出口貨物退(免)稅培訓(xùn)講義

1、出口貨物退（免）稅培訓(xùn)講義 目 錄 第一章 出口貨物退（免）稅概述.（1） 第二章 出口貨物退（免）稅退稅認(rèn)定.（9） 第三章 出口貨物退（免）稅申報(bào)管理.（11） 第四章 出口貨物退（免）的計(jì)算.（22） 第五章 出口貨物單證證明管理.（27） 第六章 出口退稅的會(huì)計(jì)核算.（33） 第七章 出口退稅若干政策規(guī)定.（46） 第八章 違章處理.（65） 第一章 出口貨物退（免）稅概述 第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概念 一、出口退稅的概念 出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，

2、它是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要組成部分。它是國(guó)際貿(mào)易中通常用的并為各國(guó)所接受、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。 二、出口退稅的原則 出口退稅之所以能為世界各國(guó)所普遍采用和接受，主要是因?yàn)椴捎昧讼铝性瓌t： 1、公平稅負(fù)原則。由于各國(guó)稅制不盡相同，導(dǎo)致出口產(chǎn)品成本的含稅量不同。實(shí)行出口退稅，進(jìn)口國(guó)按本國(guó)稅法征稅，可解決這一問(wèn)題，使出口產(chǎn)品能和進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在稅收方面處于平等的地位。 2、符合間接稅屬地管理的原則。在國(guó)內(nèi)銷售、消費(fèi)的貨物，不論是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，都應(yīng)該按照國(guó)內(nèi)稅法征稅，這是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)。出口產(chǎn)品由于是在進(jìn)口國(guó)銷售、消費(fèi)，進(jìn)口國(guó)為了體現(xiàn)其主權(quán)，不論該產(chǎn)品是否退稅，都要按其本

3、國(guó)的稅法征稅。實(shí)行出口退稅，不僅解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，更重要的是它符合間接稅屬地管理的原則。 3、征多少、退多少的原則。所謂征多少、退多少就是將出口貨物所含的流轉(zhuǎn)稅負(fù)全部退還給出口商。目前降低退稅率不違反這一大的原則。 4、宏觀調(diào)控的原則。國(guó)家在制訂出口貨物退（免）稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退（免）稅的國(guó)際慣例，又必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即通過(guò)稅收的職能作用（經(jīng)濟(jì)杠桿作用）體現(xiàn)宏觀調(diào)控的原則。 第二節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定 一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外 商投資企業(yè)）、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)（含符合規(guī)定條件的個(gè)人，下同）。我國(guó)現(xiàn)

4、行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)具體有下列五類： 第一類是經(jīng)部及其授權(quán)單位批商務(wù)準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)只是提供貨源，而沒(méi)有取得商務(wù)部批準(zhǔn)其具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退（免）稅。 第二類是經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。 第三類是外商投資企業(yè)。 第四類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，

5、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，亦可辦理退稅。 第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有： 1、國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店； 2、貴重貨物指定退稅企業(yè)。 3、將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司； 4、在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè)； 5、將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司； 6、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； 7、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè)； 8、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)； 9、利

6、用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)； 10、對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)； 上述五類退稅企業(yè)均是指一般納稅人企業(yè)，小規(guī)模納稅人企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅政策。 二、出口退（免）稅的貨物范圍 （一）一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： 1、必須是屬

7、于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，中 華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例對(duì)其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國(guó)退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述"兩稅"。否則，所退稅款就沒(méi)有來(lái)源。免稅也只能是對(duì)應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問(wèn)題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補(bǔ)貼，要求對(duì)所有出口貨物都予以（免）稅的觀點(diǎn)是不正確的。 2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物

8、輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。 3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國(guó)對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國(guó)外捐贈(zèng)；不作

9、對(duì)外銷售而在國(guó)外展出的樣品貨物；個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買、國(guó)家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。 4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。 將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。 一般出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。 （二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； 2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物； 3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物； 4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)

10、采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物； 5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品； 6、對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； 7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物； 8、對(duì)外 補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物； 9、對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物； 10、從1995年1月1日起，對(duì)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購(gòu)買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅； 11、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； 12、對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地

11、的貨物； 13、從1996年9月1日起，對(duì)國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國(guó)產(chǎn)品； 14、從1997年12月23日起，對(duì)外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品； 15、從1999年9月1日起，對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油； 16、從2000年7月1日起，對(duì)出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物； 17、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅。 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物范圍 1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物； 2、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； 3、有出口

