成本會(huì)計(jì)課件：第13章 成本預(yù)測(cè)、決策與計(jì)劃

1、 成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容 三、成本預(yù)測(cè)的原則 四、成本預(yù)測(cè)的程序 成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容 企業(yè)成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要包括： 一是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)或改造的成本預(yù)測(cè)。如對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)試制、老產(chǎn)品更新改制、新技術(shù)和新工藝的采用等業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本預(yù)測(cè)； 二是生產(chǎn)過(guò)程中的成本計(jì)劃制定和實(shí)施階段的成本預(yù)測(cè)。如在編制成本計(jì)劃階段，預(yù)測(cè)目標(biāo)成本；在生產(chǎn)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)期中的成本預(yù)測(cè)，從而揭示前一階段成本計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程和完成的程度以及單位產(chǎn)品成本水平的變化趨勢(shì)等。 三、成本預(yù)測(cè)的原則 1系統(tǒng)性原則：應(yīng)把預(yù)測(cè)對(duì)象看成一個(gè)系統(tǒng)，綜合考慮系統(tǒng)內(nèi)外的各種因素。 2時(shí)間性原則：應(yīng)考慮預(yù)測(cè)時(shí)期長(zhǎng)短，對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響。 3相關(guān)性原則：應(yīng)考

2、慮所選擇因素與產(chǎn)品成本之間的相關(guān)性程度。 4客觀性原則：考慮預(yù)測(cè)所依據(jù)的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料是否完整、準(zhǔn)確。 5適應(yīng)性原則：要不斷對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行修正。 一、成本預(yù)測(cè)定性方法 二、成本預(yù)測(cè)定量方法 三、常用的成本預(yù)測(cè)方法 常用的定性預(yù)測(cè)法有調(diào)查研究判斷法和分析判斷法兩種。 1調(diào)查研究判斷法 調(diào)查研究判斷法是依靠專家來(lái)預(yù)測(cè)成本的方法，所以也稱專家預(yù)測(cè)法，主要應(yīng)用方式有： （1）個(gè)人判斷法 （2）座談會(huì)法 （3）德爾菲法，也稱函詢調(diào)查法或往復(fù)預(yù)測(cè)法，其具體步驟是：n 第一步：收集和分析歷史成本資料，以及計(jì)劃期的各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)計(jì)劃資料，據(jù)此測(cè)算影響計(jì)劃年度產(chǎn)品成本的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增長(zhǎng)率。n 第二步：計(jì)算按上年

3、月平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度產(chǎn)品總成本中各成本項(xiàng)目的比重。其計(jì)算公式為： 產(chǎn)品成本中某成本項(xiàng)目的比重= 100%上 年 產(chǎn) 品 月 平 均 單 位 成 本 中 某 成 本 項(xiàng) 目 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 計(jì) 劃 年 度 月 計(jì) 劃 產(chǎn) 量上 年 產(chǎn) 品 月 平 均 單 位 成 本 該 產(chǎn) 品 計(jì) 劃 年 度 月 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 二、成本預(yù)測(cè)的定量方法 成本的定量預(yù)測(cè)，是利用歷史成本會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過(guò)建立一定的數(shù)學(xué)模型來(lái)計(jì)算未來(lái)成本的可能結(jié)果的成本預(yù)測(cè)方法。進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)采用的數(shù)學(xué)模型，通常有以下三種類型： 1. 因果關(guān)系模型 2.時(shí)間關(guān)系模型 3.結(jié)構(gòu)關(guān)系模型 2.

