企業(yè)經(jīng)濟合同中的涉稅管理

1、企業(yè)經(jīng)濟合同涉稅企業(yè)經(jīng)濟合同涉稅處理技巧處理技巧背景背景 企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時，往往未聽取財稅人企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時，往往未聽取財稅人員的意見與建議，一般是由采購部、銷售部、員的意見與建議，一般是由采購部、銷售部、投資部、行政部、法務部、法律顧問等部門投資部、行政部、法務部、法律顧問等部門決定。由于納稅申報人員對合同涉稅條款關決定。由于納稅申報人員對合同涉稅條款關注甚少，導致收款才開發(fā)票再納稅的現(xiàn)象時注甚少，導致收款才開發(fā)票再納稅的現(xiàn)象時有發(fā)生，最后可能被稅務機關認定為納稅人有發(fā)生，最后可能被稅務機關認定為納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃

2、避繳納稅的行為。不申報，逃避繳納稅的行為。企業(yè)領導常犯的企業(yè)領導常犯的10大錯誤大錯誤 1、讓別人做自己的上帝、讓別人做自己的上帝 2、盲目相信下屬忠誠、盲目相信下屬忠誠 3、董事長缺位、董事長缺位 4、靠行賄謀利益、靠行賄謀利益 5、迷信政商關系、迷信政商關系 6、忽視錢以外的東西、忽視錢以外的東西 7、不會分錢、不會分錢 8、放縱自己、放縱自己 9、漠視組織變革、漠視組織變革10不會瀟灑退場不會瀟灑退場 “小金庫小金庫”主要表現(xiàn)形式包括主要表現(xiàn)形式包括1違規(guī)收費、罰款及攤派設立違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫小金庫”；2用資產處置、出租收入設立用資產處置、出租收入設立“小金庫小金庫”；3以

3、會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立義套取資金設立“小金庫小金庫”；4經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設立經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設立“小金小金庫庫”；5虛列支出轉出資金設立虛列支出轉出資金設立“小金庫小金庫”；6以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫小金庫”7上下級單位之間相互轉移資金設立上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫小金庫”。 第一章：章程協(xié)議涉稅條款第一章：章程協(xié)議涉稅條款第一節(jié)第一節(jié) 選擇股東合資主體涉稅條款選擇股東合資主體涉稅條款一、選擇境內股東涉稅條款、境外一、選擇境內股東涉稅條款、境外股東股東1、境

4、外個人股東與境外法人股東、境外個人股東與境外法人股東的區(qū)別的區(qū)別財稅財稅199420、財稅財稅20081號文號文區(qū)別區(qū)別2、股權轉讓預提所得稅條款、股權轉讓預提所得稅條款 國稅發(fā)國稅發(fā)20093號文號文-10% 個人所得稅法個人所得稅法-20%3、合作企業(yè)先行收回投資條款、合作企業(yè)先行收回投資條款財稅財稅2008159號號 第二節(jié)第二節(jié) 選擇股東出資方式涉稅條款選擇股東出資方式涉稅條款一、出資方式不到位涉稅條款一、出資方式不到位涉稅條款1、分期同步出資條款、分期同步出資條款2、中外合資企業(yè)再成立中外合資條款（、中外合資企業(yè)再成立中外合資條款（財稅字財稅字1986306）3、假外資條款、假外資條

5、款國稅發(fā)國稅發(fā)200360號號 二、非貨幣出資涉稅條款二、非貨幣出資涉稅條款三、非貨幣資產出資涉稅條款三、非貨幣資產出資涉稅條款（一）涉及增值稅條款（一）涉及增值稅條款中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條（二）涉及所得稅條款（二）涉及所得稅條款所得稅法實施條例所得稅法實施條例58條、條、國稅函國稅函2005319號文號文四、非貨幣資產出資票據(jù)涉稅條款四、非貨幣資產出資票據(jù)涉稅條款五、非貨幣投資增值稅抵扣時限涉稅條款五、非貨幣投資增值稅抵扣時限涉稅條款六、非貨幣出資決定所得稅納稅地點涉稅條款六、非貨幣出資決定所得稅納稅地點涉稅條款七、非貨幣資產出資所得

6、稅優(yōu)惠涉稅條款七、非貨幣資產出資所得稅優(yōu)惠涉稅條款八、房屋使用權出資涉稅條款（八、房屋使用權出資涉稅條款（粵地稅函粵地稅函2007703)九、無償劃撥土地投資涉稅條款九、無償劃撥土地投資涉稅條款(財稅財稅【2008】175)第三節(jié)第三節(jié) 投資后借款涉稅條款投資后借款涉稅條款一、抽逃出資的認定一、抽逃出資的認定二、法律后果二、法律后果 三、稅務風險三、稅務風險四、新企業(yè)為股東擔保涉稅條款四、新企業(yè)為股東擔保涉稅條款第二章第二章 招商引資合同涉稅條款招商引資合同涉稅條款一、無效優(yōu)惠條款一、無效優(yōu)惠條款二、政府補助條款（財稅【二、政府補助條款（財稅【2009】87號）號）三、購買工業(yè)區(qū)廠房同時簽訂裝

