利益相關(guān)者主要內(nèi)容及其對(duì)財(cái)報(bào)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

1、利益相關(guān)者主要內(nèi)容及其對(duì)財(cái)報(bào)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容l21世紀(jì)將是利益相關(guān)者共同治理的世紀(jì)。l在企業(yè)中，股東是資本的提供者，其他利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的提供者，他們都在公司享有所有權(quán)并有權(quán)參與公司治理。l利益 利益相關(guān)者 要素資源利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)要素貢獻(xiàn)利益要求利益要求股東權(quán)益資本股利、企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)者管理才能工資、獎(jiǎng)金、福利債權(quán)人借貸資本利息、本金雇員勞務(wù)與技能工資、獎(jiǎng)金、福利政府產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公正等稅收主要利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)與利益

2、要求主要利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)與利益要求利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論 20世紀(jì)世紀(jì)60年代左右年代左右在美國(guó)、英國(guó)等長(zhǎng)期奉行外部控制型公司治理模式的國(guó)家中逐步發(fā)展起來(lái)的。 該理論有一條道德（倫理）道德（倫理）的（也稱為描述性的）分支，和一條實(shí)證的（管理的）實(shí)證的（管理的）分支。 本質(zhì)上講，利益相關(guān)者理論承認(rèn)：由于不同的利益相關(guān)者團(tuán)體對(duì)于組織如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)持有不同觀點(diǎn)，它們會(huì)與不同的社會(huì)契約，而不是與整個(gè)社會(huì)的一份契約“做出協(xié)定”。利益相關(guān)者理論的道德分支利益相關(guān)者理論的道德分支 該觀點(diǎn)認(rèn)為所有的利益相關(guān)者有權(quán)利受到組織的公平對(duì)待，并且不與利益相關(guān)者的權(quán)力問(wèn)題不與利益相關(guān)者的權(quán)力問(wèn)題直接相關(guān)。 Has

3、nas，1998當(dāng)從一種規(guī)范（道德）理論的視角來(lái)看時(shí)，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，無(wú)論對(duì)利益相關(guān)者的管理是否會(huì)提無(wú)論對(duì)利益相關(guān)者的管理是否會(huì)提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，經(jīng)理們都應(yīng)該以利益相關(guān)者的利益為前提進(jìn)高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，經(jīng)理們都應(yīng)該以利益相關(guān)者的利益為前提進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。行經(jīng)營(yíng)。 規(guī)范形式的利益相關(guān)者理論暗示出企業(yè)負(fù)有真實(shí)的社會(huì)責(zé)社會(huì)責(zé)任。任。利益相關(guān)者理論的道德分支利益相關(guān)者理論的道德分支 對(duì)利益相關(guān)者權(quán)利的規(guī)范性討論需要對(duì)利益相關(guān)者下定義。 Freeman & Reed，1983，提出的“任何能夠影響任何能夠影響組織目標(biāo)達(dá)成或受到組織目標(biāo)達(dá)成影響的可辨認(rèn)的團(tuán)體或個(gè)人。” Clarkson，1995，試圖將利益相

4、關(guān)者分為主要和次要的利益相關(guān)者。 主要利益相關(guān)者“有了他的參與公司才能持續(xù)經(jīng)營(yíng)有了他的參與公司才能持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。 次要利益相關(guān)者“那些對(duì)公司產(chǎn)生潛移默化或直接影響，或者是受到公司潛移默化或直接影響，但并不參與公司交并不參與公司交易，對(duì)公司生存也不是必須的人或組織易，對(duì)公司生存也不是必須的人或組織”。利益相關(guān)者理論的道德分支利益相關(guān)者理論的道德分支所有的利益相關(guān)者（包括主要和次要的）都有特定的最低限度的最低限度的權(quán)力權(quán)力，這些權(quán)利不能受到侵犯。所有的利益相關(guān)者有權(quán)得到關(guān)于組織如何對(duì)他們施加影響的信息。即便他們選擇不適用且不能對(duì)組織的生存產(chǎn)生直接的影響。利益相關(guān)者理論的管理分支利益相關(guān)者理論的管理分

5、支 這一觀點(diǎn)試圖解釋公司管理層很可能會(huì)關(guān)注特定利益相關(guān)者（通常是強(qiáng)勢(shì)的）的期望（通常是強(qiáng)勢(shì)的）的期望。 Gray、Owen & Adams，1996，“以組織為中心”。 在此觀點(diǎn)下，組織辨別出的利益相關(guān)者，是參照組織與每個(gè)利益相關(guān)者團(tuán)體的相互關(guān)系。利益相關(guān)者理論的管理分支利益相關(guān)者理論的管理分支 研究人員將利益相關(guān)者權(quán)力連同其他屬性一起加以考慮。 Mitchell、Agle & Wood，1997，構(gòu)建起一個(gè)用于辨別利益相關(guān)者的框架，依據(jù)是每一類利益相關(guān)者對(duì)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)依據(jù)是每一類利益相關(guān)者對(duì)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要程度的重要程度。利益相關(guān)者具有的三個(gè)特征：利益相關(guān)者理論的管理分支利