12、卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙； 4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物； 5、國(guó)家規(guī)定的其它免稅貨物： (1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (2飼料； (3農(nóng)膜； (4化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混肥、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨； (5農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂(lè)果、六硫磷等免稅農(nóng)藥； (6批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)； (7電影制片廠銷售的電影拷貝； (8計(jì)算機(jī)軟件； (9含金成份（包括黃金和鉑金）的產(chǎn)品（2005、5、1起執(zhí)行，要報(bào)批）。 （四）特

13、準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物范圍 1、在國(guó)家計(jì)劃外出口的原油以及中外合作油（氣）田開(kāi)采的天然氣； 2、從2006年1月1日起取消煤焦油、生皮、生毛皮、藍(lán)濕皮、濕革、干革的出口退稅政策； 3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年3月14日起，暫停稅則號(hào)為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策。具體執(zhí)行時(shí)間按出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)； 4、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）； 5、援外出口 貨物（利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）； 6、外貿(mào)企業(yè)

14、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物； 7、從2005年4月1 日起暫停尿素產(chǎn)品、磷酸氫二銨、磷酸氫一銨化肥產(chǎn)品出口退稅； 8、非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品； 9、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口計(jì)劃外的卷煙； 10、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物； 11、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目）自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物； 12、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自年月日起取消稅號(hào)為未鍛軋錳、錳廢碎料、粉末的出口退稅政策； 13、自年月日起，停止執(zhí)行加工出口專用鋼材有關(guān)稅收政策； 14、從年月日起對(duì)稅則號(hào)為、項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策； 15、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自年月日起取

15、消稅則號(hào)為和未鍛軋鎳的出口退（免）稅政策； 16、自2006年3月14日起，暫停稅則號(hào)為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策，具體執(zhí)行時(shí)間按出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)； 17、從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）； 18、脂松節(jié)油、木松節(jié)油和硫酸鹽松節(jié)油； 粗制二聚戊烯；亞硫酸鹽松節(jié)油等(包括其他粗制對(duì)異丙基苯甲烷及其他萜烯油； 鉻的硫酸鹽； 重鉻酸納； 其

16、他鉻酸鹽及重鉻酸鹽；過(guò)鉻酸鹽（從2007、4、1日起執(zhí)行）； 19、部分鋼材（從2007、4、15起執(zhí)行）； 20、從2007年7月1日起：瀕危動(dòng)物、植物及其制品；鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品； 肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）； 金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；皮革；部分木板和一次性木制品；一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶； 21、從2007年12月20日起取消小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等原糧及其制粉的出口退稅； 22、從2008年6月13日起取消部分植物油的出口

17、退稅； 23、從2008年8月1日起，取消紅松 子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機(jī)胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號(hào)鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽(yáng)極的出口退稅。 24、財(cái)稅201022號(hào)文件列舉的商品。 三、出口貨物退（免）稅的稅種和稅率 （一）出口退稅的稅種目前為增值稅和消費(fèi)稅。 （二）出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。退稅率的高低，影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到進(jìn)口

18、商的經(jīng)濟(jì)利益。 我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)不同出口貨物主要有17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、5%、3%等10檔退稅率。 具體產(chǎn)品的退稅率按新升級(jí)的商品碼庫(kù)執(zhí)行。 消費(fèi)稅退稅率（稅額）按現(xiàn)行征稅率（稅額）執(zhí)行： 四、出口貨物退（免）稅計(jì)算方法 （一）出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算方法 現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有3種： 一是"免、退"稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。 應(yīng)退稅額收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 二是"免抵退"稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部

19、分實(shí)行退稅。 三是免稅，即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。 （二）出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法 生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退兩種辦法，即： 一是對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅； 從價(jià)定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)×消費(fèi)稅稅率 從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 采用復(fù)合征收方式的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)×消費(fèi)稅稅率+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 二是對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行"先征后

20、退"的辦法； 五、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)（FOB）與當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格之差，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際出口數(shù)量或出口收入。 免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 第二章 出口貨物退（免）稅退稅認(rèn)定 一、出口退稅認(rèn)定對(duì)象和時(shí)限 對(duì) 外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法和商務(wù)部對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫(xiě)出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地主管退稅機(jī)關(guān)

