第六章_企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃 企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃 （一）居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅人（一）居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅人 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為：居民企業(yè)第二條規(guī)定：企業(yè)分為：居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。律成立但實際管理機構(gòu)在中國境

2、內(nèi)的企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人2、居民企業(yè)的稅收政策：、居民企業(yè)的稅收政策： 1）居民企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。）居民企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。 2）所得稅來源：中國境內(nèi)、外所得均要繳納企業(yè)所得）所得稅來源：中國境內(nèi)、外所得均要繳納企業(yè)所得稅。稅。 3）所得：包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股息）所得：包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、接受捐贈和其他所得。紅利、利息、租金、接受捐贈和其他所得。3、屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策：、屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策：法人實體法人實體 按利潤總額做相應(yīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額上交所得稅。按利潤總額做相應(yīng)

3、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額上交所得稅。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃 （二）非居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人（二）非居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人 1、非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立，但實際管理機構(gòu)、非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立，但實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。2、非居民納稅人的稅收政策：、非居民納稅人的稅收政策： 1）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在）非居民

4、企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)的所得以及中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按按25%繳納所得稅。繳納所得稅。 2）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，按有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，按10%繳納繳納所得稅。所得稅。（三）子公司與

5、分公司（三）子公司與分公司 中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。承擔(dān)。1、子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人、子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人 子公司：是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效子公司：是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司?？刂频南聦俟净蛘呤悄腹局苯踊蜷g接控制的一系列公司?！咀ⅰ孔庸舅趪暺錇榫用衿髽I(yè)，通常履

6、行全【注】子公司所在國視其為居民企業(yè)，通常履行全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策?！痉治觥俊痉治觥?建立子公司一般手續(xù)比較復(fù)雜，財務(wù)制度較建立子公司一般手續(xù)比較復(fù)雜，財務(wù)制度較為嚴格為嚴格,必須獨必須獨 立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計和證立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。2、分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人、分公司不是企業(yè)所得稅

7、的獨立納稅人分公司：是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分公司：是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)。如分廠、分店等。分支機構(gòu)。如分廠、分店等。我國所得稅制度：法人所得稅制我國所得稅制度：法人所得稅制 ，要求總公司、分公司匯，要求總公司、分公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅?？傆嬎憷U納企業(yè)所得稅。所得稅征收管理辦法：企業(yè)實行所得稅征收管理辦法：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫” 【注意】稅法還規(guī)定了八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機構(gòu)【注意】稅法還規(guī)定了八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機構(gòu):第一，垂直管理的中央類

8、企業(yè)。第一，垂直管理的中央類企業(yè)。第二，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅第二，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。第三，分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生第三，分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生 產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以

9、下分支品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第五，上年認定為小型微利企業(yè)，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第五，上年認定為小型微利企業(yè)，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第六，新設(shè)立的分支機構(gòu)第六，新設(shè)立的分支機構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第七，撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款第七，撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。由總機構(gòu)繳入中央國庫。第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法

10、人資格的營業(yè)機構(gòu),不就地預(yù)繳不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 企業(yè)在投資設(shè)立時，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的企業(yè)在投資設(shè)立時，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系，因為不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。關(guān)系，因為不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。（一）納稅主體身份的選擇（一）納稅主體身份的選擇企業(yè)可以劃分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)企業(yè)可以劃分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇 1）個人獨資、合伙企業(yè)按

11、五級超額累進稅率僅征收個人）個人獨資、合伙企業(yè)按五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。所得稅。 2）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。 【注】如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要按【注】如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要按20%的比例稅率扣繳個人所得稅。的比例稅率扣繳個人所得稅?！景咐景咐?-1】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300 000元，該企元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅 應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅=300 000=300 00035%35%14 75014 750

12、 =90 250 =90 250（元）（元） 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。為股利分配給投資者。 應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元）二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【結(jié)論】選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負少【結(jié)論】選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負少 120 000- 98 250=21 750元。元。 2、子公司

