《管理會(huì)計(jì)學(xué)》第5章_經(jīng)營(yíng)決策(用107頁(yè))綜述

1、第第5 5章章 經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)營(yíng)決策n5.1 5.1 決策分析概述決策分析概述n5.2 5.2 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策n5.3 5.3 品種決策品種決策n5.4 5.4 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策產(chǎn)品組合優(yōu)化決策n5.5 5.5 生產(chǎn)組織決策生產(chǎn)組織決策n5.6 5.6 定價(jià)決策定價(jià)決策學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n在第在第4 4章的基拙上進(jìn)一步展開(kāi)章的基拙上進(jìn)一步展開(kāi), ,深入理解和深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。n熟練掌握各種經(jīng)營(yíng)決策方法的應(yīng)用程序、熟練掌握各種經(jīng)營(yíng)決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開(kāi)和方法原理內(nèi)容展開(kāi)和方法原理, ,并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)貫通地

2、掌握經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)內(nèi)容。貫通地掌握經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)內(nèi)容。5.1 決策分析概述決策分析概述5.1.1 決策分析概述決策分析概述5.1.1.1 管理會(huì)計(jì)中決策分析的概念和特征管理會(huì)計(jì)中決策分析的概念和特征 1.決策分析的概念決策分析的概念 ：是指對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)中：是指對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)中面臨的問(wèn)題，由有關(guān)人員在充分的可能性基礎(chǔ)上擬定的各種面臨的問(wèn)題，由有關(guān)人員在充分的可能性基礎(chǔ)上擬定的各種備選方案中進(jìn)行成本、效益等方面的比較，以便確定最佳方備選方案中進(jìn)行成本、效益等方面的比較，以便確定最佳方案的過(guò)程。案的過(guò)程。 2.決策分析的特征：預(yù)測(cè)性、目標(biāo)性、評(píng)價(jià)性。決策分析的特征：預(yù)測(cè)性、目標(biāo)

3、性、評(píng)價(jià)性。5.1.1.2 決策分析的分類(lèi)決策分析的分類(lèi) 1.按決策影響的時(shí)間：短期決策、長(zhǎng)期決策。按決策影響的時(shí)間：短期決策、長(zhǎng)期決策。 2.按決策條件的確定性：確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型。按決策條件的確定性：確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型。 3.按決策的重要程度：戰(zhàn)略（全局）、戰(zhàn)術(shù)（局部）。按決策的重要程度：戰(zhàn)略（全局）、戰(zhàn)術(shù)（局部）。5.1.1.3 決策分析的程序決策分析的程序 1.確定決策目標(biāo)確定決策目標(biāo) ；2.搜集資料；搜集資料；3.擬訂方案；擬訂方案；4.評(píng)價(jià)方評(píng)價(jià)方案；案；5.方案選優(yōu)；方案選優(yōu)；6.實(shí)施方案。實(shí)施方案。5.1. 2 經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)考慮的因素（經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)考慮的因素（短期經(jīng)營(yíng)決

4、策的相關(guān)概念短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念） 短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素：短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本5.1.2.1 獨(dú)立方案（單一方案）：是指與其他投資方案完獨(dú)立方案（單一方案）：是指與其他投資方案完全獨(dú)立、互不排斥的一個(gè)或一組方案。全獨(dú)立、互不排斥的一個(gè)或一組方案。5.1.2.2 互斥方案：是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案。互斥方案：是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案。5.1.2.3 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力： 最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 、 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、 剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、能力

5、、 追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。5.1.2.4 相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量是相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷(xiāo)量。產(chǎn)量或銷(xiāo)量。絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力5.1.2.5 相關(guān)收入：相關(guān)收入：相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入，又稱(chēng)有關(guān)收入。以充分考慮的收入，又稱(chēng)有關(guān)收入。 如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)如果某項(xiàng)收入只

6、屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。5.1.2.6 相關(guān)成本：相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。（以充分考慮的成本。（對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本本） 如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策