21、辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 認(rèn)定辦法實(shí)施前已辦理出口退稅登記證，且在原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，仍需按本辦法辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。 出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。 二、在辦理出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)填報(bào)出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表并提供以下資料： 1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）及復(fù)印件； 2、稅務(wù)登記證

22、（副本）及復(fù)印件； 3、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表或外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）及復(fù)印件； 4、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）及復(fù)印件； 5、組織機(jī)構(gòu)代碼證及復(fù)印件； 6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議、基本賬戶證明、退稅帳戶申請(qǐng)、一般納稅人批準(zhǔn)證明等。 三、退（免）稅認(rèn)定的變更 已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。 四、退（免）稅認(rèn)定的注銷 出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）

23、稅事項(xiàng)的，應(yīng)于備案登記解散、破產(chǎn)、撤銷之日起30日內(nèi)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。 對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。 上述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。 上述對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó) 人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的個(gè)人。 上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)出口貨物退（免）稅的企業(yè)

24、和人員。 第三章 出口貨物退（免）稅申報(bào)管理 第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)管理 實(shí)行"免抵退"稅辦法的"免"稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

25、"免抵退"稅實(shí)行按月電子申報(bào)制度。 一、出口貨物免稅申報(bào) 免稅進(jìn)行電子申報(bào)的前提必須是出口企業(yè)主管稅務(wù)管理分局在高平臺(tái)征管軟件中進(jìn)行退稅企業(yè)的認(rèn)定，否則免稅申報(bào)數(shù)據(jù)無(wú)法讀入。 1、對(duì)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的規(guī)定 (1新會(huì)計(jì)制度對(duì)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定 新會(huì)計(jì)制度則是按不同的成交方式來(lái)確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種： 離岸價(jià)（FOB） 離岸價(jià)也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。這是指當(dāng)貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，賣方即完成其交貨義務(wù)。這意味著買方從此時(shí)起，應(yīng)負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用和貨物滅失及損壞的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)在貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方

26、了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說(shuō)，采用離岸價(jià)核算外銷收入的，以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 成本加運(yùn)費(fèi)（CFR） 成本加運(yùn)費(fèi)也稱為成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必需的運(yùn)費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及因故而發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過(guò)裝運(yùn)港的船舷時(shí)起，由賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是說(shuō)在貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說(shuō)，采用成本加運(yùn)費(fèi)核算外銷收入的，也是以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 到岸價(jià)（CIF） 到岸價(jià)也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款。是指賣方除負(fù) 有

27、在CFR條款下的同樣義務(wù)外，還必須就運(yùn)輸中買方負(fù)擔(dān)的貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨物保險(xiǎn)。賣方簽訂保險(xiǎn)合同并支付保險(xiǎn)費(fèi)。賣方的責(zé)任自貨物越過(guò)在目的港的船舷時(shí)起轉(zhuǎn)移給買方，也就是說(shuō)在貨物于指定目的港越過(guò)船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說(shuō)，采用到岸價(jià)核銷外銷收入的，應(yīng)以到港日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 (2稅法對(duì)應(yīng)稅貨物收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售收入的入帳時(shí)間規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。 (3實(shí)際要求確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間：出口貨物不論以何種價(jià)格結(jié)算，也不論

28、以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以開(kāi)具出口發(fā)票的日期并在出口企業(yè)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中查到出口報(bào)關(guān)單電子信息，才能記載出口銷售賬和進(jìn)行免稅申報(bào)。 2、免稅申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填報(bào)以下申請(qǐng)表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在作銷售的次月納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)（紙質(zhì)憑證與電子數(shù)據(jù)一起報(bào)）。 （1）增值稅納稅申報(bào)表； （2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)； （3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明和視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，按此申報(bào)表序號(hào)

29、裝訂成冊(cè)； （4）主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料。 二、出口貨物退稅申報(bào) (一退稅申報(bào)的資料 生產(chǎn)企業(yè)在收齊出口貨物退稅憑證出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口商品專用發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)賬；委托代理出口企業(yè)還應(yīng)提供代理出口貨物證明及代理出口貨物協(xié)議等資料后，按月如實(shí)填報(bào)以下申請(qǐng)表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)手續(xù)。 1、生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表及電子數(shù)據(jù)； 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免抵退"稅匯總表及電子數(shù)據(jù)； 3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。其中內(nèi)附以下憑證： (1出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)

