第十二章資產(chǎn)負債表日后事項與會計估計、差錯更正

1、 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1第十二章第十二章資產(chǎn)負債表日后事項、會計變更資產(chǎn)負債表日后事項、會計變更與會計差錯更正與會計差錯更正 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2n一、資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項概述n（一）定義：（一）定義：資產(chǎn)負債表日后事項，是指資資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。生的有利或不利事項。n資產(chǎn)負債表日指會計年度末和會計中期末。資產(chǎn)負債表日指會計年度末和會計中期末。n通常是指年度資產(chǎn)負債表日，在我國就是每年的通常是指年

2、度資產(chǎn)負債表日，在我國就是每年的12月月31日結(jié)帳日。日結(jié)帳日。n財務(wù)會計報告批準報出日財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會或類似的機是指董事會或類似的機構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院3（二）分類（二）分類1、調(diào)整事項、調(diào)整事項2、非調(diào)整事項財務(wù)狀況具有重大影響的事項、非調(diào)整事項財務(wù)狀況具有重大影響的事項二、調(diào)整事項二、調(diào)整事項n（一）調(diào)整事項的定義（一）調(diào)整事項的定義n 調(diào)整事項是能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生調(diào)整事項是能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提

3、供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)的事項提供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的一種負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的一種資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后事項。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院4n（二）調(diào)整事項的特點（二）調(diào)整事項的特點 n1、與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)、與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān) n2、能夠為資產(chǎn)負債日或以前所發(fā)生的事項提供新、能夠為資產(chǎn)負債日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負債表日存在狀的或進一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響況編制的會計報表產(chǎn)生重大

4、影響 n（三）調(diào)整事項的內(nèi)容（三）調(diào)整事項的內(nèi)容n 1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債?；虼_認一項新負債。n2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。產(chǎn)原先確認的減值金額。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西

5、南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院5n3、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。n4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。差錯。n（四）（四）調(diào)整事項的調(diào)整事項的處理原則處理原則n 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。表進行調(diào)整。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負

6、債表、利潤表及財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院6n1、涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。 n 2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算?？颇亢怂?。n 3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。相關(guān)科目。n 4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財

7、務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院7三、三、 非調(diào)整事項非調(diào)整事項 1 1、定義：非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日以后才、定義：非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存

8、在、不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的一種資產(chǎn)負債表日后事項。正確估計和決策的一種資產(chǎn)負債表日后事項。n非調(diào)整事項應(yīng)在會計報表附注中予以披露。非調(diào)整事項應(yīng)在會計報表附注中予以披露。n2 2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要內(nèi)容內(nèi)容n（1 1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；n（2 2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外

9、匯匯率發(fā)生重大變化；匯率發(fā)生重大變化； 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院8n（3 3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；損失；n（4 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；舉債；n（5 5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；n（6 6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的巨額虧損；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的巨額虧損；n（7 7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；n（8 8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方

10、案中擬分配）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在附注中單獨披露。資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在附注中單獨披露。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院9第二節(jié)第二節(jié) 會計變更與差錯更正會計變更與差錯更正n一、會計變更一、會計變更n會計變更通?？煞譃椋簳嬜兏ǔ？煞譃椋簄會計政策變更會計政策變更n會計估計變更會計估計變更n會計主體變更會計主體變更 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院10二、會計政策變更二、會計政策變更 n（一）會計

11、政策（一）會計政策n會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。n企業(yè)應(yīng)當在會計準則允許采用的會計政策中選擇企業(yè)應(yīng)當在會計準則允許采用的會計政策中選擇適當?shù)臅嬚撸⒄_地運用所選定的會計政適當?shù)臅嬚?，并正確地運用所選定的會計政策進行相關(guān)交易事項的會計確認、計量和報告。策進行相關(guān)交易事項的會計確認、計量和報告。n按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報表附按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露其所采用的會計政策的重要內(nèi)容。注中披露其所采用的會計政策的重要內(nèi)容。 中 級 財 務(wù)

12、 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院11n（二）會計政策變更的含義與條件（二）會計政策變更的含義與條件n1、會計政策變更的含義、會計政策變更的含義n會計政策變更是指，企業(yè)對相同的交易或事項由原來會計政策變更是指，企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。采用的會計政策改用另一會計政策的行為。n2、會計政策變革的條件、會計政策變革的條件n企業(yè)只有符合下述兩個條件之一的情況下，才可以變企業(yè)只有符合下述兩個條件之一的情況下，才可以變更會計政策：更會計政策：n（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。n（2）變更會計政策能夠

13、使所提供的企業(yè)財務(wù)情況、）變更會計政策能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院123、不屬于會計政策變更的兩種情形、不屬于會計政策變更的兩種情形（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。的會計政策。（2）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會計政策。區(qū)別，因而采用新的會計政策。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院13n（三）會計

14、政策變更的會計處理方法（三）會計政策變更的會計處理方法n對于會計政策的會計處理，就是要決定：對于會計政策的會計處理，就是要決定：n是否計算和確認會計政策變更的累積影響數(shù)？是否計算和確認會計政策變更的累積影響數(shù)？n如果確認會計政策變更的累積影響數(shù)，是將其計入如果確認會計政策變更的累積影響數(shù)，是將其計入當期（變更期）損益還是調(diào)整當期期初留存收益？當期（變更期）損益還是調(diào)整當期期初留存收益？n根據(jù)上述決定的不同，可以將會計政策變更的會計根據(jù)上述決定的不同，可以將會計政策變更的會計處理方法分為：處理方法分為：n追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法n當期法當期法n未來適用法未來適用法 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6

