第四講所得稅會計

1、第四講第四講 所得稅會計所得稅會計Chapter 4 汪四新汪四新 武武 漢漢 紡織大學(xué)紡織大學(xué) 會會 計計 學(xué)學(xué) 院院 財財 務(wù)務(wù) 會會 計計 Financial Accounting 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的1 1、理解各重要概念；、理解各重要概念；2 2、掌握企業(yè)所得稅計算和賬務(wù)處理核算；、掌握企業(yè)所得稅計算和賬務(wù)處理核算；3 3、掌握暫時性差異計算及其對所得稅影響；、掌握暫時性差異計算及其對所得稅影響；4 4、掌握遞延所得稅計算及其賬務(wù)處理。、掌握遞延所得稅計算及其賬務(wù)處理。 學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容v一、一、 重要概念重要概念v二、二、 要點內(nèi)容及其

2、會計處理要點內(nèi)容及其會計處理v三、三、 典型案例典型案例 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計 一、重要概念一、重要概念（一）企業(yè)所得稅與所得稅會計（一）企業(yè)所得稅與所得稅會計1 1、應(yīng)付稅款法、應(yīng)付稅款法2 2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）利潤總額與應(yīng)納稅所得額（二）利潤總額與應(yīng)納稅所得額（三）永久性差異與暫時性差異（三）永久性差異與暫時性差異1 1、賬面余額、賬面價值與計稅基礎(chǔ)、賬面余額、賬面價值與計稅基礎(chǔ)（1 1）資產(chǎn)項目：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）資產(chǎn)項目：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（2 2）負(fù)債項目：預(yù)收賬款、預(yù)計負(fù)債等）負(fù)債項目：預(yù)收賬款、預(yù)計負(fù)債等2

3、2、應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（四）應(yīng)交所得稅、遞延所得稅與所得稅費用（四）應(yīng)交所得稅、遞延所得稅與所得稅費用 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計二、暫時性差異要點內(nèi)容及處理二、暫時性差異要點內(nèi)容及處理差異性質(zhì)及要點差異性質(zhì)及要點差異特點差異特點發(fā)生當(dāng)期處理發(fā)生當(dāng)期處理轉(zhuǎn)回當(dāng)期處理轉(zhuǎn)回當(dāng)期處理特殊事項特殊事項1、應(yīng)納、應(yīng)納稅暫時性稅暫時性差異差異（1）資產(chǎn)）資產(chǎn)賬價賬價 稅基稅基發(fā)生當(dāng)期不納發(fā)生當(dāng)期不納稅，以后轉(zhuǎn)回稅，以后轉(zhuǎn)回期內(nèi)納稅（應(yīng)期內(nèi)納稅（應(yīng)納稅），符合納稅），符合條件的確認(rèn)為條件的確認(rèn)為“遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債”借：所

4、稅費借：所稅費 (資公資公-其他其他) 貸：遞所負(fù)貸：遞所負(fù)借：遞所負(fù)借：遞所負(fù) 貸：所稅費貸：所稅費 (資公資公-其他其他)1、企業(yè)合、企業(yè)合并商譽初并商譽初始確認(rèn)始確認(rèn)2、非企業(yè)、非企業(yè)合并、不合并、不影響利潤影響利潤和所得的和所得的差異不確差異不確認(rèn)認(rèn)“遞所遞所負(fù)負(fù)”（2）負(fù)債）負(fù)債賬價賬價 稅基稅基2、可抵、可抵扣暫時性扣暫時性差異差異（1）資產(chǎn)）資產(chǎn)賬價賬價 稅基稅基v三、典型案例三、典型案例v（一）甲公司（一）甲公司20102010年年1212月月2020日交付使用一項日交付使用一項管理用設(shè)備管理用設(shè)備，原價，原價800 000800 000元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限5 5年

5、、凈殘值年、凈殘值20 00020 000元，規(guī)定使用直線法折舊。元，規(guī)定使用直線法折舊。稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法折舊、其他因素稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法折舊、其他因素不變，無其他項目影響。要求：計算甲公司不變，無其他項目影響。要求：計算甲公司20112011年末至年末至20152015年末每年暫時性差異及其對年末每年暫時性差異及其對所得稅的影響，并編制相關(guān)會計分錄。所得稅的影響，并編制相關(guān)會計分錄。 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計 年份年份項目項目11年末年末12年末年末13年末年末14年末年末15年末年末合計合計會計折舊