30、） (2出口商品專用發(fā)票 （3）出口收匯核銷單 (4出口貨物銷售明細(xì)賬 (5代理出口貨物證明 4、主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他 退免稅申報(bào)資料。 對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單，并在出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)比對(duì)相符后，方能辦理退（免）稅： （一）納稅信用等級(jí)評(píng)定為級(jí)或級(jí)； （二）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； （四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的

31、； （六）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 出口商在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。經(jīng)初步審核，出口商報(bào)送的申報(bào)資料、電子申報(bào)數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報(bào)。出口商報(bào)送的申報(bào)資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)為出口商出具回執(zhí)，并對(duì)出口貨物退（免）稅申報(bào)情況進(jìn)行登記。 （二）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián) 、出口收匯核銷單(出口退稅專用或遠(yuǎn)期收匯證明的規(guī)定

32、 1、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián) 出口貨物報(bào)關(guān)單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關(guān)提交的并經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書(shū)。企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)符合以下要求： （1）出口報(bào)關(guān)單的內(nèi)容必須與出口企業(yè)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中報(bào)關(guān)單的電子信息一致，并在該系統(tǒng)中提交報(bào)關(guān)單電子信息。 （2）報(bào)關(guān)單的聯(lián)次必須是出口退稅專用聯(lián)； （3）報(bào)關(guān)單的"經(jīng)營(yíng)單位"名稱必須與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱一致（委托出口的除外）； （4）出口退稅專用報(bào)關(guān)單的號(hào)碼取報(bào)關(guān)單海關(guān)編號(hào)后9位，并加三位項(xiàng)號(hào)00×； （5）報(bào)關(guān)單上的批準(zhǔn)文號(hào)應(yīng)與相應(yīng)的出口收匯核銷單號(hào)碼一致； （6）報(bào)關(guān)單上的境

33、內(nèi)貨源地必須與實(shí)際情況一致； （7）報(bào)關(guān)單（包括補(bǔ)辦的報(bào)關(guān)單）須有防偽印油的海關(guān)驗(yàn)訖章及經(jīng)辦人員簽章； （8）受托方將代理出口的貨物與其它出口貨物一并報(bào)關(guān)出口的，委托方辦理退稅時(shí)還須提供經(jīng)受托方退稅機(jī)關(guān)簽章的退稅聯(lián)報(bào)關(guān)單原件或復(fù)印件。 （9）出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容填寫(xiě)齊全、字跡清楚、完整無(wú)損、不得自 行涂改； 出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。 2、出口收匯核銷單(出口退稅專用或遠(yuǎn)期收匯證明 出口收匯核銷單是國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)取得的貿(mào)易性外匯收入，按國(guó)家規(guī)定的匯率全部或部分購(gòu)入并進(jìn)行監(jiān)管，而出具給出口企業(yè)的收匯

34、證明。遠(yuǎn)期收匯證明是經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)超過(guò)210天以上的結(jié)匯期出口貨物簽發(fā)的，用于替代出口收匯核銷單辦理退稅的證明。企業(yè)申報(bào)退稅的出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明應(yīng)符合以下要求： （1）出口收匯核銷單未經(jīng)外管局核銷，各聯(lián)不得自行撕開(kāi)； （2）各欄內(nèi)容填寫(xiě)準(zhǔn)確、齊全，不得私自涂改，并與報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)內(nèi)容一致； （3）印章齊全，包括出口企業(yè)公章、海關(guān)驗(yàn)訖章及外管局核銷章； （4）出口單位不論自營(yíng)或代理出口，均應(yīng)使用本單位所領(lǐng)的核銷單辦理出口報(bào)關(guān)，委托方申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)使用受托單位的核銷單，并附送代理出口證明及協(xié)議； （5）核銷日期超過(guò)出口報(bào)關(guān)單中注明的出口日期1年的以及遠(yuǎn)期收匯證明核銷日期超過(guò)遠(yuǎn)期收匯證明中規(guī)定