13、與分公司的選擇、子公司與分公司的選擇 子公司：具有獨立法人資格，獨立納稅，可以享受該地區(qū)子公司：具有獨立法人資格，獨立納稅，可以享受該地區(qū)包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。分公司：不具有獨立法人資格，匯總納稅，不能享受當(dāng)?shù)胤止荆翰痪哂歇毩⒎ㄈ速Y格，匯總納稅，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。的稅收優(yōu)惠。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法分支機構(gòu)設(shè)立的選擇：分支機構(gòu)設(shè)立的選擇：如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，采用轉(zhuǎn)移定價方式避稅；如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，采用轉(zhuǎn)移定價方式避稅；如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司，并入總公司納稅，即可避稅如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司

14、，并入總公司納稅，即可避稅【注意】微利企業(yè)臨界點的把握?！咀⒁狻课⒗髽I(yè)臨界點的把握。 如果年度利潤如果年度利潤30萬為微利企業(yè)，而某企業(yè)的利潤為萬為微利企業(yè)，而某企業(yè)的利潤為30.01萬，萬，則其納稅額的增加超過則其納稅額的增加超過100元。想辦法將元。想辦法將100元作為費用花元作為費用花掉。掉。 附：企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法附：企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

15、（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。 3、私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的選擇、私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的選擇 1）私營企業(yè)：也稱）私營企業(yè)：也稱“私有企業(yè)私有企業(yè)”。 是由私人投資經(jīng)營的企業(yè)。是由私人投資經(jīng)營的企業(yè)。私營企業(yè)類型：有資本家私人企業(yè)、勞動者私人企業(yè)等。私營企業(yè)類型：有

16、資本家私人企業(yè)、勞動者私人企業(yè)等。私營企業(yè)資金來源：私人獨自集資、債券集資、私營企業(yè)資金來源：私人獨自集資、債券集資、 貸款籌資、發(fā)行股票等貸款籌資、發(fā)行股票等2）個體工商戶：是個體經(jīng)濟單位）個體工商戶：是個體經(jīng)濟單位 【注】它以勞動者個人及其家庭成員為主體，用自有的勞動工具【注】它以勞動者個人及其家庭成員為主體，用自有的勞動工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國家有關(guān)部門登記，獨立地從事生產(chǎn)、經(jīng)及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國家有關(guān)部門登記，獨立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動。營活動。3）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定： a、私營企業(yè)適用、私營企業(yè)適用企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法。稅率是。稅率是25%。 b、個體工商

17、戶卻適用個人所得稅，其稅率為五級超額累進稅率、個體工商戶卻適用個人所得稅，其稅率為五級超額累進稅率 二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變 納稅主體：就是通常所稱的納稅人。即：法律、納稅主體：就是通常所稱的納稅人。即：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。 【注】企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅【注】企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨立的法人單位，只有具有法的納稅主體必須是獨立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報納稅。人資格的單位才能申報納稅。

18、 籌劃方法：改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成籌劃方法：改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人。為企業(yè)所得稅的納稅人。 二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【案例【案例63】新華集團】新華集團2010年新成立年新成立A公司，從事生物制藥及公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，高級投資等盈利能力強的項目，2011年盈利年盈利1 000萬元，新萬元，新華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，公司，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其

19、關(guān)閉，B公司公司2011年虧損年虧損300萬元。萬元。 【分析】籌劃前：【分析】籌劃前： A公司、公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨立公司都是法人單位，應(yīng)獨立繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 則：則：2011年年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 00025%=250（萬元）（萬元） B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0。 A公司、公司、B公司合計繳納企業(yè)所得稅公司合計繳納企業(yè)所得稅250萬元。萬元?！痉治觥繉ⅰ痉治觥繉公司變更公司登記為公司變更公司登記為A公司的分支機構(gòu)?；I劃后：公司的分支機構(gòu)?；I劃后： 則：則：B公司不再是獨立法人，就不再作為獨立納稅人，公

20、司不再是獨立法人，就不再作為獨立納稅人，A公司匯總納稅。公司匯總納稅。 2011年年A、B公司合計繳納企業(yè)所得稅公司合計繳納企業(yè)所得稅 =（1 000300）25% =175（萬元）（萬元） 【籌劃結(jié)果】【籌劃結(jié)果】 經(jīng)過稅收籌劃，節(jié)省企業(yè)所得稅經(jīng)過稅收籌劃，節(jié)省企業(yè)所得稅 = 250175 =75（萬（萬元）元） 即：因即：因B公司進行身份變更，實現(xiàn)公司之間盈虧互抵公司進行身份變更，實現(xiàn)公司之間盈虧互抵,降低集團整體稅負。降低集團整體稅負。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)稅收籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)稅收籌劃 所得稅的計稅依據(jù)：

