第二章增值稅稅務(wù)籌劃

1、稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃主講教師：馬家喜主講教師：馬家喜第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本原理增值稅基本原理 略略稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 常見(jiàn)的增值稅納稅要點(diǎn)常見(jiàn)的增值稅納稅要點(diǎn)第一部分：納稅人籌劃第一部分：納稅人籌劃 （1）選擇納稅人身份的納稅籌劃）選擇納稅人身份的納稅籌劃 （2）利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃）利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃第二部分：稅基籌劃第二部分：稅基籌劃 A1：采購(gòu)環(huán)節(jié)：采購(gòu)環(huán)節(jié) （1）巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)）巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān) （2）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃）利用購(gòu)進(jìn)扣稅

2、法進(jìn)行納稅籌劃 （3）充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃）充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃 本節(jié)要點(diǎn)：本節(jié)要點(diǎn)：稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)A2：銷售環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié) （1）兼營(yíng)銷售的納稅籌劃）兼營(yíng)銷售的納稅籌劃 （2）混合銷售的納稅籌劃）混合銷售的納稅籌劃 （3）折扣銷售中的納稅籌劃）折扣銷售中的納稅籌劃 （4）將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣進(jìn)行納稅籌劃）將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣進(jìn)行納稅籌劃 （5）銷售折扣中的納稅籌劃）銷售折扣中的納稅籌劃 （6）利用不同的促銷方式進(jìn)行納稅籌劃）利用不同的促銷方式進(jìn)行納稅籌劃 （7）充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行籌劃）充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行

3、籌劃第三部分：稅率籌劃第三部分：稅率籌劃 （1）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃第四部分：稅收優(yōu)惠第四部分：稅收優(yōu)惠 （1）巧用起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃）巧用起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃第五部分：其他稅務(wù)籌劃方法第五部分：其他稅務(wù)籌劃方法 （1）企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃）企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)1：選擇納稅人身份的納稅籌劃：選擇納稅人身份的納稅籌劃投資決策案例投資決策案例1某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬(wàn)元，萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人的

4、條件，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的的10%?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇：?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇： 方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在 方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第一部分第一部分 納稅人籌

5、劃納稅人籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）： （1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 9017%15.3 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 15.310%1.53 （3）應(yīng)納增值稅額）應(yīng)納增值稅額 15.31.5313.77方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在 稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）：在該方案下，該企業(yè)的

6、納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）： （1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額 453%1.35 （2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 453%1.35 （3）兩個(gè)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額）兩個(gè)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額 1.351.352.7 （4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 13.772.711.07【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不同利用了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不同納稅方法從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果。納稅方法從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較

7、投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】 如何選擇納稅人身份？如何選擇納稅人身份？（1）增值率判別法）增值率判別法 MA17%M3% A17.6%（2）購(gòu)貨額占銷售額比重判別法）購(gòu)貨額占銷售額比重判別法 A17%AX17%A3% X82.4% （3）含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法）含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法 Y（117%） X（117%）17%（1 3%）3% XY80%稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人增值率大于增值率大于17.6%增值率小于增值率小于17.6%

8、購(gòu)貨額占銷售額比重購(gòu)貨額占銷售額比重小于小于82.4%購(gòu)貨額占銷售額比重購(gòu)貨額占銷售額比重大于大于82.4%含稅購(gòu)貨含稅購(gòu)貨額小于同額小于同期銷售額期銷售額的的80%含稅購(gòu)貨含稅購(gòu)貨額大于同額大于同期銷售額期銷售額的的80%稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)2：利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃：利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某經(jīng)營(yíng)原油及油品的銷售公司，是增值稅一某經(jīng)營(yíng)原油及油品的銷售公司，是增值稅一般納稅人，般納稅人，2009年年16月該公司在某省月該公司在某省A市設(shè)置了臨時(shí)性市設(shè)置了臨時(shí)性辦事處。該辦事處在辦事處。該辦事處在2009年年16月接到總公司