35、期限的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理的予以追回，并按有關(guān)視同內(nèi)銷貨物征稅的規(guī)定處理。出口退稅分類管理等級(jí)為C級(jí)的出口企業(yè)，如因金融危機(jī)的影響在210天內(nèi)不能取得出口收匯核銷單的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期提供出口收匯核銷單的申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可批準(zhǔn)其在最長(zhǎng)不超過(guò)貨物出口后一年的期限內(nèi)提供出口收匯核銷單。（蘇國(guó)稅函201089號(hào)） （6）出口收匯核銷單(或出口收匯核清單的編號(hào)、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱匹配。 （三）退稅申報(bào)期限 退稅申報(bào)期限為"貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為

36、準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日前"。 正常免稅申報(bào)與退稅申報(bào)時(shí)間的把握舉例說(shuō)明：某生產(chǎn)企業(yè)8月9日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在9月15前進(jìn)行免稅申報(bào)，在11月15日前進(jìn)行退稅申報(bào)； 若某生產(chǎn)企業(yè)11月20日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在12月15前進(jìn)行免稅申報(bào)，在次年3月15日前進(jìn)行退稅申報(bào)(若次年2月納稅申報(bào)期截止15日。 關(guān)于所屬期13月：當(dāng)年出口的貨物，如在年底仍未申報(bào)完畢的，可在次年2至4月份的申報(bào)期以當(dāng)年13月份進(jìn)行退稅申報(bào)，第一次批次為01，第二次為02，依次類推，13月份的申報(bào)期限同其他月份。 三、增值稅納 稅申報(bào)表涉及出口退稅貨物有關(guān)欄目： 1、第7項(xiàng)&quo

37、t;免、抵、退辦法出口貨物銷售額"欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額（銷貨退回的銷售額用負(fù)數(shù)表示）。"本年累計(jì)"欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。 2、第15項(xiàng)"免抵退貨物應(yīng)退稅額"欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)退稅機(jī)關(guān)按照出口貨物免、抵、退辦法審批的應(yīng)退稅額。"本年累計(jì)"欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。 第二節(jié) 出口企業(yè)出口貨物退（免）稅單證備案的規(guī)定 一、備案時(shí)間及內(nèi)容 出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度自2006年1月1日起執(zhí)行。 出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免

38、）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等； 2、出口貨物明細(xì)單； 3、出口貨物裝貨單； 4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 二、備案單證的解釋： 1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同（包括補(bǔ)充購(gòu)銷合同）。 該合同是指國(guó)內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同。 2、出口貨物明細(xì)單。 又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對(duì)國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證等憑證

39、審核無(wú)誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門(mén)經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫(kù)單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門(mén)。 3、出口貨物裝貨單。 裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為"關(guān)單"。 考慮到出口企業(yè)難以取得簽章的"出口貨物裝貨單"，在實(shí)際工作中只要出口企業(yè)備案的"出口貨物裝貨單&q

40、uot;是通知規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。 4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。 海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物 后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書(shū)面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。 "海運(yùn)提單"、"運(yùn)單"或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做"海運(yùn)提單"外，其它運(yùn)輸方式，稱做"運(yùn)單"或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，

41、不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。 鐵路運(yùn)單是鐵路部門(mén)與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的"貨物交付單"隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的"運(yùn)單正本"、"貨物到達(dá)通知單"聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國(guó)內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的"收貨人簽收"由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收

42、件人憑以提取郵件的憑證。 對(duì)于出口企業(yè)如確實(shí)無(wú)法提供與通知規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面理由并提供有關(guān)單證的樣式。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局也可根據(jù)本地區(qū)出口企業(yè)實(shí)際情況，按照通知的原則制定備案單證管理的具體規(guī)定。 對(duì)于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案： 1、對(duì)于出口企業(yè)沒(méi)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無(wú)紙化合同，凡符合我國(guó)合同法規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書(shū)面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與

43、事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。 對(duì)于其他單證的備案，如為國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)采取了無(wú)紙化管理辦法使出口企業(yè)無(wú)法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。 2、除口頭合同外，對(duì)于出口企業(yè)訂立的電子購(gòu)銷合同、國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)采取無(wú)紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書(shū)面申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式 備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦?/p>

44、子數(shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。 對(duì)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒(méi)有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。 三、備案要求 備案可采取兩種方式： 第一種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)，并填寫(xiě)出口貨物備案單證目錄。 第二種方式： 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫(xiě)出口貨物備案單證目錄，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在出口貨物備案單證目錄"備案單證存放處"欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）