15、-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院14n1追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 ：是指對某類交易或事項變更會：是指對某類交易或事項變更會計政策時，要視同該類交易或事項初次發(fā)生時就計政策時，要視同該類交易或事項初次發(fā)生時就采用了此次變更擬改用的新的會計政策，計算會采用了此次變更擬改用的新的會計政策，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存計政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存收益和相關(guān)財務(wù)報表項目以及比較財務(wù)報表中相收益和相關(guān)財務(wù)報表項目以及比較財務(wù)報表中相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。關(guān)項目進行調(diào)整的方法。n2當期法：是指對某類交易或事項變更會計政當期法：是指對某類交易或事項變更會計政策時，要計算會計政策變更的累積

16、影響數(shù)，將其策時，要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，將其計入變更當期的損益，且不必調(diào)整比較財務(wù)報表計入變更當期的損益，且不必調(diào)整比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。但為了使報表具有可比性，需要報告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。但為了使報表具有可比性，需要報告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院15n3未來適用法未來適用法：是指某項交易或事項變更會計政是指某項交易或事項變更會計政策時，不進行追溯調(diào)整，只需將新的會計政策適用策時，不進行追溯調(diào)整，只需將新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。n具體方法：具體方法：n不計算與確認會計政策

17、變更有關(guān)的累積影響數(shù)。不計算與確認會計政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。n根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當期利潤的影響。期利潤的影響。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院164我國現(xiàn)行會計準則與制度的規(guī)定我國現(xiàn)行會計準則與制度的規(guī)定 n（1）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策的。章的要求變更會計政策的。n如果國家發(fā)布了相關(guān)的會計處理方法，則按照國如果國家發(fā)布了相關(guān)的會計處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。n如果國家

18、沒有發(fā)布相關(guān)會計處理方法，而且會計如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。溯調(diào)整法進行會計處理。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院17n（2）如果由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企）如果由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息而變更會計經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確政策，而且會計政策變更的累

19、積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。n（3）如果會計政策累積影響數(shù)不能合理確定，則）如果會計政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。進行會計處理。n注：在我國，不允許采用當期法。注：在我國，不允許采用當期法。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院18三、會計估計變更三、會計估計變更 n（一）會計估計（一）會計估計n1、定義：會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交、定義：會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基

20、礎(chǔ)所作的判斷。易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。n2、會計估計的特點：、會計估計的特點：n（1）需要進行會計估計的根本原因是由于企業(yè)的）需要進行會計估計的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟活動中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)經(jīng)濟活動中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）的折舊年限等）n（2）進行會計估計的依據(jù)是最近可利用的信息或）進行會計估計的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。資料。n注意：會計估計變更并不意味著原來的會計估計是注意：會計估計變更并不意味著原來的會計估計是錯誤的。如果原來的會計估計是錯誤的，則屬于會錯誤的。如果原來的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，應(yīng)按會計差錯更正

21、進行會計處理。計差錯，應(yīng)按會計差錯更正進行會計處理。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院19 （三）會計估計變更的會計處理（三）會計估計變更的會計處理 會計估計變更應(yīng)解決兩個問題：會計估計變更應(yīng)解決兩個問題： （1）如何在賬面上記錄會計估計變更的影響；）如何在賬面上記錄會計估計變更的影響； （2）如何在比較財務(wù)報表上報告會計估計變更。）如何在比較財務(wù)報表上報告會計估計變更。 上述兩個問題的解決方法上述兩個問題的解決方法:一般采用未來適用法。一般采用未來適用法。n四、會計主體變更四、會計主體變更n1、定義：、定義：n會計主體變更是指報告主體的變更，即財務(wù)報表所會計主體變更

22、是指報告主體的變更，即財務(wù)報表所反映的會計主體（報告主體）的范圍發(fā)生變化，本反映的會計主體（報告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報告主體較上期大，或較上期小。期報告主體較上期大，或較上期小。n2、會計處理方法：通常采用追溯調(diào)整法。、會計處理方法：通常采用追溯調(diào)整法。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院20第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯更正會計差錯更正 n一、定義：會計差錯是指在會計確認、計量、記一、定義：會計差錯是指在會計確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤，如抄寫錯誤、對事實的疏錄等方面出現(xiàn)的錯誤，如抄寫錯誤、對事實的疏忽和誤解以及會計政策的誤用。忽和誤解以及會計政策的誤用。n二、處理

23、方法二、處理方法 n1、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定處理。大差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定處理。n2、其他會計差錯更正、其他會計差錯更正n（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。整本期相關(guān)項目。n（2）本期發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯（簡稱為前期差）本期發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯（簡稱為前期差錯）應(yīng)根據(jù)前期會計差錯的不同類別，按不同方錯）應(yīng)根據(jù)前期會計差錯的不同類別，按不同方法進行處理。法進行處理。 中 級 財 務(wù) 會 計2022-6-6西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院21n三、前期會計差錯三、前期會計差錯n1、前期會計差錯的形成原因，是沒有運用或錯、前期會計差錯的形成原因，是沒有運用或錯誤運用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：誤運用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：n（1）編報