4、回歸分析法 回歸分析法是統(tǒng)計(jì)學(xué)中常用的一種線性模型，用于計(jì)量一個(gè)或多個(gè)自變量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)導(dǎo)致因變量發(fā)生變動(dòng)的平均值，包括一元線性回歸模型和多元線性回歸模型。一元線性回歸模型是最簡(jiǎn)單的線性回歸模型，用于估計(jì)一個(gè)自變量和因變量之間的關(guān)系，其模型為y=a+bx；用于估計(jì)多個(gè)自變量和因變量之間關(guān)系得模型是多元線性回歸模型，其模型為y= 1 122nna bxb xb x 3.本量利分析法 本量利分析法，即CVP預(yù)測(cè)法是依據(jù)成本（C）、預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量（V）和目標(biāo)利潤(rùn)（P）之間的關(guān)系原理，預(yù)測(cè)目標(biāo)成本的方法。采用這種方法必須先掌握產(chǎn)品的總固定成本、單位變動(dòng)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，然后再根據(jù)目標(biāo)銷售量計(jì)算目標(biāo)成本。其

5、計(jì)算公式如下： 目標(biāo)銷售量= 目標(biāo)總成本=目標(biāo)銷售量單位售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn) 總固定成本 目標(biāo)利潤(rùn)單位售價(jià) 單位變動(dòng)成本 4.時(shí)間序列法 時(shí)間序列，就是觀察或記錄到的一組按時(shí)間順序排列起來(lái)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用時(shí)間序列法預(yù)測(cè)成本，就是根據(jù)積累的成本序時(shí)歷史資料，分析有關(guān)指標(biāo)過(guò)去的發(fā)展過(guò)程及其規(guī)律，并假設(shè)這種規(guī)律在未來(lái)仍然起作用，據(jù)此預(yù)測(cè)成本在將來(lái)定時(shí)期的數(shù)值，常用的時(shí)間序列法包括： （1）移動(dòng)平均法；（2）指數(shù)平滑法；（3）加權(quán)平均法；（4）投入產(chǎn)出法；（5）簡(jiǎn)單平均法等。 注意： 由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，上述各種成本預(yù)測(cè)方法并不是孤立存在的在成本預(yù)測(cè)的過(guò)程中，往往需要將其中的兩種或幾種結(jié)合應(yīng)用，才有可能做

6、出較為符合成本發(fā)展規(guī)律的預(yù)測(cè)；尤其應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，定性方法和定量方法并不是相互排斥的，而是可以相互補(bǔ)充的，要注意把二者正確地結(jié)合起來(lái)使用。 第三節(jié) 成本決策概述 一、成本決策的概念及其意義 二、成本決策的分類 三、成本決策的程序 一、成本決策的概念及其意義 1. 概 念 所謂成本決策，是指根據(jù)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果和其他相關(guān)的資料，在多個(gè)備選的成本方案中選擇最優(yōu)方案，確定目標(biāo)成本，成本決策有以下幾層基本含義： 1成本決策是從成本的角度所做的一種管理決策。 2成本決策應(yīng)以成本預(yù)測(cè)為前提的 3成本決策應(yīng)是編制成本計(jì)劃的前提 2.成本決策的意義 （1）成本決策是完善的管理決策的重要組成部分 ，只有進(jìn)行成本決策，

7、才能保證管理決策的完整件，才能保證決策結(jié)果的經(jīng)濟(jì)有效。 （2）成本決策是成本會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容，成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，只是提供了多種可能性，它有待于成本決策之后才能加以確定并付諸實(shí)施。 二、成本決策的分類（一）按決策時(shí)間長(zhǎng)短，成本決策可分為： 長(zhǎng)期成本決策 短期成本決策。 （二）按決策者掌握信息不同情況，成本決 策可以分為： 確定型成本決策 風(fēng)險(xiǎn)型成本決策 不確定型成本決策 三、成本決策的程序 在任何企業(yè)中，成本決策程序都是由若干個(gè)相 互聯(lián)系的步驟組成，其基本步驟為： 1.確定決策目標(biāo) 2.提出備選方案 3.收集資料 4.確定可行方案 5.選擇最滿意方案 第四節(jié) 成本預(yù)測(cè)的方法 一、確定型成本決策方

