企業(yè)常見稅種的稅務(wù)檢查風(fēng)險點

1、企業(yè)常見稅種的稅務(wù)檢查風(fēng)險點在對集團部分企業(yè)開展稅收風(fēng)險狀況管理的稅收實踐中，梳理其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和納稅申報等實際業(yè)務(wù)，對企業(yè)風(fēng)險管理的效果和效率進行評價，我們核實確認(rèn)了9大類67個稅務(wù)風(fēng)險點，其中企業(yè)所得稅風(fēng)險點42個、增值稅風(fēng)險點10個、消費稅風(fēng)險點5個、營業(yè)稅風(fēng)險點3個、城建稅和教育費附加風(fēng)險點1個、印花稅風(fēng)險點1個、個人所得稅風(fēng)險點3個、房產(chǎn)稅風(fēng)險點1個和土地使用稅風(fēng)險點1個。具體風(fēng)險點按稅種歸類如下：一、企業(yè)所得稅（一）收入類1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，

2、是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。2.確實無法支付的款項，未計入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。3.違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規(guī)定。5.取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款其他監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款其他紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再

3、退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）。【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。7.外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。8.集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企

4、業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計算納稅。【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安保基金使用的相關(guān)文件，對計提安保基金使用后的余額應(yīng)作納稅調(diào)整。9.租金收入未按收入與費用配比原則確認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）。【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計入收入總額。政策依據(jù)：

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）。【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ棏?yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對收入扣除支出后的余額進行納稅調(diào)整。（二）扣除類11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查安保基金等科目，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。12.安保基金返回款用于有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安?；鹬苯影l(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算

6、納稅調(diào)整；用上級返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標(biāo)，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知第二條和所得稅法實施條例第四十二條。【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安?；?，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。13.計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款其他安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調(diào)整。一

7、是補貼性質(zhì)的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。15.計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算

8、清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。16.支付與取得收入無關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運會和世博會門票等。【核查建議】核查管理費用等科目，審核相關(guān)支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關(guān)的費用。17.應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調(diào)整。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個人的住房維修費；職工參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用。【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用。18.列

9、支以前年度費用，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補計或補提。19.職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費性質(zhì)的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第四十條和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他專項費用、差旅費用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調(diào)整。20.工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)

10、，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)管理費用其他特批費和應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。21.補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分進行納稅調(diào)整。22.業(yè)務(wù)招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)

11、開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費和奧運會專項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，未并入業(yè)務(wù)招待費總額計算納稅調(diào)整。【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛(wèi)消防費、其他專項經(jīng)費、外賓接待等明細(xì)科目和銷售費用科目下差旅費等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在所得稅申報時一并作納稅調(diào)整。23.為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否在管理費用其他科目和應(yīng)付職工薪酬職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。24.贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問金和補助?！竞瞬榻ㄗh】核查營業(yè)外

12、支出或管理費用等科目，對贊助性質(zhì)的支出，進行納稅調(diào)整。25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查財務(wù)費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進行納稅調(diào)整。27.應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用

13、年限延長2年以上的兩個條件。28.不符合規(guī)定的勞動保護支出，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】根據(jù)勞動保護用品管理規(guī)定（勞部發(fā)1996138號）規(guī)定，勞動保護用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護裝備等福利和勞動報酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。（三）資產(chǎn)類29.資產(chǎn)處置所得，未計入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（

14、國稅發(fā)2009088號）第五條和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條。【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。31.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查長期停工費用科目，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告，審核停工項目費用明細(xì)，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整。33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品

15、等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調(diào)整。34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整；如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費補貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）。【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）稅收優(yōu)惠類35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售，不能享受減計收

16、入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調(diào)整。如：資源綜合利用項目回收蒸汽、可燃?xì)?，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九十九條、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知（國稅函2009185號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)（國稅函2009567號）?！竞瞬榻ㄗh】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入，不得享受減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。36.研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查研發(fā)費科目，審核研發(fā)費項目數(shù)據(jù)歸集表，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整。（五）其他類37.新稅法實施后補計2008年之前發(fā)生的收