9、撥來(lái)貨物月接到總公司撥來(lái)貨物5 000噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入2 000萬(wàn)元，撥入價(jià)為萬(wàn)元，撥入價(jià)為1 600萬(wàn)元，萬(wàn)元，在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油10萬(wàn)噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為萬(wàn)噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為9 000萬(wàn)元，取萬(wàn)元，取得銷售收入為得銷售收入為10 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，16月盈利月盈利1 000萬(wàn)元（注：萬(wàn)元（注：總公司總公司2008年度會(huì)計(jì)核算虧損年度會(huì)計(jì)核算虧損2 000萬(wàn)元；上述進(jìn)價(jià)及銷萬(wàn)元；上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格）。假設(shè)一年貸款利率為售收入均為不含稅價(jià)格）。假設(shè)一年貸款利率為7.47%。該辦事處可以選擇三種方案來(lái)進(jìn)行涉稅處理：該辦事處可以選擇三種方案來(lái)進(jìn)行涉稅處理： 方

10、案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理 方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理 方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)行涉稅處理方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)行涉稅處理 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下： （1）回機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅）回機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 （2 000-1600）17%68 （2）在經(jīng)營(yíng)地繳納

11、增值稅）在經(jīng)營(yíng)地繳納增值稅 10 0003%300 （3）累計(jì)繳納增值稅）累計(jì)繳納增值稅 68300368 （4）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅 1 00025%250【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：（1）增值額）增值額 10 0009 0002 0001 6001400（2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 140017%238（3）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅 1 00025%250（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 368238130方案二：按

12、照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)行涉稅處理方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：（1）增值額）增值額 10 0009 0002 0001 6001400（2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 140017%238（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅 1 00025%250（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 3682382507.47%111.32（5）比方案二多納稅）比方案二多納稅 2507.47%18.68【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納

13、稅申報(bào) 由此可以看出上述三種處理方法應(yīng)納稅額由此可以看出上述三種處理方法應(yīng)納稅額完全不同，第二種方案是最好的。如果總完全不同，第二種方案是最好的。如果總機(jī)構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第機(jī)構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第三種方案所繳納的稅款是相同的。三種方案所繳納的稅款是相同的。 稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具

14、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、，持稅務(wù)登記證副本、外外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，一第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照外外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。納稅人在批準(zhǔn)有載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明

15、銷售情況后，填明銷售經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)后，填明銷售經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑憑外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地地稅務(wù)機(jī)關(guān)

16、辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅，銷售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅，銷售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。三是辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)三是辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。不同身份的辦事經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。不同身份的辦事處所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可

17、以充分利用這種不同進(jìn)行納稅籌劃，處所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進(jìn)行納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)?！炯{稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】辦事處辦事處分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅、所得稅匯總繳納增值稅、所得稅單獨(dú)繳納增值稅，匯總繳納單獨(dú)繳納增值稅，匯總繳納所得稅所得稅單獨(dú)繳納增值稅、所得稅單獨(dú)繳納增值稅、所得稅稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)1：巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)：巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)投資決策案例投資決策案例1某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所

18、使用的某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：原材料有兩種進(jìn)貨渠道： 方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為10元元/件，可以件，可以開(kāi)具開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票的增值稅專用發(fā)票 方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為8元元/件，不能件，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 該企業(yè)該企業(yè)2008年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬(wàn)件。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)選擇方案一進(jìn)貨渠道還是方案二萬(wàn)件。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)選擇方案一進(jìn)貨渠道還是方案二進(jìn)貨渠道？進(jìn)貨渠道？第二章第二

19、章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第二部分第二部分 稅基籌劃之采購(gòu)環(huán)節(jié)稅基籌劃之采購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】 在該方案下，該企業(yè)在該方案下，該企業(yè)2008年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如下（單位：萬(wàn)元）：下（單位：萬(wàn)元）： （1）進(jìn)貨總價(jià)款）進(jìn)貨總價(jià)款 1010100 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 10017%17 （3）進(jìn)貨成本）進(jìn)貨成本 1001783方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨 在該方案下，該企業(yè)在該方案下，