7、修涉稅條款三、購買工業(yè)區(qū)廠房同時簽訂裝修涉稅條款（國稅函（國稅函2007606號）號）第三章第三章 開辦期應用經(jīng)濟合同涉稅條款開辦期應用經(jīng)濟合同涉稅條款第一節(jié)第一節(jié) 土地使用權受讓合同涉稅條款土地使用權受讓合同涉稅條款一、簽訂合同主體涉稅條款：一、簽訂合同主體涉稅條款：抵債、拍賣抵債、拍賣個人個人-公司公司(遼地稅發(fā)遼地稅發(fā)200883號號 )(浙財農稅字浙財農稅字200718號號 )二、標的物涉稅條款二、標的物涉稅條款(土地增值稅爭議土地增值稅爭議)三、價格條款三、價格條款(國稅函國稅函2005436號號)四、標的物交割時間條款（財稅四、標的物交割時間條款（財稅2006186）五、土地出讓金

8、返還條款五、土地出讓金返還條款第二節(jié)第二節(jié) 設備買賣合同涉稅條款設備買賣合同涉稅條款一、設備送貨條款一、設備送貨條款(一般納稅人、小規(guī)模一般納稅人、小規(guī)模)二、發(fā)票開具條款（營業(yè)稅細則二、發(fā)票開具條款（營業(yè)稅細則7、16條）條）三、標的物條款（舊設備三、標的物條款（舊設備所得稅國稅發(fā)所得稅國稅發(fā)200981號；增值稅號；增值稅-購進舊設備再銷售購進舊設備再銷售17%還是還是4% ）第三節(jié)第三節(jié) 廣告宣傳合同涉稅條款廣告宣傳合同涉稅條款一、開辦期的廣告費、業(yè)務宣傳合同涉稅條款一、開辦期的廣告費、業(yè)務宣傳合同涉稅條款（是否按比例扣除，房地產預售款能否作為計算（是否按比例扣除，房地產預售款能否作為計

9、算基數(shù)基數(shù)-國稅發(fā)【國稅發(fā)【2009】31號文）號文）二、價格條款（三個條件取消）二、價格條款（三個條件取消）三、香煙廣告條款三、香煙廣告條款(財稅財稅200972號號 )第四章第四章 勞動合同涉稅條款勞動合同涉稅條款第一節(jié)第一節(jié) 勞動合同簽訂對象涉稅條款勞動合同簽訂對象涉稅條款一、與退休職工簽訂合同（一、與退休職工簽訂合同（國稅函國稅函2005382號；號；國稅函2006526號 ）二、聘請兼職人員（二、聘請兼職人員（國稅函國稅函2005382 ）三、派遣合同又私下支付工資條款三、派遣合同又私下支付工資條款五、甲企業(yè)聘請員工常年在乙企業(yè)上班條款五、甲企業(yè)聘請員工常年在乙企業(yè)上班條款六、利用勞

10、務派遣合同避免責任條款六、利用勞務派遣合同避免責任條款七、招收殘疾人涉稅條款七、招收殘疾人涉稅條款(財稅財稅200970號號 )八、招收下崗工人條款八、招收下崗工人條款(財稅財稅200923號號 )第二節(jié)第二節(jié) 無效條款無效條款一、非全日制職工不購買保險條款一、非全日制職工不購買保險條款:(勞社部勞社部發(fā)發(fā)200312號號) 二、以經(jīng)濟補償金名義代替年終獎條款二、以經(jīng)濟補償金名義代替年終獎條款()三、辦公用品發(fā)票代替工資條款三、辦公用品發(fā)票代替工資條款四、員工個人申報個人所得稅條款四、員工個人申報個人所得稅條款五、企業(yè)承當個人所得稅條款五、企業(yè)承當個人所得稅條款六、非職工領取職工工資條款六、非

11、職工領取職工工資條款七、工資分解條款七、工資分解條款八、約束第三人條款八、約束第三人條款九、收到假幣由職工承擔條款九、收到假幣由職工承擔條款十、不簽勞動合同的稅務風險十、不簽勞動合同的稅務風險十一、無效條款十一、無效條款第三節(jié)第三節(jié) 勞務報酬支付方式涉稅條款勞務報酬支付方式涉稅條款一、工資構成條款（一、工資構成條款（浙地稅發(fā)浙地稅發(fā)200417號號）二、二、 帶薪假和免費出國旅游條款帶薪假和免費出國旅游條款(財稅財稅200411) 三、三、 股權激勵條款（股權激勵條款（財稅財稅200940號財稅號財稅20095號）號）四、借款后服務四、借款后服務3年不歸還條款年不歸還條款(財稅財稅200883

12、)五、獎勵住房條款五、獎勵住房條款(財稅財稅200978號號國稅發(fā)國稅發(fā)1995115號號)六、低價轉讓房屋條款六、低價轉讓房屋條款(財稅財稅200713號號)七、工資獎金分期支付條款七、工資獎金分期支付條款(國稅發(fā)國稅發(fā)2007118號號 )八、報銷私家車加油費、過橋費、保險費、修理八、報銷私家車加油費、過橋費、保險費、修理費條款費條款(國稅函【國稅函【2007】305、國稅函【、國稅函【2009】3、國稅函【、國稅函【2006】245)九、員工領取董事費條款（九、員工領取董事費條款（國稅發(fā)國稅發(fā)199489號、號、大地稅大地稅函函2008253號號 ）十、外派員工工資由接受方支付工資條款十