6、會計折舊156000156000156000156000156000780000賬面價值賬面價值64400048800033200017600020000稅收折舊稅收折舊3200001920001152007640076400780000計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)4800002880001728009640020000暫時差異（應(yīng)）暫時差異（應(yīng)）164000200000159200796000差異差異影響影響累計累計41000500003980019900025%當(dāng)期當(dāng)期410009000-10200-19900-199000賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：所稅借：所稅41000貸：遞所貸：遞所負(fù)負(fù)41000借：所

7、稅借：所稅9000貸：遞所貸：遞所負(fù)負(fù)9000借：遞所借：遞所負(fù)負(fù)10200 貸：所稅貸：所稅10200借：遞所借：遞所負(fù)負(fù)19900 貸：所稅貸：所稅19900借：遞所借：遞所負(fù)負(fù)19900 貸：所貸：所稅稅19900v（二）見上例：會計規(guī)定年數(shù)總和法折舊，稅收規(guī)定（二）見上例：會計規(guī)定年數(shù)總和法折舊，稅收規(guī)定直線法折舊，其他因素不變，未來有足夠所得。則直線法折舊，其他因素不變，未來有足夠所得。則 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計 年份年份項目項目11年末年末12年末年末13年末年末14年末年末15年末年末會計折舊會計折舊26000020800015600010400052

8、000賬面價值賬面價值5400003320001760007200020000稅收折舊稅收折舊156000156000156000156000156000計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)64400048800033200017600020000暫時差異（可）暫時差異（可）1040001560001560001040000差異差異影響影響累計累計26000390003900026000025%當(dāng)期當(dāng)期26000130000-13000-26000賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：遞所資借：遞所資26000貸：所稅費貸：所稅費26000借：遞所資借：遞所資13000貸：所稅費貸：所稅費13000無無借：所稅費借：所稅費1300

9、0 貸：遞所資貸：遞所資13000借：所稅費借：所稅費26000 貸：遞所資貸：遞所資26000v（三）長江股份公司（三）長江股份公司20112011年度會計利潤年度會計利潤400400萬元，是增值稅萬元，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅率一般納稅人，企業(yè)所得稅率25%25%，預(yù)計全部暫時性差異都能，預(yù)計全部暫時性差異都能轉(zhuǎn)回，未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年企業(yè)轉(zhuǎn)回，未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年企業(yè)納稅調(diào)整事項目如下：納稅調(diào)整事項目如下：v1 1、當(dāng)年對外投資收益中含、當(dāng)年對外投資收益中含20.620.6萬元的國債利息收入萬元的國債利息收入( (按按稅法規(guī)定該利息不納企

10、業(yè)所得稅稅法規(guī)定該利息不納企業(yè)所得稅) )；當(dāng)年被有關(guān)部門罰款；當(dāng)年被有關(guān)部門罰款1515萬元萬元( (按稅法規(guī)定不允許稅前扣除按稅法規(guī)定不允許稅前扣除) )。v2 2、公司、公司20102010年年1212月月2020日交付使用的管理用設(shè)備日交付使用的管理用設(shè)備8282萬元，萬元，預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限8 8年，凈殘值為年，凈殘值為2 2萬元，按年限平均法折舊；而萬元，按年限平均法折舊；而稅法規(guī)定該資產(chǎn)預(yù)計使用年限稅法規(guī)定該資產(chǎn)預(yù)計使用年限1010年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值2 2萬元，按萬元，按雙倍余額遞減法折舊。雙倍余額遞減法折舊。v3 3、當(dāng)年末所有存貨成本、當(dāng)年末所有存貨成本545

11、4萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值5050萬萬元，首次計提存貨跌價準(zhǔn)備元，首次計提存貨跌價準(zhǔn)備4 4萬元計入當(dāng)期減值損失（按稅萬元計入當(dāng)期減值損失（按稅法規(guī)定不允許稅前扣除）。法規(guī)定不允許稅前扣除）。v要求：要求：1 1、計算公司、計算公司20112011年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。v2 2、計算有關(guān)項目當(dāng)年末的暫時性差異并說明其性質(zhì)。、計算有關(guān)項目當(dāng)年末的暫時性差異并說明其性質(zhì)。v3 3、編制公司、編制公司20112011年末計算應(yīng)納所得稅、遞延所得稅及年末計算應(yīng)納所得稅、遞延所得稅及以轉(zhuǎn)賬支票繳納企業(yè)所得稅的會計分錄。以轉(zhuǎn)賬支票繳納企業(yè)所得稅的會