8、法 二、風(fēng)險(xiǎn)型成本決策方法 三、不確定型成本決策方法 一、確定型成本決策方法 確定型成本決策通常是指決策者對(duì)未來(lái)情況所掌握的信息都是肯定的數(shù)據(jù)，沒有不確定性因素在內(nèi)，只要比較不同方案的計(jì)算結(jié)果就能做出的決策。其分析方法一般有： 差量分析法、本量利分析法、線性規(guī)劃法、數(shù)學(xué)模型法等 。 （一）差量分析法 差量分析法是根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本的比較來(lái)確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。其中，差量成本是指從可供選擇的不同投資方案之間所估計(jì)出來(lái)的成本差異數(shù)。如果差量收入大于差量成本，前一個(gè)方案較優(yōu)；如果差量收入小于差量成本，則后一方案較優(yōu)。應(yīng)該注意的是：計(jì)算差量收入和差量成本的方案排列順序必須保持一致。

9、 （二）本量利分析法 本量利分析法，就是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量)、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系的原理來(lái)進(jìn)行成本決策的一種方法。確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點(diǎn)，就是指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。此時(shí)，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。 本量利分析的原理以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，本量利三者的關(guān)系表現(xiàn)為： （1）按實(shí)物單位計(jì)算，其公式為： （2）按金額綜合計(jì)算，其公式為： 固 定 成 本盈 虧 臨 界 點(diǎn) 銷 售 量單 位 產(chǎn) 品 價(jià) 格 單 位 產(chǎn) 品 變 動(dòng) 成 本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率（三）線性規(guī)劃法及運(yùn)用線性規(guī)劃法是運(yùn)籌學(xué)的一個(gè)重要組成部分，專門用來(lái)對(duì)具

10、有線性聯(lián)系的極值問(wèn)題進(jìn)行求解的一種現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。該方法的基本計(jì)算程序是：（1）全面分析所要決策的問(wèn)題，確定目標(biāo)函數(shù)和未知量；（2）然后，應(yīng)將各有關(guān)變量的約束條件進(jìn)行分析，確定有關(guān)變量的值域，列出所有的約束線性方程組；（3）求解該方程組，一般可采用單純形法，在只有兩個(gè)變量時(shí)也可采用圖解法。這里主要介紹圖解法。 （四）數(shù)學(xué)模型法及運(yùn)用 數(shù)學(xué)模型法是通過(guò)對(duì)反映實(shí)際情況的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析，從各因素的數(shù)量關(guān)系中尋求極值決策方法。 數(shù)學(xué)模型分析法在會(huì)計(jì)的運(yùn)用很廣泛，常用于最大利潤(rùn)或收入的決策，也可以用于最小成本的決策，盈虧平衡點(diǎn)分析、存貨的最佳定貨批量和最佳投產(chǎn)批量的決策。 二、風(fēng)險(xiǎn)型成本決策方法 風(fēng)險(xiǎn)型

11、決策問(wèn)題是指在決策過(guò)程中存在著兩種以上決策者無(wú)法加以控制的自然狀態(tài)，但各種自然狀態(tài)下可能的概率大致可以預(yù)測(cè)確定的決策問(wèn)題。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)決策過(guò)程中通常是以最佳期望值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)哪個(gè)方案的期望值最優(yōu)就選哪個(gè)方案。 風(fēng)險(xiǎn)型成本決策常用的分析計(jì)算方法有：決策矩陣法和決策樹法。 三、不確定型成本決策方法 不確定型成本決策是指決策者事先不知道決策可能出現(xiàn)的后果，或者雖然知道決策的可能后果但不知道出現(xiàn)各種后果的概率的各種決策。 在實(shí)踐中，人們通常先把不確定型決策問(wèn)題轉(zhuǎn)化為確定型或風(fēng)險(xiǎn)型決策問(wèn)題，估計(jì)出各種方案的預(yù)期收益或損失，然后以預(yù)期收益的最大值或預(yù)期損失的最小值作為最優(yōu)方案。 （一）小中取大法 小