45、個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。 但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式備案單證： 1、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)； 2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 4、辦理出口退（免）稅登記不滿1年的； 5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 備案單證應(yīng)是原件，如無(wú)法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。 對(duì)于上述購(gòu)銷合同，

46、屬于一筆購(gòu)銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄"備案單證存放處"中注明第一次購(gòu)銷合同備案的地點(diǎn)。 除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促出口企業(yè)建立備案單證的檔案管理制度，加強(qiáng)對(duì)備案單證的日常管理和核查，并將備案單證管理納入稅收管理員的職責(zé)范圍。在進(jìn)行退稅審核、退稅評(píng)估、退稅日常檢查時(shí)，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專職崗位，負(fù)責(zé)出口企業(yè)備案單證的日常檢查工作。 對(duì)于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

47、要求出口企業(yè)申 報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)提供備案單證。對(duì)備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重核對(duì)以下內(nèi)容： 1、備案單證所列購(gòu)進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問(wèn)題。 2、備案單證開(kāi)具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購(gòu)銷合同簽定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致等。 3、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。 四、備案單證的違章處罰： 凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問(wèn)的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。 出口企業(yè)未按規(guī)定要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照

48、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十條的規(guī)定處罰。 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。 第四章 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算 一、當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算 1、當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額 2、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 3、當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期出

49、口離岸價(jià)人民幣金額×征退稅率之差-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料×征退稅率之差）+上期留抵稅額-當(dāng)期審批應(yīng)退稅額 （1）如當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額） （2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額） 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 （3

50、）如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅 額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)確定。 "免抵退"稅辦法必須按照國(guó)家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算"免抵退"稅額。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。 二、當(dāng)期免抵退稅抵減額的計(jì)算 1、計(jì)算公式 當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。 當(dāng)期

51、免稅購(gòu)進(jìn)原材料=當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件+當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料：是指購(gòu)進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅進(jìn)口料件。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。 2、當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定 當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購(gòu)進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來(lái)計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)

52、整，目前，我們采用的是"實(shí)耗法"來(lái)計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。 計(jì)劃分配率=（計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值）×100%。 計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊(cè)注明的金額確定。 計(jì)劃分配率的最大值為100%。 3、當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定。 采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成： (1當(dāng)期出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明上注明的"免抵退稅抵減額"。 (2當(dāng)期出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明上注

53、明的"免抵退稅抵減額"。 (3當(dāng)期出具生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工免稅證明上注明的"免抵退稅抵減額"。 (4 當(dāng)期出具出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明上注明的"免抵退稅調(diào)整額"。 (5上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。 "免稅證明"上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過(guò)的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。 "免稅核銷證明"上注明的免抵退稅抵減額=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退稅率-本手冊(cè)累計(jì)已出具"免稅證明"上免

54、抵退稅抵減額。 本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成 計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過(guò)的直接出口總值×實(shí)際分配率。 實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件-其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額）×100%。 實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 "視同進(jìn)料加工免稅證明"上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退

55、稅率。 三、免抵退計(jì)算舉例 某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬(wàn)元，當(dāng)月取得外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。 當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200×13%=26(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)納稅額=50×17%-20-200×（17%-13%）=-3.5(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)退稅額=3.5(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=26-3.5=22.5(萬(wàn)元 某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)

56、收入折合人民幣200萬(wàn)元，當(dāng)月取得外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。 當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200×13%=26(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)納稅額=500×17%-20-200×（17%-13%）=73(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)退稅額=0 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=26(萬(wàn)元 某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬(wàn)元，當(dāng)月取得外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)

57、算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。 當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200×13%=26(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)納稅額=50×17%-60-200×（17%-13%）=-43.5(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)退稅額=26(萬(wàn)元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0 某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年6月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣150萬(wàn)元，進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)為C320102690001項(xiàng)下的出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬(wàn)元，內(nèi)銷和出口貨物的征稅率均為17%，出口貨物退稅率為13%。當(dāng)月取得外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。期初留抵稅額10萬(wàn)元，進(jìn)料加工手冊(cè)C320102690001的計(jì)劃分配率 為80%。試計(jì)算以下內(nèi)容： 該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額； 該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額、實(shí)際應(yīng)免抵退稅額； 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。 答：1、該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額=100×17%-34-（150+200）×（17%-13%）-200×80%