審計工作底稿專題培訓(xùn)

1、2022-6-51籌資與投資循環(huán)2022-6-52l概述l投資工程審計工作底稿l籌資工程審計工作底稿l其他相關(guān)工程審計工作底稿2022-6-53l行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)l什么是審計工作底稿l審計工作底稿的種類l審計工作底稿的作用l審計工作底稿的根本內(nèi)容l審計工作底稿的編制要求l審計工作底稿的勾稽關(guān)系l審計工作底稿的復(fù)核l審計工作底稿的管理l審計工作底稿體系2022-6-54l?獨立審計具體準(zhǔn)那么第6號-審計工作底稿?l?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南第2號-審計工作底稿試行?l?獨立審計具體準(zhǔn)那么第1號-年度會計報表審計?l?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南第1號-年度會計報表審計試行?2022-6-55l注冊會計師

2、應(yīng)當(dāng)將審計方案及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。l ?獨立審計根本準(zhǔn)那么?第十五條l審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。l ?獨立審計具體準(zhǔn)那么第6號?第二條2022-6-56l綜合類工作底稿:注冊會計師在審計方案和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。l業(yè)務(wù)類工作底稿：注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。l備查類工作底稿：注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。2022-6-57l注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依

3、據(jù)；l解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；l為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；l對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。2022-6-58l被審計單位名稱l審計工程名稱l會計期間或截止日l審計過程記錄l審計標(biāo)識l審計結(jié)論l索引號及頁次l編制者姓名及編制日期l復(fù)核者姓名及復(fù)核日期l其他應(yīng)說明事項2022-6-59內(nèi)容：資料翔實重點突出繁簡得當(dāng)結(jié)論明確形式：要素齊全格式標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)識一致記錄清晰2022-6-510l各會計報表工程審計工作底稿與被審計單位會計報表之間的勾稽關(guān)系，通過核對被審計單位報表、帳簿及憑證過入；l各會計報表工程之間審計工作底稿的勾稽關(guān)系，通過交

4、叉索引及備注說明等形式反映；l各會計報表工程審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系，通過審計差異調(diào)整表和試算平衡表反映。2022-6-511審計調(diào)整未審會計報表審計差異調(diào)整表試算平衡表已審會計報表未審數(shù)審定數(shù)審計差異調(diào)整表未審會計報表試算平衡表已審會計報表各會計報表工程審計工作底稿過入?yún)R總編制編制2022-6-512l建立三級復(fù)核制度l工程經(jīng)理或工程負(fù)責(zé)人-詳細(xì)復(fù)核，對業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁復(fù)核；l部門經(jīng)理或簽字注冊會計師-一般復(fù)核，對重要會計帳項、重要審計程序、審計調(diào)整事項復(fù)核；l主任會計師或合伙人-重點復(fù)核。l見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表P28-292022-6-513l整理、歸檔l所有權(quán)與保

5、管l保密與調(diào)閱2022-6-514將綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿進一步細(xì)分為七類：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)或效勞循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金和特殊工程審計備查類工作底稿2022-6-515l1.符合性測試l2.實質(zhì)性測試l按資產(chǎn)、負(fù)債、損益工程排列編號；l分程序表、審定表、明細(xì)表或測試表三個層次。以第一、二層次為主，重要工程增加了第三層次。l 在審計實務(wù)中，注冊會計師往往根據(jù)審計工程繁簡程度，利用專業(yè)判斷，自行開設(shè)審計工作底稿。2022-6-516l包括程序表和調(diào)查表,完成相關(guān)內(nèi)部控制制度 “授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄的穿行測試。l投資方面：l重大的對外投資是否

6、經(jīng)董事會批準(zhǔn)？有無與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議？查閱、復(fù)印董事會有關(guān)決議及投資合同、協(xié)議l權(quán)益法核算時，被投資單位的會計報表是否經(jīng)過審計？持股比例到達50%以上的控股子公司是否納入合并會計報表范圍？查閱被投資單位會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告及審計報告l投資前景預(yù)測及投資回報率分析？2022-6-517籌資方面：重大借款和籌資行為及抵押、擔(dān)保是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)？有無借款合同協(xié)議？復(fù)印董事會有關(guān)決議、有關(guān)借款合同、協(xié)議籌資費用的測算包括利息費用的測試、查閱有關(guān)股利分配的決議，并進行資金本錢分析？2022-6-518共涉及工程8個短期投資短期投資跌價準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委