12、中取大法是指決策者對(duì)前途持審慎、穩(wěn)健態(tài)度的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，也稱為保守法。運(yùn)用小中取大法進(jìn)行決策，首先要確定每一可選方案的最小收益值，然后從這些方案最小收益值中，選出一個(gè)最大值，與該最大值相對(duì)應(yīng)的方案就是決策所選擇的方案。 （二）大中取大法 大中取大法是指決策者對(duì)前途持樂(lè)觀態(tài)度的一種選優(yōu)標(biāo)淮。運(yùn)用大中取大法進(jìn)行決策，首先，確定每一可選方案的最大收益值；然后，在這些方案的最大收益中選出一個(gè)最大值，與該最大值相對(duì)應(yīng)的那個(gè)可選方案便是決策選擇的方案。 （三）大中取小法n 大中取小法，也是一種決策者持審慎、穩(wěn)健態(tài)度的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，也稱最小的最大后悔值決策法。它是在幾種不確定的隨機(jī)事件中，選擇最不利情況下“后悔值”

13、最小的方案作為最優(yōu)方案的決策方法。n 后悔值是指當(dāng)出現(xiàn)隨機(jī)事件時(shí)，各種自然狀態(tài)下的最大收益值超過(guò)本方案收益值的差額。 （四）折衷決策法及運(yùn)用 折衷決策法要求決策者對(duì)未來(lái)情況應(yīng)持一定的樂(lè)觀態(tài)度，但也不能盲目樂(lè)觀，而應(yīng)采取一種現(xiàn)實(shí)主義的折衷標(biāo)準(zhǔn)。具體做法是：n 首先要求決策者根據(jù)實(shí)際情況和自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)樂(lè)觀系數(shù)a（0a1）, 其經(jīng)濟(jì)含義是：最好狀態(tài)出現(xiàn)的概率。如果a的值接近1，則說(shuō)明比較樂(lè)觀；如果接近0，則說(shuō)明比較悲觀。n 其次，計(jì)算每個(gè)方案的預(yù)期價(jià)值。其計(jì)算公式為：n 最后，從各個(gè)備選方案的預(yù)期價(jià)值中選擇最大的作為最優(yōu)方案。1aa 各方案的預(yù)期價(jià)值 最高收益值最小收益值 第五節(jié) 成本計(jì)劃

14、概述 一、成本計(jì)劃的概念及其作用 二、編制成本計(jì)劃的原則 三、成本計(jì)劃的內(nèi)容 四、成本計(jì)劃的編制程序 一、成本計(jì)劃的概念及其作用 1. 概 念 所謂成本計(jì)劃是指以貨幣形式事先反映企業(yè)未來(lái)各項(xiàng)成本或費(fèi)用實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種手段。 成本計(jì)劃既有利于企業(yè)成本控制和考核，也是企業(yè)編制其他計(jì)劃的重要基礎(chǔ)。 2.成本計(jì)劃的作用（1）成本計(jì)劃是企業(yè)成本控制的重要依據(jù)（2）成本計(jì)劃是企業(yè)成本分析和考核的基本依據(jù)（3）成本計(jì)劃是企業(yè)編制其他計(jì)劃的重要依據(jù) 二、編制成本計(jì)劃的原則 1.系統(tǒng)性原則; 2.可比性原則 3.合法合規(guī)原則; 4.先進(jìn)合理原則 5.效益性原則; 6.彈性原則 三、成本計(jì)劃的內(nèi)容 （一）產(chǎn)品單位成