20、該企業(yè)2008年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如下（單位：萬(wàn)元）：下（單位：萬(wàn)元）： （1）進(jìn)貨總價(jià)款）進(jìn)貨總價(jià)款 10880 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 0 （3）進(jìn)貨成本）進(jìn)貨成本 80 （4）降低進(jìn)貨成本）降低進(jìn)貨成本 83803【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選擇購(gòu)貨伙伴除了考慮這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需要考慮擇購(gòu)貨伙伴除了考慮這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系、運(yùn)輸成本、洽談成本等等，因其他因素，比如信用關(guān)系、運(yùn)輸成本

21、、洽談成本等等，因此，應(yīng)當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他的標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。此，應(yīng)當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他的標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】略略稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】略略稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)2：利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃：利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)1月份至月份至10月份，每月購(gòu)進(jìn)增值月份，每月購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品稅應(yīng)稅商品100件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，

22、進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1 200元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅件（增值稅稅率率17%）。該廠有兩套方案可供選擇：）。該廠有兩套方案可供選擇：方案一：按實(shí)際需要量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月方案一：按實(shí)際需要量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件件方案二：在方案二：在1月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫(kù)存月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫(kù)存從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】在

23、該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每月不含稅銷售額）每月不含稅銷售額 1200100120 000（2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 120 00017%20 400（3）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000（4）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 20 40017 0003 400（5）10月累計(jì)應(yīng)納稅額月累計(jì)應(yīng)納稅額 3 4001034000方案一：按實(shí)際需要量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月方案一：按實(shí)際需要量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件件 稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：在方案二：在1月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫(kù)存月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫(kù)存 在該方案

24、下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）1月份進(jìn)項(xiàng)稅額月份進(jìn)項(xiàng)稅額 1 00010017%170000（2）18月份銷項(xiàng)稅額月份銷項(xiàng)稅額 120 00017%8163200（3）18月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅 0（4）9月份銷項(xiàng)稅額月份銷項(xiàng)稅額 120 00017%20 400（5）9月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)納增值稅 20 400（170000163200）13600（6）10月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)納增值稅 120 00017%20 400（7）比方案一節(jié)約稅款）比方案一節(jié)約稅款 34001%（87665432）1394【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)

25、籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵

26、扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以盡量在年初購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就可以在初期不用繳納或者盡量在年初購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就可以在初期不用繳納或者少繳納增值稅。少繳納增值稅。稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值期初大量進(jìn)貨期初大量進(jìn)貨通貨膨脹通貨膨脹前期不納稅，后期納稅前期不納稅，后期納

27、稅延緩納稅延緩納稅稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)3：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例3在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。農(nóng)戶準(zhǔn)備出售上述木了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。農(nóng)戶準(zhǔn)備出售上述木材，農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)有三種方案可供選擇：材，農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價(jià)格為方案一：農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價(jià)格為500元元方案二：農(nóng)戶對(duì)原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成板材再出方案二：農(nóng)戶對(duì)原木進(jìn)行深加工，如將

28、原木加工成板材再出售，假設(shè)加工售，假設(shè)加工1立方米原木需要耗用電力立方米原木需要耗用電力10元，人力成本元，人力成本10元，因此，其出售價(jià)最低為元，因此，其出售價(jià)最低為520元，收購(gòu)企業(yè)加工成本與農(nóng)元，收購(gòu)企業(yè)加工成本與農(nóng)戶加工成本相同戶加工成本相同方案三：農(nóng)戶將原木直接出售給收購(gòu)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)原方案三：農(nóng)戶將原木直接出售給收購(gòu)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)原木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶10元加工費(fèi)，電費(fèi)由收購(gòu)企元加工費(fèi)，電費(fèi)由收購(gòu)企業(yè)承擔(dān)業(yè)承擔(dān)問(wèn)：哪套方案最為合適？問(wèn)：哪套方案最為合適？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比