7、托貸款委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益2022-6-519l1.程序表。即“短期投資具體審計方案，明確具體審計目標(biāo)和審計程序。工程經(jīng)理根據(jù)審計方案和了解的情況，可在印好的程序表上增加或減少一些審計程序，并確定審計重點。實際執(zhí)行情況可在審計程序表“適用與否欄做簡單說明，并注明實質(zhì)性測試工作底稿索引號。P2202022-6-520l2.審定表。本表用來確認(rèn)短期投資余額數(shù)。按股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資分項列示。未審報表數(shù)，根據(jù)未審會計報表過入，并與總帳、明細(xì)賬核對相符；審定數(shù)，通過審計測試調(diào)整過入，并計入試算平衡表。P221l3.庫存有價證券盤點表。本表為短期投資審定表的附表。如在外保管，需函證或向代管公

8、司核對。P222l注意：假設(shè)短期投資工程較多，可增加短期投資明細(xì)表。短期投資與投資收益審計工作底稿F331的勾稽關(guān)系；短期投資委托貸款與委托貸款審計工作底稿F101的勾稽關(guān)系。2022-6-521l1.程序表。P223l2.審定表。P224l 檢查被審計單位短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法，是采用單項投資法，還是投資類別法、投資總體法，前后各期是否一致；向被審計單位索取市價及市價資料來源，計算應(yīng)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，與未審報表數(shù)比較有無差異。l要點：計提程序；計提依據(jù)；計提方法。2022-6-522l1.程序表。P236-237l2.審定表。P238l3.測試表。P239-240l按本錢法和權(quán)益法

9、分別編制。索取投資協(xié)議、被投資單位的財務(wù)會計報告、驗資報告或資產(chǎn)評估報告、已經(jīng)審計的審計報告，以充分關(guān)注長期股權(quán)投資的入賬價值、核算方法的選擇、賬務(wù)處理和可收回金額情況。2022-6-523l1.程序表。P241l2.審定表。P242l3.測試表。P243l“債券投資按債券類別分別面值購入和溢折價進行測算。“一年以上的委托貸款在“其他債權(quán)投資工程中反映。重點關(guān)注長期債權(quán)投資初始本錢中利息、溢折價的處理，持有期間投資收益的計算，投資可收回金額的情況。2022-6-524l1.程序表。P244l2.審定表。P245l分有市價和無市價兩方面考慮。對有市價的長期投資，應(yīng)索取各項投資的市價及市價資料來源

10、，在考慮各項長期投資的減值在可預(yù)見的將來價值恢復(fù)的可能性根底上，計算應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備；對無市價的長期投資，應(yīng)索取被投資單位經(jīng)審計的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或?qū)Ρ煌顿Y單位進行審計，計算應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備。2022-6-525l1.程序表。P246l2.審定表。P247l分1年內(nèi)到期的委托貸款和超過1年到期的委托貸款列示，注意分別與短期投資和長期債權(quán)投資審計工作底稿的勾稽關(guān)系。2022-6-526l1.程序表。P248l2.審定表。P2492022-6-527l1.程序表。P302l2.審定表。P303l分別短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和 委托貸款列示，注意與前四

11、項審計工作底稿的勾稽關(guān)系。通過交叉索引或?qū)徲嬚f明反映2022-6-528共涉及工程12個短期借款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費用專項應(yīng)付款財務(wù)費用l實收資本或股本l已歸還投資l資本公積l盈余公積l未分配利潤2022-6-529l1.程序表。P259l2.審定表。P260l3.利息測算表。P261 )l4.詢證函l查閱有關(guān)借款合同、協(xié)議，測算利息支出，并與“財務(wù)費用利息支出相互勾稽。l向借款銀行函證是確認(rèn)短期借款及其利息最為有效的審計方法。2022-6-530l1.程序表。P271l2.審定表。P272l3.利息測算表。P273l充分關(guān)注借款費用資本化，結(jié)合財務(wù)費用和在建工程等工程的審計

12、，確定其會計處理是否正確。2022-6-531l1.程序表。(P274)l2.審定表。(P275)分別面值發(fā)行和溢折價發(fā)行考慮。重點關(guān)注在不同利息償付方式下，利息的計算及溢折價的攤銷，尤其注意利息費用的核算，是予以資本化還是計入當(dāng)期損益。2022-6-532l1.程序表。(P276)l2.審定表。(P277)主要涉及融資租賃和補償貿(mào)易兩種情形。2022-6-533l1.程序表。(P255)l2.審定表。(P256)l關(guān)注攤銷方法是否合理，并與“長期應(yīng)付款l和“財務(wù)費用審計工作底稿相勾稽。2022-6-534l1.程序表。(P278)l2.審定表。(P279)l關(guān)鍵要審查各項撥款的批準(zhǔn)文件。注意