13、、外派員工工資由接受方支付工資條款十一、高薪挖人才支付誠意金條款十一、高薪挖人才支付誠意金條款（財稅（財稅2007102號）號）十二、補休來代替加班費條款十二、補休來代替加班費條款十三、社保不買直接發(fā)現(xiàn)金給職工涉稅處理十三、社保不買直接發(fā)現(xiàn)金給職工涉稅處理第四節(jié)第四節(jié) 經(jīng)濟補償金涉稅條款經(jīng)濟補償金涉稅條款粵地稅函粵地稅函2002629號號第五節(jié)第五節(jié) 違約金涉稅條款違約金涉稅條款一、勞動合同法規(guī)定一、勞動合同法規(guī)定二、違約金涉稅條款（發(fā)票浙財綜字二、違約金涉稅條款（發(fā)票浙財綜字200452號）號） 三、違約金支付金額涉稅條款三、違約金支付金額涉稅條款 （培訓） 第五章第五章 買賣合同涉稅條款買

14、賣合同涉稅條款 第一節(jié)第一節(jié) 采購合同涉稅條款采購合同涉稅條款 一、設備采購合同涉稅條款一、設備采購合同涉稅條款 問題問題1：采購后出租，收受自用再出售后采購后出租，收受自用再出售后 問題問題2：采購取得采購取得4%減半征收普通發(fā)票的減半征收普通發(fā)票的設備，用一段時間有出售如何選在稅率設備，用一段時間有出售如何選在稅率財稅【財稅【2008】170、財稅【、財稅【2009】9、國稅函、國稅函【2009】90 問題問題3：保護專用設備搭建的鐵皮房材料能保護專用設備搭建的鐵皮房材料能 否抵扣。否抵扣。 問題問題4：專用設備下的混泥土基座能否抵扣專用設備下的混泥土基座能否抵扣 問題問題5：工廠房屋上用

15、于重設備調動航車能否抵扣；是否工廠房屋上用于重設備調動航車能否抵扣；是否計入房屋原值繳納房產稅（國稅發(fā)計入房屋原值繳納房產稅（國稅發(fā)2005173號號 ）。財）。財稅稅2008152號號 問題問題6：銷售舊設備銷售舊設備4%減半征收，能否用其它商品的進項減半征收，能否用其它商品的進項抵扣后繳納增值稅。抵扣后繳納增值稅。問題問題7：向自產自銷供應商采購與商業(yè)企業(yè)采購設備，其向自產自銷供應商采購與商業(yè)企業(yè)采購設備，其進項稅額的區(qū)別（國稅發(fā)【進項稅額的區(qū)別（國稅發(fā)【2002】117、國稅發(fā)【、國稅發(fā)【2009】7、財稅【、財稅【2009】17號文號文 ）問題問題8：采購設備即用應稅項目也用免稅項目進

16、項抵扣問采購設備即用應稅項目也用免稅項目進項抵扣問題（如購買公共汽車及用于辦公使用同時用于職工上下題（如購買公共汽車及用于辦公使用同時用于職工上下班，電表、變壓器即用于生產用電有用于職工宿舍用電）班，電表、變壓器即用于生產用電有用于職工宿舍用電）（增值稅條例實施細則（增值稅條例實施細則21條）條）問題問題9：銷售設備分批發(fā)送配件后再客戶工場地組裝業(yè)務，銷售設備分批發(fā)送配件后再客戶工場地組裝業(yè)務，如何確定發(fā)貨時間（增值稅條例實施細則如何確定發(fā)貨時間（增值稅條例實施細則38條）條）二、材料采購合同涉稅條款二、材料采購合同涉稅條款1、2008年年11月采購材料月采購材料2009年年3月取得發(fā)月取得發(fā)

17、票、票、2009年年7月取得發(fā)票月取得發(fā)票2、房地產企業(yè)裝修，承包方清包文件作廢、房地產企業(yè)裝修，承包方清包文件作廢（財稅【（財稅【2006】114）3、房地產企業(yè)自購料土地增值稅扣除爭議、房地產企業(yè)自購料土地增值稅扣除爭議4、采購材料無法取得發(fā)票的處理、采購材料無法取得發(fā)票的處理5、接受股東材料投資增值稅抵扣運作、接受股東材料投資增值稅抵扣運作6、食堂油、鹽、醬、醋發(fā)票取得途徑（浙、食堂油、鹽、醬、醋發(fā)票取得途徑（浙江省農業(yè)產品收購業(yè)務增值稅管理辦法（試江省農業(yè)產品收購業(yè)務增值稅管理辦法（試行行 ） 7、材料發(fā)票價格加大數(shù)量不變風險處理、材料發(fā)票價格加大數(shù)量不變風險處理 8、發(fā)票丟失后抵扣、

18、退稅處理（國稅發(fā)、發(fā)票丟失后抵扣、退稅處理（國稅發(fā)2006156號號 ） 9、銷售方不申報納稅，采購方抵扣問題化、銷售方不申報納稅，采購方抵扣問題化解（國稅函解（國稅函2008607號）號） 10、賬外經(jīng)營發(fā)票入賬抵扣問題（國稅函、賬外經(jīng)營發(fā)票入賬抵扣問題（國稅函2005763號浙地稅函號浙地稅函2003309號）號） 11、瑕疵發(fā)票成本列支處理、瑕疵發(fā)票成本列支處理 12、高報進料加工價格，事后債務重組、高報進料加工價格，事后債務重組應納稅額應納稅額=內銷收入內銷收入增值稅稅率【當期進增值稅稅率【當期進項稅額（出口銷售額進口材料價格）項稅額（出口銷售額進口材料價格）（出口貨物征稅率出口貨物退