21、是應(yīng)納稅所得額。所得稅的計稅依據(jù)：是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減應(yīng)納稅所得額：是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減 除成本、費用和損失等后的余額。除成本、費用和損失等后的余額。 一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定（一）應(yīng)納稅所得額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算 計算公式：計算公式： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額收入總額準予扣除項目金額 =收入總額不征稅收入收入總額不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項扣除各項扣除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損（二）（二） 應(yīng)稅收入項目：應(yīng)稅收入項目： 納稅年度內(nèi)（納稅年度內(nèi)（1月

22、月1日日12月月31日）：日）： 1）居民企業(yè)收入來自境內(nèi)外；）居民企業(yè)收入來自境內(nèi)外； 2）非居民企業(yè)收入來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)）非居民企業(yè)收入來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。營所得和其他所得。 一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定1、收入的類型：、收入的類型： 1）貨幣形式取得的收入）貨幣形式取得的收入 包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資等到期的債券投資等 2）非貨幣形式取得的收入）非貨幣形式取得的收入 包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備

23、持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 【注】非貨幣形式的金額不確定，其收入按照公允價值確【注】非貨幣形式的金額不確定，其收入按照公允價值確定收入額。定收入額。 3）不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性）不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金基金 4）免稅收入：）免稅收入：免稅收入包括：免稅收入包括：（1）國債利息收入；）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

24、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利公益符合條件的非營利公益組織的收入。組織的收入。一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定 2、收入的確認時間、收入的確認時間 （1）股息、紅利）股息、紅利按被投資方利潤分配決定的日期確認。按被投資方利潤分配決定的日期確認。 （2）利息收入）利息收入按合同約定應(yīng)付利息的日期確認。按合同約定應(yīng)付利息的日期確認。 （3）租金收入）租金收入按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認。按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認。 （4）特許權(quán)使用費收入）特許權(quán)使用費收入按照合同約定應(yīng)

25、付特許權(quán)使用按照合同約定應(yīng)付特許權(quán)使用 費的日期確認。費的日期確認。 （5）接受捐贈收入）接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。 一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定 3、分期確認收入的項目、分期確認收入的項目 （1）分期收款方式銷售貨物）分期收款方式銷售貨物按合同約定的收按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?？钊掌诖_認收入的實現(xiàn)。 （2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過

26、12個月的，按照納個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。 一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定（三）稅前扣除項目：（三）稅前扣除項目： （1）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出 包括：成本、費用、稅金、損失和其他支出包括：成本、費用、稅金、損失和其他支出 （2）公益性捐贈，在年度利潤總額）公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分。以內(nèi)的部分。 （3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除 （4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤

27、銷費用，準予扣除。）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 （5）長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除）長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除 （6）投資成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。）投資成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 （7）按照規(guī)定計算的存貨成本，準予扣除。）按照規(guī)定計算的存貨成本，準予扣除。 （8）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其凈值，準予扣除。）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其凈值，準予扣除。 （9）5年內(nèi)未彌補虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。年內(nèi)未彌補虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（四）不得稅前扣除項目：（四）不得稅前扣除項目： 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)

28、益性投資收益款項; 2）企業(yè)所得稅稅款）企業(yè)所得稅稅款; 3）稅收滯納金）稅收滯納金; 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失）罰金、罰款和被沒收財物的損失; 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出; 6）贊助支出）贊助支出; 7）未經(jīng)核定的準備金支出）未經(jīng)核定的準備金支出; 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。（一）收入的籌劃（一）收入的籌劃 1、壓縮應(yīng)稅收入額、壓縮應(yīng)稅收入額 2、推遲應(yīng)稅收入、推遲應(yīng)稅收入可以延遲納稅可以延遲納稅 3、擴大免稅收入范圍、擴大免稅收入范圍 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 【案例】