29、較投資方案比較】在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價(jià)格）每立方米原木價(jià)格 500（2）收購(gòu)企業(yè)抵扣增值稅）收購(gòu)企業(yè)抵扣增值稅 50013%65（3）收購(gòu)企業(yè)原木成本）收購(gòu)企業(yè)原木成本 50065435（4）收購(gòu)企業(yè)板材成本）收購(gòu)企業(yè)板材成本 4351010455方案一：農(nóng)戶直接出售原木方案一：農(nóng)戶直接出售原木稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：農(nóng)戶對(duì)原木進(jìn)行深加工方案二：農(nóng)戶對(duì)原木進(jìn)行深加工 在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元)（1）每立

30、方米板材價(jià)格）每立方米板材價(jià)格 520（2）農(nóng)戶增加收入）農(nóng)戶增加收入 5205001010（3）收購(gòu)企業(yè)板材成本）收購(gòu)企業(yè)板材成本 520（4）比方案一增加成本）比方案一增加成本 52045565【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案三：工廠收購(gòu)原木后雇傭農(nóng)戶加工方案三：工廠收購(gòu)原木后雇傭農(nóng)戶加工在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下農(nóng)戶和收購(gòu)企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價(jià)格）每立方米原木價(jià)格 500（2）收購(gòu)企業(yè)抵扣增值稅）收購(gòu)企業(yè)抵扣增值稅 50013%65（3）農(nóng)戶增加收入）農(nóng)戶增加收入 10（4）收購(gòu)企業(yè)電費(fèi)

31、抵扣增值稅）收購(gòu)企業(yè)電費(fèi)抵扣增值稅 1017%1.7（5）收購(gòu)企業(yè)板材成本）收購(gòu)企業(yè)板材成本 5001010651.7453.3（6）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 455453.31.7【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)因此，收購(gòu)企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)當(dāng)選擇方案三。方案三由于既滿因此，收購(gòu)企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)當(dāng)選擇方案三。方案三由于既滿足了農(nóng)戶深加工木材增加收入的要求又享受了免稅農(nóng)產(chǎn)品足了農(nóng)戶深加工木材增加收入的要求又享受了免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣稅款的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的目的。可以抵扣稅款的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的目的。第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃

32、及納稅申報(bào)【納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】 略略稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售者：免稅銷售者：免稅購(gòu)買者：抵扣購(gòu)買者：抵扣13%銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售者：銷售者：13%繳稅繳稅購(gòu)買者：按票抵扣購(gòu)買者：按票抵扣稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)1：兼營(yíng)銷售的納稅籌劃：兼營(yíng)銷售的納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例1某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材鋼材1 800萬(wàn)元萬(wàn)元(含稅含稅)，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入200萬(wàn)元萬(wàn)元(含含稅稅)

33、。該廠對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)的核算方式有兩種方案可供選擇：。該廠對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)的核算方式有兩種方案可供選擇： 方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算 方案二：分別進(jìn)行核算方案二：分別進(jìn)行核算從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第二部分第二部分 稅基籌劃之銷售環(huán)節(jié)稅基籌劃之銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）： （1）含稅銷售收入）含稅銷售收入 1 8002002000（2）不含稅銷售收入）不

34、含稅銷售收入 2000（117%）1709.4（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 1709.4017%290.6方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：分別進(jìn)行核算方案二：分別進(jìn)行核算 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬(wàn)元）： （1）銷售鋼材應(yīng)納增值稅）銷售鋼材應(yīng)納增值稅 1 800（117%）17%261.54（2）銷售農(nóng)機(jī)應(yīng)納增值稅）銷售農(nóng)機(jī)應(yīng)納增值稅 200（113%）13%23.01（3）累計(jì)應(yīng)納增值稅）累計(jì)應(yīng)納增值稅 261.5423.01284.55（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 2