19、稅率）】（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）】上期留抵上期留抵免抵退稅額免抵退稅額= （出口銷售額進口材料價格）（出口銷售額進口材料價格）出口貨物退稅率出口貨物退稅率當期應退稅額當期應退稅額=min(應納稅額應納稅額,免抵退稅額免抵退稅額)免抵稅額免抵稅額=免抵退稅額免抵退稅額當期應退稅額當期應退稅額 第二節(jié)第二節(jié) 常規(guī)銷售合同涉稅條款常規(guī)銷售合同涉稅條款 一、設備銷售合同涉稅條款一、設備銷售合同涉稅條款 二、軟件產品銷售合同涉稅條款二、軟件產品銷售合同涉稅條款 1、硬件收入開成軟件收入對企業(yè)不利分析（財、硬件收入開成軟件收入對企業(yè)不利分析（財稅稅200892號）號） 2、接受委托開發(fā)軟件的收入是

20、繳納增值稅還是、接受委托開發(fā)軟件的收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅營業(yè)稅 （財稅【2005】165） 3、科研技術獎勵免征企業(yè)所得稅（財稅、科研技術獎勵免征企業(yè)所得稅（財稅200987號號 ） 4、軟件企業(yè)同時屬于高新技術企業(yè)采購設備價、軟件企業(yè)同時屬于高新技術企業(yè)采購設備價值值30萬元的，能否一次在稅前扣除。萬元的，能否一次在稅前扣除。 5、軟件產品實際服務繳納營業(yè)稅、軟件產品實際服務繳納營業(yè)稅5%改為征收增改為征收增值稅稅負值稅稅負3%的合同技巧處理的合同技巧處理 三、貨物銷售合同涉稅條款三、貨物銷售合同涉稅條款 問題問題1：口同合同納稅期的確定口同合同納稅期的確定（增值稅細則（增值稅細則38條

21、）條） 問題問題2：無法收回貨款如何避免交增值稅（國稅函【無法收回貨款如何避免交增值稅（國稅函【2006】1279） 問題問題3：抵債貨物出售給買家，債務人直接開票給買家抵債貨物出售給買家，債務人直接開票給買家 的法律風險。的法律風險。 問題問題4：專用發(fā)票認證專用發(fā)票認證7項內容，改變商品名稱條款的風險項內容，改變商品名稱條款的風險分析分析 問題問題5：貨物贈送與組合銷售的條款區(qū)別（國稅函【貨物贈送與組合銷售的條款區(qū)別（國稅函【2008】875） 問題問題6：客戶要求贈送貨物又不得在合同中注明協(xié)議條款客戶要求贈送貨物又不得在合同中注明協(xié)議條款處理技巧。處理技巧。 問題問題7：廢銅（鋁）查換銅

22、棒（鋁）、快過期藥品（食品）廢銅（鋁）查換銅棒（鋁）、快過期藥品（食品）換新出場藥品（食品）條款分析（國稅發(fā)換新出場藥品（食品）條款分析（國稅發(fā)1993154號號 ） 問題問題8：小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人定價：小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人定價 小規(guī)模納稅人含稅售價小規(guī)模納稅人含稅售價103萬，含稅采購價萬，含稅采購價93.6萬元（供應商一般納稅人）萬元（供應商一般納稅人）增值稅增值稅3萬元，不含稅萬元，不含稅100萬元，利潤萬元，利潤6.4萬元萬元一般納稅人定價：不含稅購價一般納稅人定價：不含稅購價80萬元萬元+13.6萬萬進項進項=總采購價總采購價93.6萬元不變，在保持利潤萬元不變，在保持

23、利潤6.4萬元不變的情況下，不含稅定價為萬元不變的情況下，不含稅定價為86.4萬元，稅率萬元，稅率17%，含稅價定價，含稅價定價101.09萬元。萬元。結論：不能盲目因稅率高而太高價格。結論：不能盲目因稅率高而太高價格。問題問題9：農業(yè)生產企業(yè)直接出口與先賣給自設農業(yè)生產企業(yè)直接出口與先賣給自設外貿企業(yè)后出口的比較。外貿企業(yè)后出口的比較。問題問題10、軟件企業(yè)直接出口與與先賣給自設軟件企業(yè)直接出口與與先賣給自設外貿企業(yè)后出口的比較。外貿企業(yè)后出口的比較。問題問題11：酒廠在新政策下如何設立銷售合同：酒廠在新政策下如何設立銷售合同條款。（國稅函條款。（國稅函2009380號）號）問題問題12：特