29、：某公司【案例】：某公司A設(shè)在沿海經(jīng)濟特區(qū)，所得稅率設(shè)在沿海經(jīng)濟特區(qū)，所得稅率15%，其產(chǎn)品生產(chǎn)，其產(chǎn)品生產(chǎn) 是由是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，公司完成，B公司適用公司適用25%的比例稅率。的比例稅率。 A公司每年從公司每年從B公司購進產(chǎn)品公司購進產(chǎn)品72萬件對外銷售，進價每件萬件對外銷售，進價每件5.3元，元，售價每件售價每件7.5元。若該產(chǎn)品售出成本每件元。若該產(chǎn)品售出成本每件4.2元，不考慮其他費用因元，不考慮其他費用因素。素。二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃 籌劃前：籌劃前： A公司年利潤額公司年利潤額=（7.5-5.3）72=158.4（萬元）（萬元） A公司應(yīng)納

30、所得稅公司應(yīng)納所得稅=158.415%=23.76（萬元）（萬元） B公司年利潤額公司年利潤額=（5.3-4.2）72=79.2（萬元）（萬元） B公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅=79.225%=19.8（萬元）（萬元） 兩公司共納稅兩公司共納稅=23.76+19.8=43.56（萬元）（萬元） 進行納稅籌劃后：采用轉(zhuǎn)移定價方法，進行納稅籌劃后：采用轉(zhuǎn)移定價方法，B公司以成本價出售給公司以成本價出售給A公司：公司： A公司年利潤額公司年利潤額=（7.5-4.2）72=237.6（萬元）（萬元） A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅=237.615%=35.64（萬元）（萬元） B公司利潤和所得稅均為公

31、司利潤和所得稅均為0， 兩公司共納稅兩公司共納稅35.64萬元，萬元， 節(jié)稅節(jié)稅=43.5635.64=7.92（萬元）（萬元）二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃【案例【案例65】 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共筆，共計應(yīng)收貨款計應(yīng)收貨款2 000萬。萬。 其中：有三筆共計其中：有三筆共計1 200萬元，萬元，10日內(nèi)貨款兩清；有一筆日內(nèi)貨款兩清；有一筆300萬元，萬元，兩年后一次付清兩年后一次付清; 另一筆另一筆500萬元萬元,一年后付一年后付250元，一年半后付元，一年半后付150萬元，余萬元，余 款款100萬元兩年后結(jié)清。萬元

32、兩年后結(jié)清。 該企業(yè)增值稅進項稅額為該企業(yè)增值稅進項稅額為150元，毛利率為元，毛利率為15%，所得稅率為，所得稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。 方案一：企業(yè)采取直接收款方式。方案一：企業(yè)采取直接收款方式。 計提銷項稅額計提銷項稅額=2 000(1+17%)17% =290.60(萬元萬元) 實際繳納增值稅實際繳納增值稅:290.60-150=140.60(萬元萬元) 依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅=2 000(1+17%)15%25% =64.10(萬元萬元)二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃 方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)

33、收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分 期收款結(jié)算方式。期收款結(jié)算方式。 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額=1 200(1+17%)17%=174.36(萬元萬元) 實際繳納增值稅實際繳納增值稅=174.36-150=24.36(萬元萬元) 依據(jù)毛利率計算所得稅依據(jù)毛利率計算所得稅=1 200(1+17%)15%25%=38.46(萬元萬元) 【注】由于收入確認的方法不同【注】由于收入確認的方法不同,方案二較方案一：方案二較方案一： 少墊付增值稅少墊付增值稅: =140.60-24.36=116.24(萬元萬元) 少墊付所得稅少墊付所得稅: =64

34、.10-38.46=25.64(萬元萬元)。 由此：企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下由此：企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款結(jié)算采用賒銷或分期收款結(jié)算 方式方式,可以避免墊付稅款?？梢员苊鈮|付稅款。二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃【案例【案例66】 B企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，2008年生產(chǎn)某品牌年生產(chǎn)某品牌的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時，就明確此電腦每臺不含稅銷售價格為售合同時，就明確此電腦每臺不含稅銷售價格為6 000元，代理手續(xù)費為每臺元，代理手續(xù)費為每臺100元。元。 2008年該企業(yè)

