第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)

1、第五章第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計(jì)目標(biāo)的演變；目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程；管理層對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定；審計(jì)的具體目標(biāo)以及與認(rèn)定的關(guān)系；掌握審計(jì)證據(jù)的種類、特性、收集程序和方法。 1掌握認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系；2掌握審計(jì)證據(jù)的種類、特性以及各種不同來源的證據(jù)的證明力；3掌握認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、收集審計(jì)證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系1. 不同審計(jì)證據(jù)的證明力的判斷；2. 掌握認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、收集審計(jì)證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系 教學(xué)要求教學(xué)要求教學(xué)目的教學(xué)目的一一. .審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)n( (一一) )審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)的演變n1 1、以查錯(cuò)糾弊為主、以查錯(cuò)糾弊為主n2

2、2、以財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主、以財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主n3 3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重并重 n財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：審計(jì)意見：n1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；n2.2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量。(二二)財(cái)

3、務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)n注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。n由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：n（1 1）選擇性測試方法的運(yùn)用；）選擇性測試方法的運(yùn)用；n（2 2）內(nèi)部控制的固有局限性；）內(nèi)部控制

4、的固有局限性；n（3 3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；n（4 4）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；n（5 5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。服力。n審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。n審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。率、效果提供的保證。二二. .管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定 認(rèn)定

5、是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)的表達(dá) 。 包括：包括： 對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定認(rèn)定 ; ;對期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定對期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ; ;對對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 n（一）存在或發(fā)生。n（二）完整性。n（三）權(quán)利和義務(wù)。n（四）估價(jià)或分?jǐn)?。n（五）表達(dá)與披露。（一）存在或發(fā)生n“存在或發(fā)生”認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，損益表（或利潤表）所列各項(xiàng)收入、費(fèi)用在規(guī)定的

6、會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 n“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了本期財(cái)務(wù)報(bào)表 。有沒有高估，不涉及金額（二）完整性n“完整性”認(rèn)定是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都已列入。n“完整性”認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了。 是否低估，不涉及金額（三）權(quán)利和義務(wù)n“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指在某一特定日期，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否屬公司的義務(wù)。 （四）估價(jià)或分?jǐn)俷“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕?/p>

7、額予以反映。 估價(jià)與分?jǐn)偪傊倒烙?jì)凈值估計(jì)數(shù)字上的正確性（五）表達(dá)與披露 n“表達(dá)與披露”認(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 。認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 1、存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 2、完整性在財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。 3、權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)

8、利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，會同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì)特特 點(diǎn)點(diǎn) 4、估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的金額正確。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影響金額；包括總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。 5、表達(dá)與披露 財(cái)務(wù)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分 1.1. 對所審計(jì)期間的各類交易和對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定n注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的注冊會計(jì)師對

9、所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別認(rèn)定通常分為下列類別: :n(1)(1)發(fā)生發(fā)生: :記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生, ,且與被審計(jì)單位有且與被審計(jì)單位有關(guān)；關(guān)；n(2)(2)完整性完整性: :所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；n(3)(3)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性: :與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；當(dāng)記錄；n(4)(4)截止截止: :交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間；交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間；n(5)(5) 分類分類: :交易和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸?。交易和事?xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸?/p>

10、。2.2.對期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定對期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 n(1)(1)存在存在: :記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；在的；n(2)(2)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù): :記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制或控制, ,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；償還義務(wù)；n(3)(3)完整性完整性: :所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；者權(quán)益均已記錄；n(4)(4)計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)? :資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中當(dāng)

11、的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中, ,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄； 3.3.對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 n(1)(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù): :披露的交易、事項(xiàng)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；n(2)(2)完整性完整性: :所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；披露均已包括；n(3)(3)分類和可理解性分類和可理解性: :財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述列報(bào)和描述, ,且披露內(nèi)容表述清楚；且披露內(nèi)容表述清楚；n(4)(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

12、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià): :財(cái)務(wù)信息和其他信息已財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露公允披露, ,且金額恰當(dāng)。且金額恰當(dāng)。n甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會計(jì)報(bào)表，則其2003年度會計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤認(rèn)定是（ ）nA、表達(dá)與披露nB、估價(jià)或分?jǐn)俷C、存在或發(fā)生nD、完整性nCn下列各項(xiàng)中，（ ）違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。nA、將未發(fā)生的銷售登記入帳nB、已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳nC、未將作為抵押物的存貨披露nD、待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)nCn審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)是否均按歷史成本入帳，這是為了證實(shí)管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表的（ ）認(rèn)定。nA、存在或發(fā)生nB、完整性nC、估價(jià)與分?jǐn)俷D、表達(dá)與

13、披露nC具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) n（1）總體合理性?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌提的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)某賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的，在于幫助審計(jì)人員評價(jià)賬戶余額中是否存在重要錯(cuò)報(bào)。 n(2)真實(shí)性。這是指所列余額是否真實(shí)。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出的。n (3)完整性。這是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出的。n (4)所有權(quán)。這是指所列金額確屬被審計(jì)單位所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利與義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。n n(5)估價(jià)。這是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。n(6)截止。這是指接近資產(chǎn)負(fù)

14、債表日的交易巳記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。n(7)機(jī)械準(zhǔn)確性。這是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。 n (8)披露。這是指財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。n (9)分類。這是指所列金額分類恰當(dāng)。其目標(biāo)在于確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。認(rèn)定與具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) 總體合理性 存在或發(fā)生 真實(shí)性 完整性 完整性 權(quán)力和義務(wù) 所有權(quán) 估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 表達(dá)與披露 披露 分類 n在下列各項(xiàng)中，（ ）是為了實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)目標(biāo)中的截止目標(biāo)。nA、年前開出的支票