24、殊與業(yè)務納稅義務時間及地點分特殊與業(yè)務納稅義務時間及地點分析析 四、房屋銷售合同涉稅條款四、房屋銷售合同涉稅條款 （一）委托代銷商品房房價涉稅條款（一）委托代銷商品房房價涉稅條款（國稅（國稅發(fā)【發(fā)【2009】31） 1、委托價、委托價100萬，實際開票價萬，實際開票價90萬萬 2、委托價、委托價90萬，實際開票加萬，實際開票加100 3、商品房銷售方能否享受土地增值稅優(yōu)惠、商品房銷售方能否享受土地增值稅優(yōu)惠政策政策 問題：問題：價格對營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)價格對營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅各稅種的影響所得稅、契稅各稅種的影響 （二）傭金涉稅條款（二）傭金涉稅條款（國稅發(fā)【（國稅發(fā)【2

25、009】31、財稅、財稅【2009】29） 問題問題1：境內銷售機構傭金稅前扣除比例境內銷售機構傭金稅前扣除比例 問題問題2：境外銷售機構傭金稅前扣除比例境外銷售機構傭金稅前扣除比例 （三）房地產銷售價格含名校生源指標涉（三）房地產銷售價格含名校生源指標涉稅條款稅條款 （四）車庫銷售涉稅條款（四）車庫銷售涉稅條款 問題問題1：地上出庫出售問題地上出庫出售問題 問題問題2：地下車庫處理問題地下車庫處理問題 問題問題3：人防車庫處理問題人防車庫處理問題（五）紅線外租地支出作為公共配套設施涉稅條（五）紅線外租地支出作為公共配套設施涉稅條款款（六）訂金、定金、誠意金、（六）訂金、定金、誠意金、VIP會

26、員費涉稅條款會員費涉稅條款（國稅函發(fā)（國稅函發(fā)1995156號）號）（七）假按揭合同涉稅條款（七）假按揭合同涉稅條款1、稽查手段、稽查手段2、發(fā)票問題、發(fā)票問題（八）合作建房合同涉稅條款（八）合作建房合同涉稅條款問題問題1：土地是否過戶（國稅函土地是否過戶（國稅函20051003號）號）問題問題2：票據(jù)處理票據(jù)處理 （九）包稅制合同涉稅條款（九）包稅制合同涉稅條款問題問題1：銷售房屋包稅制條款銷售房屋包稅制條款問題問題2：出租房屋包稅制出租房屋包稅制問題問題3：掛靠收取稅后掛靠費掛靠收取稅后掛靠費 （十）跌價補錢涉稅條款（十）跌價補錢涉稅條款問題問題1:跌價補差價票據(jù)處理跌價補差價票據(jù)處理（十

27、一）銷售房屋面積違約涉稅條款（十一）銷售房屋面積違約涉稅條款問題問題1：合同法（高院解釋）處理（法釋【：合同法（高院解釋）處理（法釋【2003】7）問題問題2：稅務處理：稅務處理（十二）拆遷補償房屋涉稅條款（十二）拆遷補償房屋涉稅條款-匯編匯編問題問題1：款項支付人確定（浙地稅款項支付人確定（浙地稅199580號）號）問題問題2：個人稅務問題（國稅函發(fā)個人稅務問題（國稅函發(fā)1995079號）號）問題問題3：營業(yè)稅問題（國稅函營業(yè)稅問題（國稅函2008277號）；土號）；土 地增值稅（財稅【地增值稅（財稅【2006】21）問題問題4：票據(jù)處理（：票據(jù)處理（國稅發(fā)【國稅發(fā)【2009】91號號） （

28、十三）售后回租涉稅條款（十三）售后回租涉稅條款 問題問題1：營業(yè)稅處理（營業(yè)稅處理（國稅函【國稅函【1999】第】第144號）號） 問題問題2：企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅處理（國稅函（國稅函2007603號號 ） 問題問題3：個人所得稅（個人所得稅（國稅函國稅函2008576號號 ） 問題問題4：差額征稅的爭議（差額征稅的爭議（財稅【財稅【2003】16） （十四）首付款與按揭跨年度涉稅條款（十四）首付款與按揭跨年度涉稅條款 五、建安發(fā)票涉稅條款五、建安發(fā)票涉稅條款問題問題1：財稅【財稅【2006】177號文作廢號文作廢問題問題2：6個月過渡期緩沖期可以使用個月過渡期緩沖期可以使用 六、銷售房屋

29、免六、銷售房屋免2年物業(yè)管理費涉稅條款年物業(yè)管理費涉稅條款 問題問題1：房地產開發(fā)商不得在合同中約定第房地產開發(fā)商不得在合同中約定第三方的義務（第三方簽訂合同除外）三方的義務（第三方簽訂合同除外） 問題問題2：免物業(yè)管理費后，開發(fā)商支付物業(yè)免物業(yè)管理費后，開發(fā)商支付物業(yè)費收取發(fā)票是否合法費收取發(fā)票是否合法 七、土地使用權轉讓涉稅條款七、土地使用權轉讓涉稅條款匯編匯編 問題問題1：土地出讓金有購買方承擔契稅如何土地出讓金有購買方承擔契稅如何確定確定 問題問題2：增資與投資對契稅的影響增資與投資對契稅的影響（國稅函（國稅函【2008】514）第六章第六章 投資合同涉稅條款投資合同涉稅條款第一節(jié)第一