35、發(fā)出電年該企業(yè)發(fā)出電腦腦15 000臺，到年底結(jié)賬時臺，到年底結(jié)賬時,收到代銷單位的代銷清單收到代銷單位的代銷清單合計銷售合計銷售12000臺。臺。 方案一：采用收取手續(xù)費方案一：采用收取手續(xù)費 則：則：B企業(yè)增值稅銷項稅額企業(yè)增值稅銷項稅額=6 00012 00017% =1 240（萬元）（萬元） 代銷商，則要就這筆代銷商，則要就這筆120萬元的代銷手續(xù)費作為勞萬元的代銷手續(xù)費作為勞務(wù)收入：務(wù)收入： 則：繳納營業(yè)稅則：繳納營業(yè)稅=1205%=6（萬元）（萬元） 且代銷手續(xù)費可以在稅前列支。且代銷手續(xù)費可以在稅前列支。 方案二：采用視同買斷方案二：采用視同買斷 B企業(yè)與代理商簽訂代銷協(xié)議企業(yè)

36、與代理商簽訂代銷協(xié)議,以銷售價格每臺以銷售價格每臺6 000元元減代銷手續(xù)費減代銷手續(xù)費100元元,即以每臺即以每臺5 900元的價格作為合同的代元的價格作為合同的代銷價格銷價格,代理商仍以每臺代理商仍以每臺6 000元的價格銷售。元的價格銷售。2008年銷售年銷售電腦電腦12 000臺。臺。 則：則：B企業(yè)增值稅銷項稅額企業(yè)增值稅銷項稅額=5 90012 00017% =1 236（萬元）（萬元） 代理商銷售電腦的差額代理商銷售電腦的差額120萬元繳納萬元繳納17%的增值稅。的增值稅。 則：繳納銷項稅則：繳納銷項稅=12017%=40.4（萬元）（萬元）【注】對委托方來說，兩種方案其收入的確

37、認都滯后，拖【注】對委托方來說，兩種方案其收入的確認都滯后，拖延了納稅時間延了納稅時間（二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃 1、期間費用的籌劃、期間費用的籌劃 期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 期間費用項目分為三類期間費用項目分為三類: 1）稅法有扣除標(biāo)準的費用項目）稅法有扣除標(biāo)準的費用項目 包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等 2）稅法沒有扣除標(biāo)準的費用項目）稅法沒有扣除標(biāo)準的費用項目 包括：勞

38、動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨包括：勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。等。 3）稅法給予優(yōu)惠的費用項目）稅法給予優(yōu)惠的費用項目 包括：研發(fā)費用等包括：研發(fā)費用等,應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)在一個納稅年度研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝企業(yè)在一個納稅年度研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費用的技術(shù)開發(fā)費用,允許按當(dāng)年費用實際發(fā)生額的允許按當(dāng)年費用實際發(fā)生額的150%扣扣除。

39、除?！景咐景咐?767】 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè), ,在上海一黃金地在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率15%15%，預(yù)計本年銷售，預(yù)計本年銷售收入收入7 0007 000萬元，計劃本年宣傳費用開支萬元，計劃本年宣傳費用開支1 2001 200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支1 2001 200萬元做出如萬元做出如下兩個稅收籌劃方案下兩個稅收籌劃方案: : 方案一方案一: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4 4次次, ,間隔播出間隔播出1010個月和當(dāng)?shù)貓罂B續(xù)刊登個月和當(dāng)?shù)貓罂B續(xù)刊登1212個月。個月。 此

40、項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為此項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為 =(1 200-7 000=(1 200-7 00015%)15%)25%=37.5(25%=37.5(萬元萬元) ) 則廣告實際總支出為則廣告實際總支出為=1 200+37.5=1 237.5(=1 200+37.5=1 237.5(萬萬元元) )。 方案二方案二: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出3 3次次, ,間隔播出間隔播出1010個月個月和當(dāng)?shù)貓罂鰪V告需支出和當(dāng)?shù)貓罂鰪V告需支出900900萬元萬元, ,雇傭少量人員宣雇傭少量人員宣傳需支出材料費傳需支出材料費3030萬元萬元, ,建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售