12、計分錄。 財 務(wù) 會 計 第四講第四講 所得稅會計所得稅會計小結(jié)v1個定義：所得稅會計v2類差異：永久性差異、暫時性差異v3項內(nèi)容：計稅、遞延稅、交稅v4個主要總賬戶：應(yīng)交稅費、所得稅費用、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)v5種“不是”：小結(jié)v（1）不是所有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目都計算暫時性差異，也并不都有差異；v（2）不是只有資產(chǎn)負(fù)債表中項目才產(chǎn)生暫時性差異；有些表外項目或事項也可能產(chǎn)生；v（3）不是所有暫時性差異對所得稅影響都確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”；v（4）不是所有卻認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的都與所得稅費用相關(guān)；v（5）不是只有暫時性差異影響企業(yè)所得稅。課后練

13、習(xí)1參考答案91-92頁v1分析計算差異并指明其性質(zhì)：v（1）應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500；其計稅基礎(chǔ)=5000；產(chǎn)生“可抵扣差”500；v（2）預(yù)計負(fù)債賬面價值=400；其計稅基礎(chǔ)=400-400=0；產(chǎn)生“可抵扣差異”400；v（3）當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200為“永久性差異”，免交企業(yè)所得稅；v（4）產(chǎn)品存貨賬面價值=2600-400=2200；其計稅基礎(chǔ)2600；產(chǎn)生“可抵扣差異”400；v（5）基金資產(chǎn)賬面價值4100，計稅基礎(chǔ)2000，產(chǎn)生“應(yīng)納稅差異”2100；v2、應(yīng)納稅所得額=6000+500+400-200v+400-2100=5000（萬元）v應(yīng)交所得稅=5

14、000*25%=1250（萬元）v遞延所得稅資產(chǎn)=1300*25%=325（萬元）v遞延所得稅負(fù)債=2100*25%=525（萬元）v所得稅費用=1250-325+525=1450（萬元）v3、借：所得稅費用 1450v 遞延所得稅資產(chǎn) 325v 貸：應(yīng)交稅費所得稅 1250v 遞延所得稅負(fù)債 525練習(xí)2參考答案v1、2008年計算及處理：v分析：費用化研發(fā)支出1000可以稅前加計扣除50%；“研發(fā)支出”賬面價值2000、計稅基礎(chǔ)3000，產(chǎn)生“可抵扣差異”1000，但不確認(rèn)其對企業(yè)所得稅的影響。v（1）納稅所得=5000-1000*50%=4500v應(yīng)交所得稅=4500*25%=1125v

15、（2）遞延所得稅=0v（3）所得稅費用=1125+0=1125v借：所得稅費用 1125v 貸：應(yīng)交稅費所稅 1125v2、2009年計算及處理v資產(chǎn)賬面價值=2000-2000/10=1800；v計稅基礎(chǔ)=3000-3000/10=2700；產(chǎn)生“可抵扣差異”=1800-2700=-900；v（1）納稅所得=5000+900=5900；v應(yīng)交所得稅=5900*25%=1475；v（2）遞延所得稅資產(chǎn)=900*25%=225v（3）所得稅費用=1475-225=1250v借：所得稅費用 1250v 遞延所得稅資產(chǎn) 225v 貸：應(yīng)交稅費所得稅 1475v v3、2010年計算及處理v準(zhǔn)備=（2000-200*2）-1400=200v資產(chǎn)賬面價值=2000-（400+200）=1400；v計稅基礎(chǔ)=3000-300*2=2400；產(chǎn)生“可抵扣暫時性差異”1000；v（1）納稅所得=5000+1000=6000；v應(yīng)交所得稅=6000*25%=1500；v（2）遞延所得稅資產(chǎn)=1000*25%=250；v當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額v=250-225=25v（3）所得稅費用=1500-25=1475v借：所得稅費用 1475v 遞延所得稅資產(chǎn) 25v 貸：應(yīng)交稅費所得稅 1500v v4、2011年計算及處理v資產(chǎn)賬面價值=2000-（400+1400