30、節(jié) 被投資主體涉稅條款被投資主體涉稅條款一、向合伙企業(yè)投資涉稅條款一、向合伙企業(yè)投資涉稅條款問題問題1：先分后納稅（財稅先分后納稅（財稅2008159號）號）問題問題2：法人企業(yè)投資法人企業(yè)投資-合伙企業(yè)合伙企業(yè)-投資法投資法人企業(yè)人企業(yè)二、向已經(jīng)享受優(yōu)惠完畢的企業(yè)增資涉稅條二、向已經(jīng)享受優(yōu)惠完畢的企業(yè)增資涉稅條款款 三、向三、向5+1特區(qū)投資高新技術企業(yè)涉稅條款特區(qū)投資高新技術企業(yè)涉稅條款 四、向正在享受過度企業(yè)的企業(yè)追加投資涉稅條四、向正在享受過度企業(yè)的企業(yè)追加投資涉稅條款款問題：問題：2008、2009能否繼續(xù)享受過度優(yōu)惠能否繼續(xù)享受過度優(yōu)惠 參考參考（粵國稅函（粵國稅函2008279號

31、號 ） 五、五、2006年年1月月1日至日至2007年年3月月16日期間成立新日期間成立新企業(yè)追加投資涉稅條款企業(yè)追加投資涉稅條款 （國發(fā)（國發(fā)200740號號 ）：）：在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經(jīng)營收入所區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向未上市高新技術企業(yè)投資涉六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向未上市高新技術企業(yè)投資涉稅條款稅條款（國稅發(fā)（國稅

32、發(fā)200987號號 ）第二節(jié)第二節(jié) 對外投資資產涉稅條款對外投資資產涉稅條款一、用貨物投資涉稅條款一、用貨物投資涉稅條款 問題問題1：不征增值稅（增值稅實施條例細則不征增值稅（增值稅實施條例細則4條）條）問題問題2：暫不征個人所得稅（國稅函【暫不征個人所得稅（國稅函【2005】319、國稅發(fā)【國稅發(fā)【2008】115）二、用設備投資涉稅條款二、用設備投資涉稅條款三、用房屋使用權出資涉稅條款三、用房屋使用權出資涉稅條款問題問題1：視同出租（國稅函【視同出租（國稅函【1997】490）規(guī)劃規(guī)劃2：出租不投資少繳納營業(yè)稅和房產稅方案分出租不投資少繳納營業(yè)稅和房產稅方案分析析 四、用特許經(jīng)營權投資涉稅

33、條款四、用特許經(jīng)營權投資涉稅條款 問題問題1：公司法限制公司法限制 問題問題2：稅務規(guī)劃方案稅務規(guī)劃方案 問題問題3：境外企業(yè)收取特許權使用費營業(yè)稅境外企業(yè)收取特許權使用費營業(yè)稅與企業(yè)所得稅如何規(guī)劃與企業(yè)所得稅如何規(guī)劃（財稅【（財稅【1999】273、財稅【財稅【2005】39） 五、投資收取固定利潤涉稅條款五、投資收取固定利潤涉稅條款 六、同一資產部分作投資部分收取固定收六、同一資產部分作投資部分收取固定收入涉稅條款入涉稅條款七、用未付完款的土地使用權投資涉稅條款七、用未付完款的土地使用權投資涉稅條款八、用房屋、土地使用權置換乙企業(yè)在丙企業(yè)的八、用房屋、土地使用權置換乙企業(yè)在丙企業(yè)的股份涉稅

34、條款股份涉稅條款九、企業(yè)將資產負債打包投資涉稅條款九、企業(yè)將資產負債打包投資涉稅條款問題：問題：分立與投資區(qū)別（國稅函【分立與投資區(qū)別（國稅函【2005】504）十、用長期股權投資權益涉稅條款十、用長期股權投資權益涉稅條款問題問題1：非貨幣資產投資工商登記問題非貨幣資產投資工商登記問題股權出資股權出資登記管登記管 理辦法理辦法問題問題2：稅務處理問題稅務處理問題十一、土地使用權投資涉稅條款十一、土地使用權投資涉稅條款 第三節(jié)第三節(jié) 股權轉讓涉稅條款股權轉讓涉稅條款 一、先內后外轉讓涉稅條款一、先內后外轉讓涉稅條款 方案方案1：內部股東優(yōu)惠政策時內部股東優(yōu)惠政策時 方案方案2：境外法人股東分紅期

35、間股份轉讓技巧境外法人股東分紅期間股份轉讓技巧 方案方案3：境外個人股東股權轉讓時股份轉讓技巧境外個人股東股權轉讓時股份轉讓技巧 方案方案4: 一人公司增資時股權轉讓技巧一人公司增資時股權轉讓技巧 方案方案5：解決采購材料無發(fā)票問題時解決采購材料無發(fā)票問題時 二、先外后內轉讓涉稅條款二、先外后內轉讓涉稅條款 參考上述方案參考上述方案3與與4三、股權轉讓伴隨債權債務轉讓涉稅條款三、股權轉讓伴隨債權債務轉讓涉稅條款問題問題1：股權轉讓伴隨債權債務：股權轉讓伴隨債權債務（國稅函（國稅函2007244號）號）問題問題2：分利潤時伴隨債權債務（：分利潤時伴隨債權債務（國稅函國稅函2008267號號）四、