41、房建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息信息, ,發(fā)布和維護費用需支出發(fā)布和維護費用需支出270270萬元。萬元。經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理費用列支。此時可在管理費用列支。此時,方案二各項支出方案二各項支出1 200萬元萬元均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)列支均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)列支,無須納稅調(diào)無須納稅調(diào)整，節(jié)約所得稅整，節(jié)約所得稅37.5萬元。萬元。 2、成本項目的籌劃、成本項目的籌劃 （1）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。 成本可合理劃分為直接成本和間接成本。成本可合理劃分為直接成本和間

42、接成本。 （2）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括:在產(chǎn)品不計算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在在產(chǎn)品不計算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。 【注】采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法對完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)【注】采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法對完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒āＳ绊懞艽?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?【例】選擇在產(chǎn)品不計算成本，則每期發(fā)生的生產(chǎn)費用都可【例】選擇在產(chǎn)品不計算成本，則每期發(fā)生的生產(chǎn)費用都可以作為完工產(chǎn)品成本以作為完工產(chǎn)品成

43、本,相應(yīng)地擴大了當(dāng)期的營業(yè)成本，減少相應(yīng)地擴大了當(dāng)期的營業(yè)成本，減少了當(dāng)期應(yīng)稅所得額。了當(dāng)期應(yīng)稅所得額。 （3）成本核算方法的籌劃。）成本核算方法的籌劃。 成本核算方法主要有成本核算方法主要有:品種法、分批法、分步法品種法、分批法、分步法三種基本方法。三種基本方法。 【注】合理選擇成本核算方法【注】合理選擇成本核算方法,能夠影響企業(yè)的產(chǎn)能夠影響企業(yè)的產(chǎn)成品價值。成品價值。 （4）成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之）成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇：間的選擇： 如果某項成本費用，能夠在存貨與資本化對象之如果某項成本費用，能夠在存貨與資本化對象之間進行選擇，對于納稅人而言間進行選

44、擇，對于納稅人而言,應(yīng)該盡可能選擇計入應(yīng)該盡可能選擇計入存貨成本，不僅可以獲得增值稅的抵扣，而且可以存貨成本，不僅可以獲得增值稅的抵扣，而且可以加快其稅前扣除速度。加快其稅前扣除速度。 3 3、固定資產(chǎn)的籌劃、固定資產(chǎn)的籌劃 （1 1）能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產(chǎn)。）能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產(chǎn)。 資本化計入固定資產(chǎn)的：資本化計入固定資產(chǎn)的： 1 1）不僅不能抵扣進項稅額）不僅不能抵扣進項稅額 2 2）而且，成本費用也不得在當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額。）而且，成本費用也不得在當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額。 （2 2）不同折舊方法的選擇：）不同折舊方法的選擇：

45、1 1）加速折舊能快攤、多攤折舊費，起到延期納稅的作用。）加速折舊能快攤、多攤折舊費，起到延期納稅的作用。 2 2）固定資產(chǎn)的修理費和改良支出，一個作為當(dāng)期費用，一個予）固定資產(chǎn)的修理費和改良支出，一個作為當(dāng)期費用，一個予以資本化。就盈利企業(yè)而言，能作為當(dāng)期費用的盡量不要資本化。以資本化。就盈利企業(yè)而言，能作為當(dāng)期費用的盡量不要資本化。 【注】要分清是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)或是享受優(yōu)惠減免期的企業(yè)【注】要分清是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)或是享受優(yōu)惠減免期的企業(yè) ，虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠減免企業(yè)則相反考慮此問題，虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠減免企業(yè)則相反考慮此問題( (減少費用，增減少費用，增加利潤）加利潤）。 【案

46、例【案例6868】 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 00080 000元元, ,預(yù)計殘值預(yù)計殘值2 0002 000元元, ,使使用年限用年限5 5年年, ,企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%25%。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表 企業(yè)利潤表企業(yè)利潤表 單位單位: :元元 (1) (1)非貼現(xiàn)方法。非貼現(xiàn)方法。 分別運用直線法、雙倍余額遞減法分別運用直線法、雙倍余額遞減法, ,計算每年的應(yīng)納稅所得額。計算每年的應(yīng)納稅所得額。 直線法直線法: : 年折舊額年折舊額=(80 000-2 000)=(80 000-2 000)5=15 600(5=15 60