7、方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。 1.機(jī)會(huì)成本：是指在多方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的決機(jī)會(huì)成本：是指在多方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的決策時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱(chēng)為已策時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱(chēng)為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。 注意：機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非注意：機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。但由于公司資源的有限實(shí)際

8、支出，因而不能據(jù)以登記入賬。但由于公司資源的有限性，必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)作性，必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。 2.差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，根據(jù)不同備選差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的差異。方案計(jì)算出來(lái)的差異。 注意：注意： 1）不同備選方案的比較決策；）不同備選方案的比較決策； 2）在原有方）在原有方案基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加的成本數(shù)額的決策；案基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加的成本數(shù)額的決策；3）可用于追加的訂貨、某項(xiàng)不需用的機(jī)器設(shè)備是出租還是）可

9、用于追加的訂貨、某項(xiàng)不需用的機(jī)器設(shè)備是出租還是出售的決策。出售的決策。 3.重置成本（現(xiàn)時(shí)成本）：是指目前從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)重置成本（現(xiàn)時(shí)成本）：是指目前從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。原有資產(chǎn)所需支付的成本。 4.邊際成本：是產(chǎn)量每增加或減少邊際成本：是產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。本變動(dòng)數(shù)額。 5.付現(xiàn)成本：是指由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來(lái)動(dòng)付現(xiàn)成本：是指由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本（由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策能夠改變其支用現(xiàn)金支付的成本（由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策能夠改變其支出數(shù)額的成本）。出數(shù)額的成本）。 6.可避免成本：是指企業(yè)可以通過(guò)

10、決策行為改變其數(shù)額可避免成本：是指企業(yè)可以通過(guò)決策行為改變其數(shù)額的成本，或是成本發(fā)生與否直接同某項(xiàng)備選方案是否選用相的成本，或是成本發(fā)生與否直接同某項(xiàng)備選方案是否選用相關(guān)聯(lián)的成本。即決策方案變動(dòng)時(shí)可避免的成本。關(guān)聯(lián)的成本。即決策方案變動(dòng)時(shí)可避免的成本。 7.可延緩成本：是指因財(cái)力不足而推遲實(shí)施已定方案中可延緩成本：是指因財(cái)力不足而推遲實(shí)施已定方案中的成本。的成本。 8.專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本：固定成本按其涉及范圍的大專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本：固定成本按其涉及范圍的大小，劃分為專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本。小，劃分為專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本。 專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?qū)俪杀臼侵缚梢悦鞔_歸屬于企業(yè)

11、生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。聯(lián)合成本是指為為企業(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。 注意：在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬成本是與決策有關(guān)的成注意：在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予考慮。以不予考慮。5.1.2.7 無(wú)關(guān)成本：是指不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不無(wú)關(guān)成本：是指不受決策結(jié)果影響，

12、與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無(wú)關(guān)成本。大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無(wú)關(guān)成本。 1.沉沒(méi)成本：是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)沉沒(méi)成本：是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。的任何決策所改變的成本。 注意：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的注意：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本。 2.不可避免成本：是指與備選方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。不可避免成本：是指與備選方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。 3.不可延緩成本：是指管理部門(mén)已選定的某一方案必須不可延緩成本：是指管理部門(mén)已選定的某一方案必須立即實(shí)施的成本。立即實(shí)施的成本。

13、 4.共同成本（聯(lián)合成本）：是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)楣餐杀荆?lián)合成本）：是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)多個(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。擔(dān)的成本。5.1.2.8 可選擇成本與約束性成本可選擇成本與約束性成本 可選擇成本是指由企業(yè)管理當(dāng)局的決策來(lái)決定其是否發(fā)可選擇成本是指由企業(yè)管理當(dāng)局的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本。生的固定成本。 約束性成本是指為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的、不能改約束性成本是指為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的、不能改變的最低限度的固定成本。變的最低限度的固定成本。 1.在在不存在專(zhuān)屬成本不存在專(zhuān)屬成本的情況下

14、，通過(guò)比較不同備選方案的的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策； 2.在在存在專(zhuān)屬成本存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益，然后通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益，然后通過(guò)比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。 3.在企業(yè)的在企業(yè)的某項(xiàng)資源受到限制某項(xiàng)資源受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。