36、委托轉讓股份涉稅條款四、委托轉讓股份涉稅條款案列：甲個人投資案列：甲個人投資1000萬，委托乙個人將萬，委托乙個人將此股份轉讓，協(xié)議約定超出價歸乙所有做傭此股份轉讓，協(xié)議約定超出價歸乙所有做傭金處理。結果賣出價金處理。結果賣出價10000萬元。萬元。 五、先分后轉讓涉稅條款五、先分后轉讓涉稅條款 案列：劉某案列：劉某2006年投資成本年投資成本100萬元，截萬元，截至至2008年底以出售股份價格年底以出售股份價格180萬元轉讓萬元轉讓給王某，其中屬于未分配利潤給王某，其中屬于未分配利潤50萬元。萬元。 劉某個稅劉某個稅=（180-100）20%=16 王某分的利潤繳納個稅王某分的利潤繳納個稅5

37、020%=10重復納重復納稅稅 六、先投資后轉讓股權涉稅條款六、先投資后轉讓股權涉稅條款 案例案例1：土地房屋投資免營業(yè)稅爭議（財稅土地房屋投資免營業(yè)稅爭議（財稅【2002】191） 案列案列2：毛坯房整體投資，被投資企業(yè)再次毛坯房整體投資，被投資企業(yè)再次開發(fā)能否加計扣除土地增值稅（國稅發(fā)開發(fā)能否加計扣除土地增值稅（國稅發(fā)【2006】187、瓊地稅發(fā)【、瓊地稅發(fā)【2009】104、青、青地稅函【地稅函【2009】47號文）號文） 七、股權收購涉稅條款（財稅【七、股權收購涉稅條款（財稅【2009】59號文）號文） 免稅收購只是暫時而言，再次轉讓還是要免稅收購只是暫時而言，再次轉讓還是要征稅。征稅

38、。 第四節(jié)第四節(jié) 產權交易涉稅條款產權交易涉稅條款 一、整體轉讓資產涉稅條款一、整體轉讓資產涉稅條款 （國稅函【（國稅函【2005】504） 二、產權交易營業(yè)稅（國稅函【二、產權交易營業(yè)稅（國稅函【2002】165） 三、產權交易增值稅（國稅函【三、產權交易增值稅（國稅函【2002】420 合同具體條款是整體資產還是企業(yè)產權區(qū)別合同具體條款是整體資產還是企業(yè)產權區(qū)別轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，及的應稅貨物的轉

39、讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅、不征營業(yè)稅。不征收增值稅、不征營業(yè)稅。 四、產權交易土地增值稅（財稅【四、產權交易土地增值稅（財稅【1995】48）五、產權交易企業(yè)所得稅（財稅【五、產權交易企業(yè)所得稅（財稅【2009】59）六、產權交易契稅（財稅【六、產權交易契稅（財稅【2008】175）第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)合并、分立涉稅條款企業(yè)合并、分立涉稅條款第六節(jié)第六節(jié) 國企改制涉稅條款國企改制涉稅條款第七節(jié)第七節(jié) 境外注冊中資控股企業(yè)涉稅條款境外注冊中資控股企業(yè)涉稅條款國稅發(fā)國稅發(fā)200982號號 第七章第七章 借款合同涉稅條款借款合同涉稅條款 第一節(jié)第一節(jié) 借款對象涉稅條款借款對象涉稅條款

40、一、向境內個人借款涉稅條款一、向境內個人借款涉稅條款 浙江省國家稅務局所得稅處浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問年度匯算清繳問題解答題解答 考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關，對個人借款利息支出暫允許在過金融危機難關，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證（稅務局代開發(fā)票）。證（稅務局代開發(fā)票）。二、向境外個人借款涉稅條款二、向境外個人借款涉稅條款1、法規(guī)：中華人民共

41、和國營業(yè)稅暫行條例實施細、法規(guī)：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條則第四條 :條例第一條所稱在中華人民共和國境內條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：形資產或者銷售不動產，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；人在境內；2、票據(jù)問題：、票據(jù)問題：三、向境外企業(yè)借款涉稅條款三、向境外企業(yè)借款涉稅條款1、國稅發(fā)【、國稅發(fā)【1997】35作廢、國稅發(fā)【作廢、國稅發(fā)【2000】135作廢作廢2、國稅發(fā)【、國稅發(fā)【2009】2

42、9號文與營業(yè)稅實施細則第號文與營業(yè)稅實施細則第四條四條 四、向境內金融機構借款涉稅條款四、向境內金融機構借款涉稅條款 五、委托貸款涉稅條款五、委托貸款涉稅條款 1、國稅函發(fā)、國稅函發(fā)1997074號號 作廢（國稅發(fā)【2009】29號文） 六、向境內非金融企業(yè)借款涉稅條款六、向境內非金融企業(yè)借款涉稅條款 浙江省國家稅務局所得稅處浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問年度匯算清繳問題解答題解答 七、企業(yè)借款給股東個人涉稅條款七、企業(yè)借款給股東個人涉稅條款 1、視同利潤分配（財稅【2003】158、財稅【2008】83） 2、時間確定（國稅發(fā)【2005】120） 八、借款給職工涉稅條款八、借