47、0(元元) ) 累計折舊額累計折舊額=15 600=15 6005=78 000(5=78 000(元元) ) 累計應(yīng)納所得稅額累計應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) ) 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法: : 折舊率折舊率=2=2(1/5)(1/5)100%=40%100%=40% 第第1 1年折舊額年折舊額=80 000 =80 000 40%=32 000(40%=32 000(元元) ) 第第2 2年折舊額年折舊額=(80 000-32 000) =(80 000-32 000) 40%=19

48、200(40%=19 200(元元) ) 第第3 3年折舊額年折舊額=(80 000-32 000-19 200)=(80 000-32 000-19 200)40%=11 520(40%=11 520(元元) ) 第第4 4年、第年、第5 5年改用直線法年改用直線法, ,每年折舊額每年折舊額=7 640(=7 640(元元) ) 累計折舊額累計折舊額=78 000=78 000元元 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )在非貼現(xiàn)的情況下在非貼現(xiàn)的情況下, ,直線法與加速折舊計算的折舊總

49、額和應(yīng)納所得稅沒直線法與加速折舊計算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒有差異。有差異。 (2) (2) 貼現(xiàn)方法。貼現(xiàn)方法。 兩種折舊方法計算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值兩種折舊方法計算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下表所示如下表所示( (這里折現(xiàn)率假定為這里折現(xiàn)率假定為10%)10%)。 兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表 單位單位: :元元說明說明:1:1年期、年期、2 2年期、年期、3 3年期、年期、4 4年期、年期、5 5年期利率的年期利率的10%10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 分別為分別為0.909,0.826,0.751,

50、0.683,0.6210.909,0.826,0.751,0.683,0.621。 從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看稅額的

51、現(xiàn)值總額來看, ,雙倍余額遞減法較直線法：雙倍余額遞減法較直線法： 節(jié)稅金額為節(jié)稅金額為=32 840.75-31 731.43=32 840.75-31 731.43 =1 109.32( =1 109.32(元元) )。 （3 3）對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理）對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理, ,盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。 【案例【案例6969】 某企業(yè)有一項不需用的固定資產(chǎn)某企業(yè)有一項不需用的固定資產(chǎn), ,其原值其原值100100萬元萬元, ,預(yù)預(yù)計使用期限為計使用期限為1010年年, ,無殘值。目前已使用無殘值。目前已使用5

52、5年，賬面剩余價值年，賬面剩余價值5050萬元萬元, ,由由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5 5萬元。萬元。 分析：分析： 如果該固定資產(chǎn)不作任何處理如果該固定資產(chǎn)不作任何處理, ,賬面的賬面的5050萬元萬元, ,既不能提折舊既不能提折舊, ,也也不能將計提的跌價準備在稅前扣除。不能將計提的跌價準備在稅前扣除。 如果處置獲得如果處置獲得5 5萬元收入：萬元收入： 則：實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失則：實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失=50-5=45(=50-5=45(萬元萬元) ) 45 45萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅，萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅， 企業(yè)當(dāng)期可以少交所

53、得稅企業(yè)當(dāng)期可以少交所得稅=45=4525%=11.25(25%=11.25(萬元萬元) )。 （4 4）固定資產(chǎn)維修費用的籌劃）固定資產(chǎn)維修費用的籌劃維修與改良的處理維修與改良的處理 維修費用：能稅前扣除維修費用：能稅前扣除, ,料件的進項稅額可抵扣銷項稅料件的進項稅額可抵扣銷項稅 改良支出：支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。改良支出：支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。 料件費不能夠獲得進項稅額的抵扣。料件費不能夠獲得進項稅額的抵扣。 【注】固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷【注】固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷, ,不得直接當(dāng)期稅前扣除

54、。不得直接當(dāng)期稅前扣除。 符合下列條件的支出符合下列條件的支出: : 第一：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的第一：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%50%以上以上; ; 第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。 【案例【案例610610】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修, ,大修過程中大修過程中所耗材料費、配件費所耗材料費、配件費8080萬元萬元, ,增值稅增值稅13.613.6萬元萬元, ,支付工支付工人工資人工資6.46.4萬元萬元, ,總花費總花費100100萬元，而整臺設(shè)備原值為萬元，而整臺設(shè)備原值

