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主要業(yè)務(wù)收入貸：主要業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)B、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款（

54、按實(shí)際收款額）（按實(shí)際收款額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)）（按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)）【例例218】P412022-6-160現(xiàn)金折扣例現(xiàn)金折扣例1 1：vA銷售給銷售給B貨物，貨款貨物，貨款30000，增值稅，增值稅5100，付款條，付款條件是：件是：2/10，1/20， n/30總價(jià)法：總價(jià)法：銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán)銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán) 銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）5100

55、10日內(nèi)收款日內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 35100*（1-2%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*2% 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351002022-6-161v20日內(nèi)收款日內(nèi)收款 v借：銀行存款借：銀行存款 35100*（1-1%）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*1%v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35100v20日后收款日后收款 v借：銀行存款借：銀行存款 35100v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351002022-6-162課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，元，商業(yè)折扣商業(yè)折扣為為20%，增值稅率為，增值稅率為17%，現(xiàn)金折

56、扣現(xiàn)金折扣條件為條件為210，N20。企業(yè)銷售商品企業(yè)銷售商品時(shí)時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額分析：應(yīng)收賬款的入賬金額10000（120%）（117%）3009660（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360 貸：銀行存款貸：銀行存款 3002022-6-1632022-6-164（1）

57、銷售產(chǎn)品時(shí)：）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款105，300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15，300（2）客戶于第三天付款時(shí)）客戶于第三天付款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款94，770財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用10，530貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105，300（3）客戶于第十天付款時(shí)）客戶于第十天付款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款105，300貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105，3002022-6-165三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓v應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓

58、售等方式籌集資金的行為式籌集資金的行為。v應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有： （1）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量不足；不足； （2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高況、提高資產(chǎn)資產(chǎn)的流動(dòng)性。的流動(dòng)性。 v應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有： （1）籌資成本較高：）籌資成本較高： （2）限制條件較多。）限制條件較多。 vP4245以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措2022-6-1661.

59、應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款抵借 企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購(gòu)方。作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購(gòu)方。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。例例P42 （2-19）融資企業(yè)融資企業(yè)金融企業(yè)金融企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)抵押抵押借款借款收款收款還款還款不轉(zhuǎn)移收款不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)2022-6-167 例：例：2009年年2月月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20萬元，增值稅

60、銷項(xiàng)稅萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2009年年9月月30日付款。日付款。 2009年年4月月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款個(gè)月期流動(dòng)資金借款18萬元，萬元，年利率為年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。（1） 4月月1日取得短期借款時(shí)日取得短期借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 180，000貸：短期借款貸：短期借款 180，000 2022-6-16