15、4.由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量，我們應(yīng)該額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量，我們應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的?？傤~最大的。注意：5.1.3 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法:貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、概率分析法法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、概率分析法 5.1.3.1 5.1.3.1 貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法: :是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，通是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較各備選方案過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分

16、析方的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。判斷標(biāo)準(zhǔn)：法。判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu) 。5.1.3.2 5.1.3.2 差量分析法：差量分析法：當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量損益差量損益=差量收入差量收入-差量成本差量成本其中：其中：差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，

17、即R = RA RB差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)若差量損益若差量損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差量損益若差量損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差量損益若差量損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的時(shí)，則固定成本較高的A方案方案優(yōu)于優(yōu)于B方案；方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低的時(shí)，則固定成本較低的B方案方案優(yōu)于優(yōu)于A方案；方案；

18、若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則兩方案的成本相等，時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無(wú)差別。效益無(wú)差別。 12210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別5.1.3.3 成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)法 ：成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x x0 0。也稱(chēng)平衡點(diǎn)法。也稱(chēng)平衡點(diǎn)法。兩方案的固定成本和變動(dòng)兩方案的固定成本和變動(dòng)成本相比較走勢(shì)成本相比較走勢(shì) “相反相反”，即一高一低。即一高一低。5.1.3.4 概率分析法概率分析法程序程序確定與決策結(jié)果有關(guān)的變

19、量確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量確定每一變量的變化范圍確定每一變量的變化范圍確定每一變量的概率確定每一變量的概率計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值得到預(yù)期值5.2 5.2 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品是將產(chǎn)品（在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的（在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下）前提下）的功能的功能( (產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用) )與成本與成本( (為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用) )對(duì)比，尋找降低產(chǎn)對(duì)比

20、，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。品成本途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下： P.137 價(jià)值價(jià)值(V)(V)功能功能(F)(F)成本成本(C)(C) 從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越小；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。小，反之則越大。 提高產(chǎn)品的價(jià)值的幾種情形

21、：提高產(chǎn)品的價(jià)值的幾種情形： 1 1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。品的價(jià)值。 2 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。品的價(jià)值。 3 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。品的價(jià)值。 4 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 5 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的

22、幅度大于功、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。成本決策方法確定目標(biāo)成本。 功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。1、選擇分析對(duì)象；選擇分析對(duì)象；2 2、圍繞分、圍繞分析對(duì)象收集各種資料；析對(duì)象收集各種資料；3 3、功能評(píng)價(jià)、功能評(píng)價(jià)；4 4、試驗(yàn)與提案。、試驗(yàn)與提案。5.2.1選擇分析對(duì)象選擇分析對(duì)象 P.138 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品( (或零件、部件或零件、部件) )很多，實(shí)際工作中不可

23、很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。 選擇的一般原則是（通常遵循重要和活躍原則）：選擇的一般原則是（通常遵循重要和活躍原則）： 1 1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。成本降低額。 2 2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類(lèi)或數(shù)量。減少零部件的種類(lèi)或數(shù)量。 3 3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。輕重量。 4 4、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選

24、，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。 5 5、從暢銷(xiāo)產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該、從暢銷(xiāo)產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。 6 6、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。設(shè)計(jì)的潛力。 7 7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。減少工序。 8 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。、從成本

25、高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。 9 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。優(yōu)化結(jié)構(gòu)。 1010、從廢品率高、退貨多、用戶(hù)意見(jiàn)大的產(chǎn)品中選，可、從廢品率高、退貨多、用戶(hù)意見(jiàn)大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。以提高功能成本分析的效率。5.2.25.2.2圍繞分析對(duì)象收集各種資料圍繞分析對(duì)象收集各種資料 P.138 分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。作為分析研究的依據(jù)。 所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：

26、 1 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶(hù)對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶(hù)對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。 2 2、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷(xiāo)渠道等。以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷(xiāo)渠道等。 3 3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。 4 4、經(jīng)濟(jì)分析資料