15、是否均在年前入賬nB、應(yīng)收賬款是否確實(shí)屬實(shí)nC、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減nD、存貨是否有充作抵押的nAn在下列各項(xiàng)中， （ ）可以實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。nA、流動負(fù)債是否有所隱瞞nB、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)nC、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與總賬相符nD、已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中單獨(dú)列示nC三、審計(jì)證據(jù)的收集技術(shù)三、審計(jì)證據(jù)的收集技術(shù)n（一）審計(jì)證據(jù)的概念（一）審計(jì)證據(jù)的概念n審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)(audit evidence)(audit evidence)是指注冊會是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會計(jì)記

16、錄中的而使用的所有信息，包括會計(jì)記錄中的信息和其他信息。信息和其他信息。n（二）審計(jì)證據(jù)的（二）審計(jì)證據(jù)的 分類分類按外形特征分類按外形特征分類n（）實(shí)物證據(jù)（）實(shí)物證據(jù) （）書面證據(jù)（）書面證據(jù) n（）口頭證據(jù)（）口頭證據(jù) n（）環(huán)境證據(jù)（）環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的來源分類按審計(jì)證據(jù)的來源分類 n審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) n1 1親歷證據(jù)親歷證據(jù)n親歷證據(jù)是指注冊會計(jì)師親自獲取的各親歷證據(jù)是指注冊會計(jì)師親自獲取的各種審計(jì)證據(jù)。種審計(jì)證據(jù)。n如注冊會計(jì)師自己編制的各種審計(jì)工作如注冊會計(jì)師自己編制的各種審計(jì)工作底稿，各種計(jì)算表、

17、分析表等。此種審底稿，各種計(jì)算表、分析表等。此種審計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力 n2 2外部證據(jù)外部證據(jù)n外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。較強(qiáng)的證明力。n外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計(jì)外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收帳款的函證回函；師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收帳款的函證回函；保險(xiǎn)公司的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的保險(xiǎn)公司

18、的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應(yīng)收票會計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。 n3 3內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)n內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、和提供的書面證據(jù)。如被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、管理層聲明書等。管理層聲明書等。n通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)具有較

19、強(qiáng)的證明力，如銷售人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。n內(nèi)部證據(jù)主要包括：內(nèi)部證據(jù)主要包括：n（1 1）會計(jì)記錄）會計(jì)記錄 ; ; （2 2）被審計(jì)單位管理層聲）被審計(jì)單位管理層聲明書明書 ; ; （3 3）其他書面文件）其他書面文件（三）審計(jì)證據(jù)的特性（三）審計(jì)證據(jù)的特性n 和和指充分性指充分性 適當(dāng)性適當(dāng)性1 1、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)證據(jù)的充分性n充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊

20、會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。n審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求的最低數(shù)量要求 n 注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。n注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)

21、證據(jù)可能越少。少。 n審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。n重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。n檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)

22、這種錯(cuò)報(bào)的可能性。2 2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?？煽啃?。n包括包括 和和相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性.n在確定審計(jì)證據(jù)的在確定審計(jì)證據(jù)的 時(shí)，注冊會計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：師應(yīng)當(dāng)考慮：n（1 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無提供相關(guān)的審

23、計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；關(guān)；n（2 2）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；n（3 3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)性相關(guān)性n審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 的受其來源和性質(zhì)的影響，的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。n注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：n（1 1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其

24、他來源獲）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；取的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（2 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（3 3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；計(jì)證據(jù)更可靠；n（4 4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（5 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從

25、傳真或復(fù)印件獲取的）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)更可靠。n 可靠性可靠性3 3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系n正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系n獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本n重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由n盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)

26、可能亦無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的取更多的審計(jì)證據(jù)可能亦無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。缺陷。（四）收集審計(jì)證據(jù)的程序（四）收集審計(jì)證據(jù)的程序n包括包括: :一般程序和具體程序一般程序和具體程序n一般程序有一般程序有: :n風(fēng)險(xiǎn)評估程序；風(fēng)險(xiǎn)評估程序；n控制測試；控制測試；n實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。具體程序有具體程序有: :n（1 1）檢查記錄或文件；）檢查記錄或文件；n（2 2）檢查有形資產(chǎn)；）檢查有形資產(chǎn)；n（3 3）觀察；）觀察；n（4 4）詢問；）詢問；n（5 5）函證；）函證；n（6 6）重新計(jì)算；）重新計(jì)算；n（7 7）重新執(zhí)行；）重新執(zhí)行；n（8 8）分析程序）分析程序。 n 是指注冊會計(jì)師對被審是

27、指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。行審查。n 是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。物進(jìn)行審查。n檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) n觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。從事的活動或執(zhí)行的程序。檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查

28、有形資產(chǎn)n 是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。行評價(jià)的過程。 n 是指注冊會計(jì)師以人工方式或是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對 詢問詢問重新計(jì)算重新計(jì)算n 是指注冊會計(jì)師以人工方式或是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成

29、部分的行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。程序或控制。n 是指注冊會計(jì)師通過研究不同是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。價(jià)。重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程函證函證函證內(nèi)容函證內(nèi)容:(1)銀行存款

30、、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。(2)對于實(shí)際的銀行余額、借款余額、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等，(3)對于零帳戶和本期注銷的帳戶。(4)應(yīng)收賬款(5)其他內(nèi)容：如短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、(6)預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、(7)長期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、或有事項(xiàng)(8)、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常的交易。函證時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日前后。一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證方式積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證消極式函證：要求被詢證者只在不同意詢證函所列示的信息的情況下才予以回函。在以下情況下可使用消極式函證：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平涉及大量余額較小的帳戶預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證函證的實(shí)施與處理