13、：形成資產(chǎn)局部經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入，形成費用局部經(jīng)批準(zhǔn)核銷負(fù)債。2022-6-535l1.程序表。P297l2.審定表。P298)l3.各月份比較分析表。P299)l4.與上年度比較分析表。P300l5.截止性測試表。P301l結(jié)合長、短期借款和應(yīng)付債券等工程對利息支出進行驗算。涉及外幣業(yè)務(wù)的，要關(guān)注匯兌損益的計算。2022-6-536l1.程序表。(P282)l2.審定表。(P283)查閱并復(fù)印以下資料： 公司設(shè)立與批準(zhǔn)證書與營業(yè)執(zhí)照；公司設(shè)立的協(xié)議、合同、章程與可行性研究報告；股東大會、董事會會議紀(jì)要；驗資報告。關(guān)注要點：出資不到位；抽逃資金。2022-6-537l1.程序表。P

14、284l2.審定表。P285l該工程僅適用于中外合作企業(yè)適用。2022-6-538l1.程序表。P286l2.審定表。P287l分工程關(guān)注資本公積的增減，檢查其形成過程的真實性，并與相關(guān)法律文件相核對。2022-6-539l1.程序表。P288l2.審定表。P289l按企業(yè)類型分工程列示：l一般企業(yè)和股份l法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積l外商投資企業(yè)l儲藏基金、企業(yè)開展基金、利潤歸還投資僅適用于中外合作企業(yè)2022-6-540l1.程序表。P290l2.審定表。P291l審查利潤分配及虧損彌補情況，并根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。注意該

15、表與其他各工程審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系。2022-6-541共涉及工程18個應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款補貼收入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費用l應(yīng)付股利l其他應(yīng)付款l待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值l預(yù)計負(fù)債l遞延稅款l管理費用l營業(yè)外收入l營業(yè)外支出l所得稅l以前年度損益調(diào)整2022-6-542l1.程序表。P225l2.審定表。P2262022-6-543l1.程序表。P227l2.審定表。P2282022-6-544l1.程序表。P229-230l2.審定表。P231本表分別關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方單位列示，假設(shè)明細(xì)單位較多，可增加“其他應(yīng)收款明細(xì)表作為其附表。l3.賬齡分析表。P232分析資產(chǎn)質(zhì)量

16、，關(guān)注其他應(yīng)收款的可收回情況，對三年以上工程，是否有可能形成壞帳。l4.函證匯總表。P233l選擇函證樣本的特征：金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易等工程。未回含需通過替代審計程序確認(rèn)。 在選擇函證樣本時，要求樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，注意抽樣與抽查的區(qū)別2022-6-545l1.程序表。(P234)l2.審定表。(P235)l關(guān)鍵把握應(yīng)收補貼款的內(nèi)容，索取有關(guān)法規(guī)性文件。注意與“補貼收入底稿的勾稽關(guān)系。2022-6-546l1.程序表 (P304)l2.審定表 (P305)2022-6-547l1.程序表。P250-251l2.審定表。P252l關(guān)注要點：

17、l增加：無形資產(chǎn)入帳的依據(jù)；包括購入的、投資者投入的、債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的、非貨幣性交易換入的、接受捐贈的、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)l減少：攤銷的期限；轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)還是使用權(quán)。2022-6-548l1.程序表。P253l2.審定表。P2542022-6-549l1.程序表。P257l2.審定表。P258l關(guān)注要點：l1.入帳依據(jù)是否充分，入帳金額是否正確；l2.攤銷政策運用是否合法。2022-6-550l1.程序表。P264l2.審定表。P265分別關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方列示，假設(shè)單位明細(xì)較多，可增加其他應(yīng)付款明細(xì)表作為該表的附表。l3.賬齡分析表。P2662022-6-551l1.程序表。P

18、267l2.審定表。P268l該工程僅適用于外商投資企業(yè)接受接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的情形。2022-6-552l1.程序表。P292l2.審定表。P293)l審計要點：l按工資總額一定比例提取的工程，如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、待業(yè)保險費、住房公積金等工程；確定計提基數(shù)，然后進行驗算。l按銷售收入一定比例計算、控制的工程，如業(yè)務(wù)招待費、礦產(chǎn)資源補償費等；l四小稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。注意與有關(guān)應(yīng)交稅金審計工作底稿的 勾稽關(guān)系；2022-6-553l與資產(chǎn)及技術(shù)條件有關(guān)的費用：如折舊費、修理費、技術(shù)開發(fā)費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等；注意與累計折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等審計工作底稿的勾稽關(guān)系。l與資產(chǎn)相關(guān)的損失或準(zhǔn)備：如：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、存貨盤盈、盤虧等。注意與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等審計工作底稿的勾稽關(guān)系。l3.各月份比較分析表。P294)l4.與上年度比較分析表。P2952022-6-554 實施分析性程序，將本期與上期、本期各月管理費用各明細(xì)工程做比較分析，對重大波動或異常情況的工程應(yīng)查明原因，必要時追蹤至原始憑證進行審查。5.截止性測試表。P296 審閱下期期初管理費用明細(xì)帳，檢查有無跨期入帳的工程，對于重大工程應(yīng)做調(diào)整。2022