第二章+注冊會計師職業(yè)管理

1、基本內(nèi)容基本內(nèi)容一、注冊會計師考試和注冊一、注冊會計師考試和注冊二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍三、會計師事務(wù)所三、會計師事務(wù)所四、注冊會計師協(xié)會四、注冊會計師協(xié)會“61”模式，分為兩個層次：模式，分為兩個層次：第一第一 層次，專業(yè)階段考試，設(shè)層次，專業(yè)階段考試，設(shè)6科：會計、審計、財務(wù)成本科：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。第二層次，綜合階段考試，設(shè)第二層次，綜合階段考試，設(shè)1科，考試科目為綜合測試，科，考試科目為綜合測試，主要測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、主要測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)

2、境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生“保保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。等綜合能力?？荚嚦煽兒细窨荚嚦煽兒细駨氖聦徲嫻ぷ鲀赡暌陨蠌氖聦徲嫻ぷ鲀赡暌陨系诙?jié)第二節(jié) 業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證其他鑒證業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)v一、審計業(yè)務(wù)一、審計業(yè)務(wù)審查財務(wù)報表，出具審計報告審查財務(wù)報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告具

3、有關(guān)報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)審計報告具相應(yīng)審計報告v二、審閱業(yè)務(wù)二、審閱業(yè)務(wù)財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱v三、其他鑒證業(yè)務(wù)三、其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核預(yù)測性財務(wù)信息審核內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核v四、相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）四、相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨詢管理咨詢會計服務(wù)（會計顧問、會計咨詢等）會計服務(wù)（會計顧問、會計咨詢等）v財政部消息，財政部消息，2011年，全國注冊會計師行業(yè)年，全國注冊會計師行業(yè)總收入總收入440億元，比億元，比2002年

4、增長年增長315%，實現(xiàn)，實現(xiàn)十年翻兩番，其中，綜合排名前百家會計師十年翻兩番，其中，綜合排名前百家會計師事務(wù)所實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入事務(wù)所實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入279億元，占當年行業(yè)億元，占當年行業(yè)總收入的總收入的63%；綜合排名前；綜合排名前6位的會計師事務(wù)位的會計師事務(wù)所收入均超過所收入均超過10億元，收入過億元的會計師億元，收入過億元的會計師事務(wù)所從事務(wù)所從2002年的年的5家增加到家增加到45家。家。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)注冊會計師行業(yè)發(fā)展（前百強）的總收入增長情況注冊會計師行業(yè)發(fā)展（前百強）的總收入增長情況（2007-2012）v注冊會計師行業(yè)積極實施新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展戰(zhàn)略，事注冊會計師行業(yè)積極實施新業(yè)

5、務(wù)領(lǐng)域拓展戰(zhàn)略，事務(wù)所普遍開展諸如專項審計務(wù)所普遍開展諸如專項審計如如IPO、凈資產(chǎn)、離任和破產(chǎn)審計等）、內(nèi)控審計、涉稅、凈資產(chǎn)、離任和破產(chǎn)審計等）、內(nèi)控審計、涉稅鑒證、高新技術(shù)企業(yè)認定審計、司法鑒定、捐贈審計、鑒證、高新技術(shù)企業(yè)認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等）、會計服務(wù)、管理咨詢、培訓(xùn)業(yè)務(wù)和其他移民審計等）、會計服務(wù)、管理咨詢、培訓(xùn)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)v2011年年12月中注協(xié)發(fā)布月中注協(xié)發(fā)布注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012年）年），列出注冊會計師業(yè)務(wù)項目，列出注冊會計師業(yè)務(wù)項目289項，項，包括鑒證業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)180項、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)項、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)109項

6、，其中新項，其中新增鑒證業(yè)務(wù)增鑒證業(yè)務(wù)22項，咨詢業(yè)務(wù)項，咨詢業(yè)務(wù)5項。項。 v一、會計師事務(wù)所的組織形式一、會計師事務(wù)所的組織形式v獨資會計師事務(wù)所：獨資會計師事務(wù)所：v 由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責(zé)任。承擔無限責(zé)任。v設(shè)立靈活，但無法承擔大型業(yè)務(wù)。設(shè)立靈活，但無法承擔大型業(yè)務(wù)。v普通合伙制會計師事務(wù)所：普通合伙制會計師事務(wù)所：v 由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。組織。v風(fēng)險規(guī)避能力強，但發(fā)展速度慢，同時連帶責(zé)任嚴重。風(fēng)險規(guī)避能力強，但發(fā)展速度慢，同時連帶責(zé)任嚴重。v有限公司責(zé)任公