35、90.6284.556.05【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別核算從因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別核算從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果。而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例第第3條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所謂兼營(yíng)不同稅率的貨

36、物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對(duì)兼營(yíng)這里面就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對(duì)兼營(yíng)行為的稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須首先界行為的稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須首先界定什么是兼營(yíng)行為。如

37、果企業(yè)存在兼營(yíng)行為，不論是對(duì)增定什么是兼營(yíng)行為。如果企業(yè)存在兼營(yíng)行為，不論是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營(yíng)，還是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營(yíng)，還是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)，都必須分開(kāi)核算。只有這樣，者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)，都必須分開(kāi)核算。只有這樣，才有可能減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)成才有可能減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)成本和人員成本，這一點(diǎn)也是應(yīng)當(dāng)予以考慮的。本和人員成本，這一點(diǎn)也是應(yīng)當(dāng)予以考慮的?！炯{稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】兼營(yíng)銷售兼營(yíng)銷售單獨(dú)核算

38、單獨(dú)核算分別繳納增值稅分別繳納增值稅17%和營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅5%未分開(kāi)核算未分開(kāi)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)要點(diǎn)2：混合銷售的納稅籌劃：混合銷售的納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠客戶施工。該廠2008年施工收入為年施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷售萬(wàn)元，地板磚銷售收入為收入為60萬(wàn)元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為萬(wàn)元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅率均為增值稅稅率均為17%。假設(shè)該廠。假設(shè)該廠2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2008年基本相同，該

39、廠有兩套方案可供選擇：年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇： 方案一：維持方案一：維持2008年的現(xiàn)狀年的現(xiàn)狀 方案二：將施工收入增加到方案二：將施工收入增加到60萬(wàn)元，地板磚銷售收入降低萬(wàn)元，地板磚銷售收入降低為為50萬(wàn)元萬(wàn)元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【投資方案比較投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）： （1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 110（117%）17%15.98（2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 30（11

40、7%）17%4.36（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 15.984.3611.62（4）應(yīng)納附加稅）應(yīng)納附加稅 11.6210%1.16（5）累計(jì)應(yīng)納稅額）累計(jì)應(yīng)納稅額 11.621.1612.78方案一：維持方案一：維持2008年的現(xiàn)狀年的現(xiàn)狀稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：將施工收入增加到方案二：將施工收入增加到60萬(wàn)元，地板磚銷售收入降低為萬(wàn)元，地板磚銷售收入降低為50萬(wàn)元萬(wàn)元在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 1103%3.3（2）應(yīng)納附加稅）應(yīng)納附加稅 3.310%0.33（3）累計(jì)應(yīng)納稅額

41、）累計(jì)應(yīng)納稅額 3.30.333.63（4）比方案一節(jié)稅）比方案一節(jié)稅 12.783.639.1 【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)納稅籌劃思路與注意事項(xiàng)】根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第第5條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶

42、的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。需要說(shuō)明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶

43、在內(nèi)。需要說(shuō)明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。它與應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬一般既從事這種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。換句話說(shuō)，混合銷售行為是不可能分別核算的。關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。換句話說(shuō)，混合銷售行為是不可能分別核算的。由于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同由于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同而征收不

44、同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須準(zhǔn)的，因此，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須準(zhǔn)確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)首先考慮自己是否屬確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)首先考慮自己是否屬于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶，或者是否屬于以從事于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶，或者是否屬于以從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶。如果生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)

45、性單位及個(gè)體工商戶。如果屬于上述兩種類型，則需要繳納增值稅，如果均不屬于上述兩種類型，則只需繳納營(yíng)屬于上述兩種類型，則需要繳納增值稅，如果均不屬于上述兩種類型，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)繳納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)繳納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】混 合 銷 售 行混 合 銷 售 行為為貨物銷售額貨物銷售額非增非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額額增值稅增值稅17%貨物銷售額貨物銷售額0A0A銷售額起征點(diǎn)銷售額銷售額起征點(diǎn)銷售額3.3%稅務(wù)籌