不計提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)的合并處理綜述

1、不計提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)的合并處理 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)不僅與交易當(dāng)期有關(guān)，還和以后使內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)不僅與交易當(dāng)期有關(guān)，還和以后使用的會計期間相關(guān)。用的會計期間相關(guān)。 編制合并報表時，對于不計提折舊的固定資產(chǎn)，要考慮編制合并報表時，對于不計提折舊的固定資產(chǎn)，要考慮兩個抵銷：第一，對交易當(dāng)期固定資產(chǎn)原價中包含的未兩個抵銷：第一，對交易當(dāng)期固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷；第二，在持有該固定資產(chǎn)的實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷；第二，在持有該固定資產(chǎn)的會計期間其原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。會計期間其原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。持有不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)持有不計提

2、折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并處理會計期間的合并處理 購買企業(yè)的財務(wù)報表以原價列示，其原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)購買企業(yè)的財務(wù)報表以原價列示，其原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。部銷售利潤。 對銷售企業(yè)來說，該固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易后的會計期間，對銷售企業(yè)來說，該固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易后的會計期間，期初未分配利潤中包含以前會計期間固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所期初未分配利潤中包含以前會計期間固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所實現(xiàn)的損益。實現(xiàn)的損益。 編制合并報表時，第一，把購買企業(yè)持有該固定資產(chǎn)原價編制合并報表時，第一，把購買企業(yè)持有該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷；第二，把銷售企中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷；第

3、二，把銷售企業(yè)期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予業(yè)期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵銷。以抵銷。例例題題 2 2011011年年1212月月3131日，日，B B公司持有該內(nèi)部交易形成的公司持有該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)，在其個別資產(chǎn)負債表個別資產(chǎn)負債表中，以中，以16801680萬萬元原價列示。其中，包含有元原價列示。其中，包含有A A公司銷售該資產(chǎn)所公司銷售該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利潤實現(xiàn)的利潤480480萬元。萬元。 甲公司對甲公司對A A、B B兩個公司進行合并范圍的財務(wù)報兩個公司進行合并范圍的財務(wù)報表的編制。表的編制。借：未分配利潤（年初） 480

4、貸：固定資產(chǎn)原價 480不涉及抵銷分錄 對于購買企業(yè)，變賣的價款收入減去該固定資產(chǎn)原價的差對于購買企業(yè)，變賣的價款收入減去該固定資產(chǎn)原價的差額，作為營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）在個別利潤表中列示。額，作為營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）在個別利潤表中列示。 對于銷售企業(yè)，內(nèi)部交易實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利對于銷售企業(yè)，內(nèi)部交易實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到本期。潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到本期。 對于整個集團，該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)出集團，包對于整個集團，該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)出集團，包括其中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益已成為當(dāng)期實現(xiàn)損益括其中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益已成為當(dāng)期實現(xiàn)損益變賣內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

5、期間變賣內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間編制合并財務(wù)報表時的合并處理編制合并財務(wù)報表時的合并處理 對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行變賣的會計期間，固定資產(chǎn)退對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行變賣的會計期間，固定資產(chǎn)退出企業(yè)，不存在原價中的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的抵銷。出企業(yè)，不存在原價中的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的抵銷。 對銷售企業(yè)，期初未分配利潤中包含未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售對銷售企業(yè)，期初未分配利潤中包含未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，因此對其進行抵銷，調(diào)整期初未分配利潤數(shù)額。損益，因此對其進行抵銷，調(diào)整期初未分配利潤數(shù)額。例例題題 B B公司公司20152015年將固定資產(chǎn)以年將固定資產(chǎn)以20002000萬元銷售給其他萬元銷售給其他公司，在其個別利潤表中因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的營公司，在其個別利潤表中因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的營業(yè)外收入業(yè)外收入320320萬元。對于集團來說，這屬于已實萬元。對于集團來說，這屬于已實現(xiàn)的損益。現(xiàn)的損益。 該固定資產(chǎn)原價中包含的為實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益該固定資產(chǎn)原價中包含的為實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 480480萬元。甲公司編制合并報表時，將期初內(nèi)部萬元。甲公司編制合并報表時，將期初內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損交易固定資產(chǎn)原價中