7、司制會計師事務(wù)所有限公司責(zé)任公司制會計師事務(wù)所v 指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)計師業(yè)務(wù)并負有限責(zé)任的社會中介機構(gòu) 。能承辦大型業(yè)務(wù)，但弱化了注冊會計師個人責(zé)能承辦大型業(yè)務(wù)，但弱化了注冊會計師個人責(zé)任。任。v有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所v 責(zé)任人承擔無限責(zé)任，合伙人承擔有限責(zé)任人承擔無限責(zé)任，合伙人承擔有限責(zé)任，具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙責(zé)任，具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙重優(yōu)點。重優(yōu)點。我國會計師事務(wù)所組織形式的選擇我國會計師事務(wù)所組織形式的選擇v注冊會計師法注冊會計師法規(guī)定：合伙制和有限責(zé)任

8、公司制。規(guī)定：合伙制和有限責(zé)任公司制。v根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計，截至根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計，截至2010年年7月月1日，我國共有會計師事務(wù)所日，我國共有會計師事務(wù)所6892家（不含分家（不含分所），其中有限責(zé)任制會計師事務(wù)所所），其中有限責(zé)任制會計師事務(wù)所4428家，占家，占64%；合伙制會計師事務(wù)所；合伙制會計師事務(wù)所2464家，占家，占36%（見下（見下表）。表）。v在在2009年度百強會計師事務(wù)所中，僅有年度百強會計師事務(wù)所中，僅有3家為合伙家為合伙制事務(wù)所。制事務(wù)所。 v2010年，財政部、工商行政管理總局發(fā)布了年，財政部、工商行政管理總局發(fā)布了關(guān)于關(guān)于推動大中

9、型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定式的暫行規(guī)定。v要求：大型會計師事務(wù)所應(yīng)當于要求：大型會計師事務(wù)所應(yīng)當于2010年年12月月31日前日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于務(wù)所于2011年年12月月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。形式。 特殊普通合伙特殊普通合伙v含義：含義：一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意故意或者或者重大過失重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔無造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔無限責(zé)任或

10、者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責(zé)任；伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動中合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因非因故意或者重大過失造成故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔體合伙人承擔無限連帶無限連帶責(zé)任。責(zé)任。 v（1）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件v有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其

11、他專業(yè)人員參與會計師事務(wù)所工作；其他專業(yè)人員參與會計師事務(wù)所工作；v有書面合伙協(xié)議；有書面合伙協(xié)議；v有會計師事務(wù)所的名稱；有會計師事務(wù)所的名稱；v有固定的辦公場所。有固定的辦公場所。二、我國會計師事務(wù)所的設(shè)立條件二、我國會計師事務(wù)所的設(shè)立條件v（2）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件v不少于人民幣不少于人民幣30萬元的注冊資本；萬元的注冊資本；v有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；名注冊會計師；v有有5名以上股東；名以上股東；v有固定的辦公場所；有固定的辦公場所；v有會計師事務(wù)所的名稱有會計師事務(wù)所的名稱v有股東

12、共同制定的章程。有股東共同制定的章程。v會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當有應(yīng)當有25名以上符合條件的合伙人、名以上符合條件的合伙人、50名以名以上的注冊會計師，以及人民幣上的注冊會計師，以及人民幣1000萬元以上萬元以上的資本。的資本。v三、會計師事務(wù)所的組織機構(gòu)三、會計師事務(wù)所的組織機構(gòu)v所長負責(zé)制所長負責(zé)制v董事會領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制董事會領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制所長負責(zé)制所長負責(zé)制董事會領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制董事會領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制立立信信會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所組組織織機機構(gòu)構(gòu)中中瑞瑞岳岳華華會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所組組織