27、。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。額、生產(chǎn)指標(biāo)等。 5 5、國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。5.2.35.2.3功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià) P.139 功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：以功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：以功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)成本系數(shù)相比，確定相比，確定價(jià)值系價(jià)值系數(shù)數(shù)；將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額；將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力

28、大的作與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。為重點(diǎn)分析對(duì)象。 主要方法：主要方法：評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。 1、評(píng)分法評(píng)分法：該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案。，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案。 例例5-15-1：為改進(jìn)某型手表有：為改進(jìn)某型手表有3 3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、 夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用5 5分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表。果如下表。（功能系數(shù)）（功能

29、系數(shù)） 項(xiàng)目項(xiàng)目走時(shí)走時(shí)夜光夜光防水防水防震防震外觀外觀總分總分選擇選擇方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考慮可考慮可考慮可考慮不考慮不考慮 上述幾個(gè)方案中，方案上述幾個(gè)方案中，方案3 3的總分最低，初選淘汰。對(duì)的總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案于方案1 1和方案和方案2 2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。本資料如下表。項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)計(jì)銷(xiāo)售預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等（單位）（單位）制造費(fèi)用制造費(fèi)用（總額）（總額）制造成本制造成本（單位）（單位）方案方案1方案方案250005000

30、2802708000050000296280 然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1 1的成本系數(shù)為的成本系數(shù)為100100，則方案則方案2 2的的成本系數(shù)成本系數(shù)為：為： （280280296296）100=94.59100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的的價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)分別為：分別為： V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23 通過(guò)對(duì)比可知，方案通過(guò)對(duì)比可知，方案2 2不僅成本較低，而且功能成本比不僅成本較低，而且功能成本比值值( (價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)) )高，因而應(yīng)該

31、選擇方案高，因而應(yīng)該選擇方案2 2。 2.2.強(qiáng)制確定法強(qiáng)制確定法：也稱(chēng)為一對(duì)一比較法或也稱(chēng)為一對(duì)一比較法或“0”0”、“1”1”評(píng)評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得功能相對(duì)重要的零件得1 1分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。零件零件名稱(chēng)名稱(chēng)一對(duì)一比較結(jié)果一對(duì)一比較結(jié)果得分得分合計(jì)合計(jì)功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)ABCDEFGABC

32、DEFG001000110011101100010001110100101110101011 5 2 3 4 3 2 25 521=0.23821=0.2382 221=0.09521=0.0953 321=0.14321=0.1434 421=0.19121=0.1913 321=0.14321=0.1432 221=0.09521=0.0952 221=0.09521=0.095合計(jì)合計(jì)21 1.00 例例5-2： P.140假設(shè)甲產(chǎn)品由假設(shè)甲產(chǎn)品由A A，B B，C C，D D，E E，F(xiàn) F，G G七七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如下表。個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)

33、系數(shù)如下表。 上表中上表中A A，D D兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說(shuō)明其功能兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說(shuō)明其功能較為重要，而較為重要，而B(niǎo) B，F(xiàn) F，G G三個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明三個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能較不重要。其功能較不重要。 在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：值系數(shù)： 各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) = =某零件的目前成本某零件的目前成本所有零件目前成本合計(jì)所有零件目前成本合計(jì)各零件的價(jià)值系數(shù)各零件的價(jià)值系數(shù) = =某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)該零件的成本系數(shù)該零件的成本系數(shù)

34、以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算：以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算： 項(xiàng)目項(xiàng)目零件零件名稱(chēng)名稱(chēng)功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)目前成本目前成本成本系數(shù)成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)A AB BC CD DE EF FG G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 300 500 48 46 100 80 1260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計(jì)合計(jì)1.0012001.00- 價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之

