提供勞務(wù)收入實用教案

1、國稅函2008875號 企業(yè)在各個納稅期末，提供企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)工百分比）法確認提供勞務(wù)收入收入(shur)。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列靠估計，是指同時滿足下列件：件： 1.收入收入(shur)的金額的金額能夠可靠地計量；能夠可靠地計量； 2.交易的完工進度能夠可交易的完工進度能夠可靠地確定；靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)企

2、業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認應(yīng)當采用完工百分比法確認(qurn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：估計，是指同時滿足下列條件： 1、收入的金額能夠可靠、收入的金額能夠可靠地計量地計量; 2、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)能流入企業(yè) 3、交易的完工進度能夠、交易的完工進度能夠可靠地確定可靠地確定 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量生的成本能夠可靠地計量第1頁/共10頁第一頁，共10頁。國稅函200887

3、5號 企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法確定，可選用下列方法(fngf)： 1.已完工作的測量；已完工作的測量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比發(fā)生成本占總成本的比例。例。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度完工進度(jnd)，可以，可以選用下列方法：選用下列方法： (1)已完工作的測量，已完工作的測量， (2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。估計總成本的比例。第2頁/共10頁第二頁，共10頁。

4、國稅函2008875號 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間期間(qjin)累計已確認勞務(wù)成本后累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。 企業(yè)應(yīng)

5、當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本供勞務(wù)估計總成本(chngbn)乘以完乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本務(wù)成本(chngbn)后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本期勞務(wù)成本(chngbn)。用公式表示。用公式表示如下：如下： 本期確認的收入勞務(wù)總收入本期末本期確認的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工

6、進度止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的以前期間已確認的收入收入 本期確認的費用勞務(wù)總成本本期確認的費用勞務(wù)總成本(chngbn)本期末止勞務(wù)的完工進本期末止勞務(wù)的完工進度度-以前期間已確認的費用以前期間已確認的費用第3頁/共10頁第三頁，共10頁。A公司于207年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員(rnyun)薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例2

7、80000(280000120000)70207年12月31日確認的勞務(wù)收入600000700420000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本(280000120000)700280000(元)(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000(2)預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000(3)207年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 借：預(yù)收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000 借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000 第4頁/共10頁第四頁，共10頁。國稅函2008875號 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)

8、下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：按規(guī)定確認收入： 1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入?；蛏虡I(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。進度確認收入。 3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度

9、確認收入。費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動動(hu dng)的收費。在相關(guān)活動的收費。在相關(guān)活動(hu dng)發(fā)生時確認收入。收費涉發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動及幾項活動(hu dng)的，預(yù)收的款的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動項應(yīng)合理分配給每項活動(hu dng)，分別確認收入。分別確認收入。 企業(yè)(qy)會計準則第14號收入 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按下列提

10、供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：規(guī)定確認收入： （一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度安裝的完工進度( jnd)確認收入。安裝工確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （二）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣（二）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度據(jù)制作廣告的完工進度( jnd)確認收入。確認收入。

11、（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度( jnd)確認收入。確認收入。 （四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。 （五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。合理分配給每項活動，分別確認收入。第5頁/共10頁第五

12、頁，共10頁。國稅函2008875號 6.會員費。申請入會或加入會員，只會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有特許權(quán)費。屬于

13、提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。服務(wù)時確認收入。 8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(chngf)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 （六）申請入會費和會員費只允許?。┥暾埲霑M和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回行收費的，在款項收回(shu hu)不

14、存在重大不確定性時確認收入。申不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 （七）屬于提供設(shè)備和其他有形（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費， 在提供服在提供服務(wù)時確認收入。務(wù)時確認收入。 （八

15、）長期為客戶提供重復的勞（八）長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。生時確認收入。第6頁/共10頁第六頁，共10頁。甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，208年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付(zhf)的培訓費總額為60000元，分三次等額支付(zhf)，第一次在開學時預(yù)付，第二次在208年3月1日支付(zhf)，第三次在培訓結(jié)束時支付(zhf)。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。208年2月29日，甲公司發(fā)生培訓成本15000元(假定均為培訓人員薪酬)。208年3月1日

16、，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓費 借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000(2)實際發(fā)生培訓支出30000 借：勞務(wù)成本15000貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)208年2月29日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款15000貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 借：主營業(yè)務(wù)成本15000 貸：勞務(wù)成本15000 第7頁/共10頁第七頁，共10頁。甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝

17、費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成(wn chng)并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元 借：發(fā)出商品560000貸：庫存商品560000(2)實際發(fā)生安裝費用12000元 借：勞務(wù)成本12000貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)確認銷售電梯和提供勞務(wù)收入1000000元 借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 980000 提供勞務(wù) 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本560000元和安裝成本12000元借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸：發(fā)出商品560000借：主營業(yè)務(wù)成本12000 貸：勞務(wù)成本12000第8頁/共10頁第八頁，共10頁。(例例1516)沿用沿用(例例1515)，同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分，同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。 甲公司的會計甲公司的會計(kui j)處理如下：處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元元 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品560000 貸：庫存商品貸：庫存商品560000(2)發(fā)生安裝費用發(fā)生安