13、織機機構(gòu)構(gòu)四、會計師事務(wù)所的職員級別與責(zé)任四、會計師事務(wù)所的職員級別與責(zé)任級級 別別平均工作經(jīng)驗平均工作經(jīng)驗主要責(zé)任主要責(zé)任助理工作人員助理工作人員02年年執(zhí)行大部分細節(jié)審計工作執(zhí)行大部分細節(jié)審計工作項目經(jīng)理或主管審計師項目經(jīng)理或主管審計師25年年協(xié)調(diào)并負責(zé)外勤工作，包括對助理協(xié)調(diào)并負責(zé)外勤工作，包括對助理人員進行復(fù)核和督導(dǎo)人員進行復(fù)核和督導(dǎo)高級經(jīng)理與督導(dǎo)高級經(jīng)理與督導(dǎo)510年年幫助項目經(jīng)理計劃和管理審計工作幫助項目經(jīng)理計劃和管理審計工作、復(fù)核項目經(jīng)理的工作，并負責(zé)與、復(fù)核項目經(jīng)理的工作，并負責(zé)與客戶的溝通與聯(lián)系。一般可同時負客戶的溝通與聯(lián)系。一般可同時負責(zé)多項業(yè)務(wù)。責(zé)多項業(yè)務(wù)。合伙人合伙人

14、10年以上年以上復(fù)核整個審計工作，參與制定重要復(fù)核整個審計工作，參與制定重要的審計決策。對審計工作和為客戶的審計決策。對審計工作和為客戶提供的服務(wù)承擔最終責(zé)任。提供的服務(wù)承擔最終責(zé)任。立信上海的內(nèi)部級別和薪酬體系立信上海的內(nèi)部級別和薪酬體系v級別級別 最低從業(yè)年限要求最低從業(yè)年限要求 推測平均水平推測平均水平(稅后稅后)* 高級經(jīng)理高級經(jīng)理 11年年 600,000v業(yè)務(wù)經(jīng)理業(yè)務(wù)經(jīng)理3級級 9年年 450,000v 2級級 8年年 350,000v 1級級 7年年 250,000v項目經(jīng)理項目經(jīng)理2級級 6年年 180,000v 1級級 5年年 150,000v高級審計員高級審計員3級級 4年

15、年 120,000v 2級級 3年年 100,000v 1級級 2年年 80,000v審計員審計員2級級 1年年 60,000v 1級級 - 40,000p普華永道中天普華永道中天p德勤華永德勤華永p瑞華瑞華p安永華明安永華明p立信立信p畢馬威華振畢馬威華振p大信大信p天健天健p信永中和信永中和p大華大華20132013年綜合評價前年綜合評價前1010家事務(wù)所家事務(wù)所v成立于成立于1988年年11月月15日。日。v接受財政部和民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。接受財政部和民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。v宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)v會員種類：會員種類：個人會員（執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員）個人會

16、員（執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員）團體會員（依法批準設(shè)立的會計師事務(wù)所）團體會員（依法批準設(shè)立的會計師事務(wù)所）v協(xié)會權(quán)力機構(gòu)協(xié)會權(quán)力機構(gòu)v1.會員代表大會會員代表大會本會最高權(quán)力機構(gòu)，每五年召開本會最高權(quán)力機構(gòu)，每五年召開一次。代表通過選舉、協(xié)商和特邀產(chǎn)生。一次。代表通過選舉、協(xié)商和特邀產(chǎn)生。v2.理事會，有會員代表大會選舉產(chǎn)生理事組成，每屆理事會，有會員代表大會選舉產(chǎn)生理事組成，每屆理事會任期理事會任期5年，每年舉行會議一次，對會員代表大會年，每年舉行會議一次，對會員代表大會負責(zé)。負責(zé)。v3常務(wù)理事會，理事會閉會期間行使理事會權(quán)利常務(wù)理事會，理事會閉會期間行使理事會權(quán)利v常設(shè)辦事機構(gòu)常設(shè)辦事機構(gòu)秘書處秘書處v秘書長和副秘書長由財政部推薦，理事會表決通過。秘書長和副秘書長由財政部推薦，理事會表決通過。秘書長為協(xié)會的法定代表人。秘書長為協(xié)會的法定代表人。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)相關(guān)統(tǒng)