35、比，如果價(jià)值系數(shù)等于等于1 1或接近于或接近于1 1( (如如A A，G G零件零件) )，則說(shuō)明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的，則說(shuō)明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；主要目標(biāo)； 如果價(jià)值系數(shù)如果價(jià)值系數(shù)大于大于1 1( (如如C C，D D，E E ，F(xiàn) F零件零件) )，則說(shuō)明零件的功能過(guò)?；?，則說(shuō)明零件的功能過(guò)剩或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無(wú)必要進(jìn)一步降低成本或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無(wú)必要進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能；減少過(guò)剩功能； 如果價(jià)值系數(shù)如果價(jià)值系數(shù)小于小于1 1( (如如B B零件零件) )，則說(shuō)明

36、與功能相比成本偏高了，應(yīng)作，則說(shuō)明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。 那么那么B B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢? ?在產(chǎn)品目在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。 假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1

37、0001 000元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算如下表。的計(jì)算如下表。 項(xiàng)目項(xiàng)目零件零件名稱(chēng)名稱(chēng)功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)系數(shù)系數(shù)按功能評(píng)價(jià)系數(shù)按功能評(píng)價(jià)系數(shù) 分配目標(biāo)成本分配目標(biāo)成本 目前目前 成本成本成成 本本降低額降低額A AB BC CD DE EF FG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 -95-145 -43 -15 31合計(jì)合計(jì)1.0010001200 200 從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低從上

38、表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200200元，其中元，其中A A，B B，G G零件零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是B B零件更應(yīng)作為重零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于點(diǎn)對(duì)象；至于C C，D D，E E，F(xiàn) F零件零件( (特別是特別是D D零件零件) )，只有在功能過(guò)剩的情況下才考，只有在功能過(guò)剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。慮減少過(guò)剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。 5.2.4試驗(yàn)與提案試驗(yàn)與提案 在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整

39、，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見(jiàn)然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見(jiàn)的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改進(jìn)。的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改進(jìn)。 新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門(mén)審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。關(guān)部門(mén)審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。5.3 品種決策品種決策 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)

40、、半成品品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否需要進(jìn)一步加工等。是否需要進(jìn)一步加工等。 在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)也以邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。5.3.15.3.1生產(chǎn)何種新產(chǎn)品（生產(chǎn)何種新產(chǎn)品（新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策） 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用,或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話,在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時(shí)一般采在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時(shí)一般采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)

41、為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí),才形成貢獻(xiàn)才形成貢獻(xiàn);而而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本,就會(huì)形成貢獻(xiàn)。也就就會(huì)形成貢獻(xiàn)。也就是說(shuō)是說(shuō),貢獻(xiàn)毛益的大小貢獻(xiàn)毛益的大小,反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做貢反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。獻(xiàn)的大小。 在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：以下幾點(diǎn)： （1 1）在不存在專(zhuān)屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方）在不存在專(zhuān)屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策案的邊際貢獻(xiàn)總額

42、，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例3 3）； （2 2）在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的）在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專(zhuān)屬成本后的余額），然后比剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專(zhuān)屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例4 4）； （3 3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)

43、通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例5 5）； （4 4）不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而）不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。表表5-6 例例5-35-3： P.140某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品, ,現(xiàn)有丙、現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn), ,但剩余生產(chǎn)能力有限但剩余生產(chǎn)能力有限, ,只能將其中只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為一種新產(chǎn)品投

44、入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1 8001 800元元, ,并不因?yàn)樾虏⒉灰驗(yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表5-65-6。表表5-7表表5-7表表5-8表表5-8和表和表5-9表表5-9表表5-10表表5-10例例5-3 例例5-4： P.144如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專(zhuān)屬固定成如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專(zhuān)屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專(zhuān)屬斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專(zhuān)屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該產(chǎn)品就越

45、可取。固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該產(chǎn)品就越可取。項(xiàng)目產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)品甲甲乙乙丙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)單位產(chǎn)品定額工時(shí)(小時(shí)小時(shí))234單位銷(xiāo)售價(jià)格單位銷(xiāo)售價(jià)格(元元)304050單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本(元元)202630表表5-11 例例5-5： P.142某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40 000個(gè)機(jī)器個(gè)機(jī)器工時(shí)工時(shí),現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表5-11所示。所示。 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足由于現(xiàn)有設(shè)