43、款給職工涉稅條款 九、借款給企業(yè)涉稅條款（國稅函九、借款給企業(yè)涉稅條款（國稅函2009312號）號） 十、借款給個人與借款給企業(yè)的風險區(qū)別十、借款給個人與借款給企業(yè)的風險區(qū)別 1、公司法規(guī)定：不得利用有限責任地位惡、公司法規(guī)定：不得利用有限責任地位惡意逃避債務意逃避債務 2、法律訴訟實效區(qū)別、法律訴訟實效區(qū)別十一、銷售方向采購方借款涉稅條款十一、銷售方向采購方借款涉稅條款1、虛開發(fā)票賬務處理后癔癥、虛開發(fā)票賬務處理后癔癥2、稅務規(guī)劃處理、稅務規(guī)劃處理十二、經(jīng)銷商向供貨方借款涉稅條款十二、經(jīng)銷商向供貨方借款涉稅條款十三、借款給企業(yè)涉稅條款十三、借款給企業(yè)涉稅條款第二節(jié)第二節(jié) 借款金額及利息涉稅條

44、款借款金額及利息涉稅條款一、評估增值入賬涉稅條款（債轉股處理技一、評估增值入賬涉稅條款（債轉股處理技巧）巧） 二、統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅條款（財稅【二、統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅條款（財稅【2000】7、國稅發(fā)【國稅發(fā)【2002】13、國稅函【、國稅函【2002】837、國稅發(fā)【國稅發(fā)【2009】31） 統(tǒng)借統(tǒng)還利息在土地增值稅扣除的爭議統(tǒng)借統(tǒng)還利息在土地增值稅扣除的爭議 三、借款利息及預提所得稅涉稅條款三、借款利息及預提所得稅涉稅條款 國稅函【國稅函【1998】757、國稅函【、國稅函【1999】788 國稅函【國稅函【2006】884、國稅函【、國稅函【2008】112 四、稅后利息涉稅條款四、稅后利息涉稅條款

45、五、歸還借款與貨款涉稅條款五、歸還借款與貨款涉稅條款第三節(jié)第三節(jié) 借款擔保涉稅條款借款擔保涉稅條款一、保證涉稅條款一、保證涉稅條款二、抵押涉稅條款二、抵押涉稅條款三、質押、留置涉稅條款三、質押、留置涉稅條款四、房屋租金抵借款利息涉稅條款四、房屋租金抵借款利息涉稅條款1、收取押金免費租用、收取押金免費租用2、房地產企業(yè)抵押房屋，實際上由債權人、房地產企業(yè)抵押房屋，實際上由債權人使用使用 第四節(jié)第四節(jié) 借款用途涉稅條款借款用途涉稅條款 一、用于固定資產建設涉稅條款一、用于固定資產建設涉稅條款 借款借款1000萬元利息萬元利息5%，應付利息，應付利息50萬元萬元 存入銀行有利息所得存入銀行有利息所得

46、2%， 借：在建工程借：在建工程30 應收利息應收利息20 貸：應付利息貸：應付利息50 二、房地產企業(yè)用于房屋開發(fā)涉稅條款二、房地產企業(yè)用于房屋開發(fā)涉稅條款1、利息在完工前如成本、完工后做財務費用。、利息在完工前如成本、完工后做財務費用。 如何確定完工標準（國稅發(fā)【如何確定完工標準（國稅發(fā)【2009】31國稅函國稅函【2009】342）2、計算土地增值稅時利息不得計入開成本。、計算土地增值稅時利息不得計入開成本。第八章第八章 租賃合同涉稅條款租賃合同涉稅條款第一節(jié)第一節(jié) 租賃主體涉稅條款租賃主體涉稅條款一、出租方涉稅條款一、出租方涉稅條款二、承租方涉稅條款二、承租方涉稅條款第二節(jié)第二節(jié) 租金

47、涉稅條款租金涉稅條款一、裝修費抵租金涉稅條款一、裝修費抵租金涉稅條款問題問題1：營業(yè)稅問題：營業(yè)稅問題問題問題2：房產稅問題：房產稅問題 二、房屋轉租涉稅條款二、房屋轉租涉稅條款 粵稅發(fā)粵稅發(fā)1990432號；成地稅發(fā)號；成地稅發(fā)1994第第8號；贛地稅發(fā)號；贛地稅發(fā)200895號號 三、無租使用條款、借用房屋涉稅條款三、無租使用條款、借用房屋涉稅條款 瓊地稅發(fā)瓊地稅發(fā)199952號號 四、房地產企業(yè)出租地下人防車庫涉稅條四、房地產企業(yè)出租地下人防車庫涉稅條款（財稅款（財稅2005181號號 ）五、償還按揭款不收租金涉稅條款五、償還按揭款不收租金涉稅條款六、公司租用職工私車涉稅條款（國稅函六、公司租用職工私車涉稅條款（國稅函2006245號）號） 七、分解租金涉稅條款（穗地稅發(fā)七、分解租金涉稅條款（穗地稅發(fā)200673號號 ）八、收取押金涉稅條款（粵地稅函八、收取押金涉稅條款（粵地稅函1998225號號 ）九、企業(yè)資產整體出租涉稅條款九、企業(yè)資產整體出租涉稅條款十、一部份房屋自用一部份本房屋出租涉稅條款十、一部份房屋自用一部份本房屋出租涉稅條款十一、出租土地不收取租金若干年后收取土地及十一、出租土地不收取租金若干年后收取土地及地上房屋涉稅條款（