15、本計(jì)劃 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃是按產(chǎn)品不同品種分別編制，按成本項(xiàng)目反映各產(chǎn)品在計(jì)劃期內(nèi)規(guī)定的單位成本水平及單位成本降低任務(wù)。根據(jù)要求，還應(yīng)列出有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)劃水平。 （二）全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 1按產(chǎn)品品種編制的全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。它包括不同品種商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃指標(biāo)。 2按成本項(xiàng)目編制的全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。它包括按不同成本項(xiàng)目反映的成本計(jì)劃指標(biāo) 。 （三）生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算是按生產(chǎn)費(fèi)用要素反映的計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)費(fèi)用支出計(jì)劃。它由兩部分構(gòu)成：一是基本部分，反映按費(fèi)用要素計(jì)算的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用額以及占總費(fèi)用的比重；二是調(diào)整計(jì)算部分，在生產(chǎn)費(fèi)用總額的基礎(chǔ)上加減有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目，使生產(chǎn)費(fèi)用總額與

16、商品產(chǎn)品成本總額相等，便于與全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃進(jìn)行相互核對(duì)。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算可作為控制生產(chǎn)費(fèi)用支出的依據(jù)。 （四）制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用是綜合性間接費(fèi)用，既包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等固定性制造費(fèi)用，又包括消耗材料、動(dòng)力費(fèi)等變動(dòng)性制造費(fèi)用，及一些混合性制造費(fèi)用，如修理費(fèi)等。制造費(fèi)用不可能像直接人工、直接材料那樣簡(jiǎn)單確定，因此，應(yīng)事先編制制造費(fèi)用預(yù)算，即按費(fèi)用項(xiàng)目反映計(jì)劃期內(nèi)各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出數(shù)。編制時(shí)可按各項(xiàng)目費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來(lái)確定。 （五）成本降低措施方案 完整的還不能缺少成本降低的措施與方案。在編制成本計(jì)劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門應(yīng)提出相應(yīng)的技術(shù)組織措施來(lái)保證成本降低計(jì)劃的完成，經(jīng)過(guò)

17、全廠綜合平衡匯總，就能形成成本降低的措施方案。它通常主要包括企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)降低成本的方法與途徑，反映成本降低的項(xiàng)目、內(nèi)容，降低的數(shù)額及產(chǎn)生的效益 （六）期間費(fèi)用預(yù)算 企業(yè)的期間費(fèi)用是指直接計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。這三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目繁多，內(nèi)容復(fù)雜，應(yīng)分別編制成本預(yù)算。 1.管理費(fèi)用預(yù)算。 管理費(fèi)用預(yù)算是按管理費(fèi)用的詳細(xì)項(xiàng)目反映計(jì)劃其內(nèi)管理費(fèi)用不同項(xiàng)目的控制水平。 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算同樣按費(fèi)用項(xiàng)目反映計(jì)劃期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的控制水平。 3.銷售費(fèi)用預(yù)算。 四、成本計(jì)劃的編制程序 企業(yè)成本計(jì)劃編制的一般程序如下： 1. 搜集整理編制成本計(jì)劃所需的資料 2. 總結(jié)上年度成本計(jì)劃執(zhí)行情況 3. 確定目標(biāo)成本及費(fèi)用控制限額 4. 各車間部門分別編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算 5. 廠部綜合平衡相關(guān)計(jì)劃，確定最終成本計(jì)劃 一般而言，企業(yè)統(tǒng)一編制成本計(jì)劃的方法適用于小型企業(yè)。小型企業(yè)由于產(chǎn)品品種較少，成本計(jì)劃相對(duì)簡(jiǎn)單，編制工作量不大，可以采取統(tǒng)一編制成本計(jì)劃的方法，由廠部直接編制全廠的成本計(jì)劃，各車間不再分別編制本車間成本計(jì)劃。 （一）單位產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 單位產(chǎn)品成本計(jì)劃是按主要產(chǎn)品的品種，分成本項(xiàng)目進(jìn)行編制的。 （二）全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃是根據(jù)產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)的計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算編制的。 二、分級(jí)編制 分級(jí)編制成本計(jì)劃方法適用于大中型企業(yè)，