46、備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí),需要增加專(zhuān)需要增加專(zhuān)屬設(shè)備屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售不受限制的情況下元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售不受限制的情況下,進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。小時(shí)。 根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表如表5-12所示。所示。項(xiàng)目方案項(xiàng)目方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量最大產(chǎn)量(件件)8 000/2=4 0008 000/3=2 6668 000/4=2 000單位銷(xiāo)售價(jià)格單位銷(xiāo)售價(jià)格(元元)

47、304050單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本(元元)202630單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益(元元)101420專(zhuān)屬成本專(zhuān)屬成本(元元)5 000貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額(元元)40 00037 32440 000剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額(元元)35 000單位產(chǎn)品定額工時(shí)單位產(chǎn)品定額工時(shí)(小時(shí)小時(shí))234單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益(元元)5(10/2)4.67(14/3)4.375表表5-12 從計(jì)算結(jié)果可知從計(jì)算結(jié)果可知,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額額40 000元元,比乙產(chǎn)品的多比乙產(chǎn)品的多2 676元元,比丙產(chǎn)品的剩余貢

48、獻(xiàn)毛益多比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5 000元元;其其次次,甲產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為甲產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為5元元,比乙產(chǎn)品高比乙產(chǎn)品高0.33元元,比丙產(chǎn)品高比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢?jiàn)元。可見(jiàn),無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛益總額或剩余貢獻(xiàn)毛益總額)來(lái)判斷來(lái)判斷,還是從還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來(lái)判斷單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來(lái)判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 35000/2000/4=4.3755.3.25.3.2虧損產(chǎn)品（虧損產(chǎn)品（停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)）的決策）的決策 1.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 真虧（

49、邊際貢獻(xiàn)真虧（邊際貢獻(xiàn)0 0）；假虧（邊際貢獻(xiàn)）；假虧（邊際貢獻(xiàn)0 0） （1）只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），就應(yīng)）只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。 p.146例例5-6 （2）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），只要）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。無(wú)法轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。 （3）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），只要）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零（假虧），只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的

50、剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專(zhuān)屬成本，只要增產(chǎn)無(wú)法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專(zhuān)屬成本，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于專(zhuān)屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于專(zhuān)屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。損產(chǎn)品。 表表5-14表表5-14表表5-14表表5-15例例5-6 p.144表表5-15表表5-15表表5-16表表5-16 2.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移：p.145 （1）如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，彌補(bǔ)一部分固）如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外

51、（如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)），一般定成本，除特殊情況外（如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)），一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，通常應(yīng)考慮不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。停產(chǎn)。 （2）虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品）虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)（如轉(zhuǎn)產(chǎn)或停一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)（如轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)而將固定資產(chǎn)出租），使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額，那么產(chǎn)而將固定資產(chǎn)出租），使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。 p.145例例5-7。 （3）在生產(chǎn)

52、、銷(xiāo)售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供）在生產(chǎn)、銷(xiāo)售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)利潤(rùn)大大增貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)利潤(rùn)大大增加。加。 p.146例例5-8。 （4）對(duì)不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予）對(duì)不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)以停產(chǎn)。首先應(yīng)在降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要?？紤]企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

53、和社會(huì)效益的需要。 虧損產(chǎn)品（假虧）創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于與其原生產(chǎn)能力虧損產(chǎn)品（假虧）創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，且企業(yè)再?zèng)]有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，且企業(yè)再?zèng)]有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力。不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力。 例例5-75-7： p.146依例依例6,6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品, ,其銷(xiāo)售單價(jià)為其銷(xiāo)售單價(jià)為150150元元, ,單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本( (單位直接材料、單位直接人工與單位制造費(fèi)用之和單位直接材

54、料、單位直接人工與單位制造費(fèi)用之和) )為為110110元。元。通過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)通過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售預(yù)測(cè), ,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷(xiāo)丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷(xiāo)500500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資追加機(jī)器投資12 00012 000元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品產(chǎn)品? ?表表5-17表表5-17表表5-18 例例5-85-8： p.148依例依例5-7,5-7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入由收入由1 8001 800元提高到元提高到3 6003 600元元( (假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),),則企業(yè)將盈利則企業(yè)