17、入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進行核算?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計費用提前至2008年之前扣除。38.總部期間費用納稅申報時全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?9.在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的，未作納稅

18、調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。40.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。41.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號），企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進行稅務(wù)處理?！竞瞬榻ㄗh】核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。42.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認(rèn)收入?！竞瞬榻ㄗh】核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，

19、應(yīng)做納稅調(diào)整。二、增值稅（一）銷項類43.將購進貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅?！竞瞬榻ㄗh】核查營業(yè)費用、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬-福利費等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費未計增值稅。44.從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！竞瞬榻ㄗh】核查銷項稅金科目，審核銷售合同，對屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計提銷項稅額。45.處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知（財稅20

20、02第29號）和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號），注意2009年前后相關(guān)政策的變化?！竞瞬榻ㄗh】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。46.出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按

21、4%征收率減半繳納增值稅。47.銷售購進的水、電未計算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費。【核查建議】核查企業(yè)通過其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費用和制造費用等方式收取水電費未計提增值稅。（二）進項類48.非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進項不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進項稅額不得抵扣?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-進項稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進項稅不得抵扣。49.購進材料用于不動產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴建、修繕、裝飾加

22、油站所購進的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進項稅額不得抵扣?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金等科目，審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”（在建工程）核算的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進行歸集。50.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，取得的進項不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-進項稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對于不符合稅法抵扣規(guī)定的，應(yīng)作納稅調(diào)整。51.購進貨物用于集體福利或者個人消費，不得抵扣進項，未作進項轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化

23、氣等?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-進項稅科目，有無將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個人消費購進貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”（維修工單）核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進行歸集，不得抵扣。（三）其他52.適用稅率錯誤。中華人民共和國增值稅暫行條例正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷售自產(chǎn)水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等）。【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無按照適用稅率計提增值稅。三、消費稅對個

24、別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險，應(yīng)依據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例及實施細(xì)則、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知（財稅2008167號）等消費稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。53.個別應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH”等專項報表，查看是否有應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅的情況。54.石腦油對外銷售，未取得石腦油免稅證明單應(yīng)計提未計提消費稅?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-消費稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷情況，對不符合政策的外售石腦油征收消費稅。55.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等其他方面，沒有計算

25、繳納消費稅?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH ”專項報表及裝置投入產(chǎn)出報表，結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況，對應(yīng)征消費稅的成品油征收消費稅。56.部分產(chǎn)品改變名稱后應(yīng)計提未計提消費稅?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-消費稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費稅產(chǎn)品合格證、化驗單與應(yīng)稅消費品的合格證、化驗單進行比較，查詢erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對比爭議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格、歸集物料組、貨物流向等信息，進一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報表管理人員，對產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費稅。57.消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-消費稅等科目，審核企業(yè)

26、提供的產(chǎn)品合格證、化驗單，查詢erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對比產(chǎn)品價格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類進行界定，按照適用稅率征收消費稅。四、營業(yè)稅58.股份公司將自有資金（不含下屬分、子公司）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，未申報繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函1995156號）第十條和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則?！竞瞬榻ㄗh】核查內(nèi)部往來、上級撥款、內(nèi)部存款、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬發(fā)生額，查看此項收入是否繳納營業(yè)稅59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，未計算繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注

27、釋（試行稿）>的通知（國稅發(fā)1993149號）?！竞瞬榻ㄗh】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費收入是否繳納營業(yè)稅。60.提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息，未計算繳納營業(yè)稅。【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬，查看企業(yè)提供營業(yè)稅勞務(wù)時，向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費、延期付款利息、補貼、基金等價外費是否繳納營業(yè)稅。五、城建稅和教育費附加61.繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的同時未計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計算后是否與繳納的城建稅和教育費附加相匹配。六、印花稅62.企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責(zé)任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證，未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例及其細(xì)則、國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)（國稅函1990994號）和國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）?！竞瞬榻ㄗh】逐項翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證，根據(jù)所載金額計算應(yīng)繳納印花稅，與已繳納印花稅比對，查看是否足額繳納印花稅。七、個人所得稅63.單位和個人繳納的補充醫(yī)療保險金、補充養(yǎng)老保險費，未代扣代繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保