6、益相關(guān)者理論的管理分支l Ullman（1985）、）、Friedman & Miles （2002），利益相關(guān)者），利益相關(guān)者各自的資源、支持對(duì)組織越重要，公司會(huì)考慮其期望的可能各自的資源、支持對(duì)組織越重要，公司會(huì)考慮其期望的可能性越大。性越大。 組織開(kāi)展的不同活動(dòng)，包括公共報(bào)告，將直接與特定利益相關(guān)者團(tuán)體的期望相關(guān)。 組織有動(dòng)力披露一些用來(lái)明確并命他們正在遵從那些利益相關(guān)者的期望。l Unerman & Bennett（2004），鑒于這些期望和權(quán)力會(huì)隨時(shí)），鑒于這些期望和權(quán)力會(huì)隨時(shí)間而改變，組織必須不斷地隨之調(diào)整其經(jīng)營(yíng)和報(bào)告行為。間而改變，組織必須不斷地隨之調(diào)整其經(jīng)營(yíng)和報(bào)

7、告行為。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)l 檢驗(yàn)利益相關(guān)者影響公司社會(huì)責(zé)任披露的能力檢驗(yàn)利益相關(guān)者影響公司社會(huì)責(zé)任披露的能力 Roberts（1992）發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者權(quán)利的衡量方式及其相關(guān)的信息需求可以用來(lái)解釋公司社會(huì)披露的程度和類型。 Neu、Warsame & Pedwell（1998）發(fā)現(xiàn)比起其他團(tuán)體，特定的利益相關(guān)者團(tuán)體可以更有效地要求企業(yè)做出社會(huì)責(zé)任披露。 加拿大的一些對(duì)環(huán)境敏感的行業(yè)中的上市公司自1982年至1991年的年報(bào)，結(jié)果顯示，比起環(huán)保主義者的關(guān)注，公司更積極的回應(yīng)財(cái)務(wù)利益相關(guān)者和政府監(jiān)管者的需求沖突或關(guān)注。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)利益相關(guān)者理論的經(jīng)

8、驗(yàn)檢驗(yàn)l 調(diào)查利益相關(guān)者的權(quán)力如何影響公司的披露決策調(diào)查利益相關(guān)者的權(quán)力如何影響公司的披露決策 Islam & Deegan（2008）調(diào)查了孟加拉國(guó)服裝制造業(yè)聯(lián)合會(huì)（BGMEA）的社會(huì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。 被采訪的BGMEA高級(jí)主管表示，BGMEA的經(jīng)營(yíng)和披露決策及其成員組織都受跨國(guó)買方企業(yè)（如Nike、Gap等）的需求和期望的影響。他們認(rèn)為，這些企業(yè)是最有權(quán)勢(shì)的利益相關(guān)者。公司治理模式與財(cái)報(bào)目標(biāo)的定位公司治理模式與財(cái)報(bào)目標(biāo)的定位 由于文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路和政治法律制度的不同，相同的利益相關(guān)者不同的國(guó)家形成了公司治理模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了不同的影響。對(duì)財(cái)報(bào)的影響對(duì)財(cái)報(bào)的影響英、美英、美l外部

9、治理模式外部治理模式 在公司制度框架內(nèi)主要依賴市場(chǎng)體系對(duì)相關(guān)利益主體進(jìn)行監(jiān)控。l會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo) 強(qiáng)調(diào)“決策有用觀”，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。l會(huì)計(jì)信息披露會(huì)計(jì)信息披露 由于股東主要是依靠公司提供的信息來(lái)進(jìn)行決策，因而強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東利益，提倡對(duì)信息披露的透明度，在信息披露的廣度和深度上都有較高要求。對(duì)財(cái)報(bào)的影響對(duì)財(cái)報(bào)的影響德、日德、日l(shuí)內(nèi)部治理模式內(nèi)部治理模式 由于股權(quán)相對(duì)集中，法人之間持股穩(wěn)定，銀行對(duì)公司持股的干預(yù)，使立足于企業(yè)內(nèi)部的各利益相關(guān)者監(jiān)控公司成為可能。l會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo) 強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”，所有者提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任情況的信息。l會(huì)計(jì)信息披露會(huì)計(jì)信息披露 由于

10、主要的利益相關(guān)者能夠參與公司決策或進(jìn)行有效監(jiān)督，其獲取信息比較容易，因此，允許公司對(duì)外提供較少的信息而以內(nèi)部披露為主。對(duì)財(cái)報(bào)的影響對(duì)財(cái)報(bào)的影響我國(guó)我國(guó)l以以“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”為主，為主，“決策有用觀決策有用觀”為輔為輔 我國(guó)公司治理模式中大股東占主導(dǎo)地位，股權(quán)高度集中，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束非常有限，會(huì)計(jì)信息主要應(yīng)用于設(shè)計(jì)企業(yè)報(bào)酬契約的需要。l以以“契約觀契約觀”為主，以為主，以“決策有用觀決策有用觀”為輔為輔 隨著融資制度的創(chuàng)新，銀行和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的約束力加強(qiáng)，人力資本和非人力資本的沖突在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)表現(xiàn)的會(huì)更強(qiáng)烈，債權(quán)人、政府、員工、社會(huì)公眾等構(gòu)成了企業(yè)的利益相關(guān)者，要

11、求參與企業(yè)治理。發(fā)展方向發(fā)展方向利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影響 縱觀財(cái)務(wù)報(bào)告演進(jìn)的歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)，是利益相關(guān)者的出現(xiàn)推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展利益相關(guān)者的出現(xiàn)推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化影響了利益相關(guān)者的利益需求，從而誘致了他們新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，財(cái)務(wù)報(bào)告得以產(chǎn)生和不斷向前發(fā)展。利益相關(guān)者理論對(duì)財(cái)報(bào)的影