55、將盈利3 0003 000元元( (其中甲產(chǎn)品將盈利其中甲產(chǎn)品將盈利100100元元) )。有關(guān)計(jì)算。有關(guān)計(jì)算如表如表5-85-8。 由例由例5-6可知，甲產(chǎn)品收入為可知，甲產(chǎn)品收入為1 800時(shí)，變動(dòng)成本為時(shí)，變動(dòng)成本為1 400，則收入為則收入為3 600時(shí)，變動(dòng)成本為時(shí)，變動(dòng)成本為2 800。5.3.3 自制還是外購(gòu)的決策自制還是外購(gòu)的決策 影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本法也不盡相同，但一般都采用增量成本( (實(shí)行某方案而增加的成實(shí)行某方案而增加的成本本) )分析法。分析法。 1.1.外購(gòu)

56、不減少固定成本的決策外購(gòu)不減少固定成本的決策 自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)；自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)； 自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。 例例5-95-9： p.148某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A A零件零件58 00058 000件件, ,由車(chē)間自制時(shí)每件成本為由車(chē)間自制時(shí)每件成本為7878元元, ,其中單位變動(dòng)成本為其中單位變動(dòng)成本為6060元元, ,單單位固定成本為位固定成本為1818元。現(xiàn)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的元?，F(xiàn)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的A A零件價(jià)格為每件零件價(jià)格為每件6565元元, ,且且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門(mén)。

57、該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門(mén)。該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？ 解：由于自制單位變動(dòng)成本解：由于自制單位變動(dòng)成本6060元元 外購(gòu)單位價(jià)格外購(gòu)單位價(jià)格6565元元 所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件A A零配件的成本將降低零配件的成本將降低5 5元，元，總共降低總共降低290 000290 000元。元。 2. 2.自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策 用成本無(wú)差別點(diǎn)法（在該業(yè)務(wù)量水平上用成本無(wú)差別點(diǎn)法（在該業(yè)務(wù)量水平上,兩個(gè)不同方案的兩個(gè)不同方案的總成本相等）?？偝杀鞠嗟龋?。 假設(shè)：假設(shè)：X X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a a1 1

58、、a a2 2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案IIII的固定成本總額；的固定成本總額； b b1 1、b b2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的單位變動(dòng)成本。的單位變動(dòng)成本。 y y1 1、y y2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的總成本。的總成本。 于是：于是： y y1 1=a=a1 1+b+b1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理， 令：令： y y1 1=y=y2 2 則則: a: a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2

59、+b+b2 2x x 變型得：變型得：X=X=（a a1 1-a-a2 2）/ /（b b2 2-b-b1 1）x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本總成本Yo成本無(wú)差別點(diǎn)分析法成本無(wú)差別點(diǎn)分析法 其中其中X X為成本無(wú)差別點(diǎn)。為成本無(wú)差別點(diǎn)。 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I I和和方案方案IIII的總成本相等，也就是說(shuō)兩的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c(diǎn)，個(gè)方案都可??；而低于或高于該點(diǎn)，方案方案I I和方案和方案IIII就具有了不同的選就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y y

60、1 1、y y2 2公式公式試解來(lái)確定。試解來(lái)確定。外購(gòu)與自制成本分界圖外購(gòu)與自制成本分界圖 例例5-105-10： p.150某公司每年需用某公司每年需用B B零件零件860860件件, ,以前一直以前一直外購(gòu)?fù)赓?gòu), ,購(gòu)買(mǎi)價(jià)格每件購(gòu)買(mǎi)價(jià)格每件8.48.4元。現(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余元?，F(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn)生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn)B B零件零件, ,但每年將增加專(zhuān)屬固定成本但每年將增加專(zhuān)屬固定成本1 1 200200元元, ,自制時(shí)單位變動(dòng)成本自制時(shí)單位變動(dòng)成本6 6元。元。上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算: : 設(shè)設(shè)x