納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四

1、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第四章第四章 一、消費(fèi)稅的稅目和稅率表4 1 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 稅 目 征閣范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 一、 煙 1 . 卷煙 定額稅率 比例稅率 2 . 雪煙 3 . 煙絲 二、酒及酒精 1 . 白酒 定額稅率 比例稅率 2 . 黃酒 3 . 啤酒 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 0 0 0 0支） 每標(biāo)準(zhǔn)條（2 0 0支）對外調(diào)撥價(jià)格在5 0 元以上的（含5 0元，不含增值稅） 每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價(jià)格在5 0元以下的 每市斤（5 0 0克） 噸 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金） 在3 0 0 0元 （含3 0 0 0元， 不含增值稅） 以上的 每噸出廠價(jià)格在3 0 0 0元以下的 娛樂

2、業(yè)和飲食業(yè)自釀的（每噸） 1 5 0元 4 5 % 3 0 % 2 5 % 3 0 % 0 . 5元 2 0 % 2 4 0 2 5 0 2 2 0 2 5 0 四、消費(fèi)稅的稅率表4 1 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 續(xù)表 稅 目 征閣范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 4 . 其他酒 5 . 酒精 比例稅率 三、化妝品 四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 1 . 汽油 2 . 石腦油 3 . 溶劑油 4 . 潤滑油 5 . 柴油 包括成套化妝品 包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶寶石 升 升 升 升 升 1 0 % 5 % 3 0 % 5 %或1 0 % 1 5 % 0 . 2元 0 .

3、2元 0 . 2元 0 . 2元 0 . 1元 四、消費(fèi)稅的稅率表4 1 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 續(xù)表 稅 目 征閣范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 6 . 燃料油 7 . 航空煤油 七、汽車輪胎 八、摩托車 九、小汽車 1 . 乘用車 2 . 中輕型商用客車 十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實(shí)木地板 升 升 氣缸容量在2 5 0毫升（含）以下的 氣缸容量在2 5 0毫升以上的 氣缸容量（排氣量）： 1 . 5升（含）以下的 1 . 5升以上至2 . 0升（含）的 2 . 0以上至2 . 5升（含）的 2 . 0以上至3 . 0升（含）的 3 . 0以

4、上至4 . 0升（含）的 4 . 0升以上的 0 1元 0 1元 3 % 3 % 1 0 % 3 % 5 % 9 % 1 2 % 1 5 % 2 0 % 5 % 1 0 % 2 0 % 1 0 % 5 % 5 % 五、消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納消費(fèi)稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)所屬征收管理機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 （一）征收機(jī)關(guān)（二）納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.委托加工環(huán)節(jié)。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)。 1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

5、，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：返回（四）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月。 （五）納稅地點(diǎn)1納稅人銷售的應(yīng)

6、稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（五）納稅地點(diǎn)4納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。6納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直

7、接抵減應(yīng)納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)算方法 銷售額銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （一）銷售額的確定（二）含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅的稅率或征收率）（三）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售計(jì)稅的規(guī)定（四）銷售額的其他規(guī)定1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額應(yīng)折合為人民幣。2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量或者銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅

8、依據(jù)，計(jì)算征收消費(fèi)稅。（四）銷售額的其他規(guī)定4.對消費(fèi)者個(gè)人委托加工的珠寶玉石及金銀首飾，可暫按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。5.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率二、從量定額計(jì)算方法（一）應(yīng)稅數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。啤酒1噸=988 升黃酒1噸=962升汽油1噸=1 388升 柴油

9、1噸=1 176升石腦油 1噸=1 385 升溶劑油 1噸=1 282升潤滑油 1噸=1 126升 燃料油 1噸=1 015升航空煤油 1噸=1 246升（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量適用的單位稅額三、 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的確定（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。（2）無銷售價(jià)格的。（二）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的確定同類消費(fèi)

10、品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。（二）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）（三）代收代繳稅款的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）六、外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算辦法（一）扣除范圍的規(guī)定（二）計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納稅消費(fèi)已納稅款=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加

11、工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）八、金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額適用稅率九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅范圍1.出口免稅并退稅2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口退稅率（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額適用稅率 2.實(shí)行從量定額計(jì)征

12、消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量單位稅額第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 二、基本會(huì)計(jì)處理1.銷售需要繳納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。 2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （一）一般會(huì)計(jì)處理3.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、職工福利等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科

13、目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 4.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（一）一般會(huì)計(jì)處理5.需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅外），受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。6.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的，以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （一）一般會(huì)計(jì)處理7.對進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”或“商品采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （一）一般會(huì)計(jì)處理（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，