55、為198198萬元。萬元。分析：分析： 修理支出修理支出100100萬元大于設(shè)備原值萬元大于設(shè)備原值19819850%=9950%=99萬元。萬元。 按照稅法規(guī)定：按照稅法規(guī)定： 作為大修理支出作為大修理支出計入該設(shè)備原值計入該設(shè)備原值, ,在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。 節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃則能節(jié)約稅金。則能節(jié)約稅金。 具體安排如下具體安排如下: : 1 1）節(jié)省修理支出至）節(jié)省修理支出至9999萬元以下，可視為日常維修，進項萬元以下，可視為日常維修，進項稅額稅額13.613.6萬元可以抵扣萬元可以抵扣即企業(yè)可少繳增值稅即企業(yè)可少繳增值稅13.613.6萬元萬元 少繳城

56、建稅及教育附加費少繳城建稅及教育附加費1.361.36萬元萬元 2 2）9999萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除除, ,獲得遞減納稅的好處。獲得遞減納稅的好處。（5 5）租入固定資產(chǎn)租金的選擇：）租入固定資產(chǎn)租金的選擇： 固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。租入等。 1 1）經(jīng)營性租賃）經(jīng)營性租賃租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額 2 2）融資性租賃）融資性租賃租金不得稅前扣除租金不得稅前扣除, ,但可按規(guī)定提取但可按規(guī)定提取折舊費用。折舊費用。 【案例【

57、案例611611】 A A企業(yè)由于擴大生產(chǎn)企業(yè)由于擴大生產(chǎn), ,現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入, ,也可以購置。企業(yè)所得稅稅也可以購置。企業(yè)所得稅稅率率25%25%，貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率10%10%。那么。那么, ,在決策時有兩個方案在決策時有兩個方案: : 方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金1515萬元萬元, ,假定每年末支付假定每年末支付, ,租期租期5 5年。年。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-15=-15P/A(5,10%)P/A(5,10%)(1-25%)(1-25%) =-15 =-153.7913.791(1-2

58、5%)=-42.65(1-25%)=-42.65(萬元萬元) ) 方案二：購置。買價方案二：購置。買價6060萬元萬元,5,5年提完折舊年提完折舊, ,每年每年1212萬元萬元, ,假假定沒有殘值定沒有殘值, ,也沒有維修費。也沒有維修費。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-60+12=-60+1225%25%PVIFA(5,10%)PVIFA(5,10%) =-60+12 =-60+123.7913.79125%25% =-48.63( =-48.63(萬元萬元) ) 可見可見, ,方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。4.4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷的籌劃 無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三

59、個無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個: : 1 1）無形資產(chǎn)的價值）無形資產(chǎn)的價值 2 2）攤銷年限）攤銷年限 3 3）攤銷方法）攤銷方法 籌劃方法：籌劃方法： 1 1）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。 2 2）成本、費用提前扣除）成本、費用提前扣除, ,前期利潤后移前期利潤后移, ,從而從而獲得延期納稅的好處。獲得延期納稅的好處。 【案例【案例612612】 某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)價值該無形資產(chǎn)價值1 2001 200萬元萬元, ,法律規(guī)定的有效期為法律規(guī)定的有效期為1010年。估計該項投資可以每年給

60、公司增加利潤年。估計該項投資可以每年給公司增加利潤180180萬萬元元, ,使公司每年的利潤達到使公司每年的利潤達到650650萬元。萬元。 分析：分析： 每年需納稅每年需納稅=650=65025%=162.5(25%=162.5(萬元萬元) )。 假定企業(yè)的必要報酬率為假定企業(yè)的必要報酬率為10%10%。 繳納的所得稅現(xiàn)值繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5=162.5PVIFA(10,10%)PVIFA(10,10%) =162.5 =162.56.1456.145 =998.56( =998.56(萬元萬元) ) 從稅收籌劃的角度考慮：從稅收籌劃的角度考慮： 與投資方協(xié)商與投資方協(xié)商, ,以提高