關于構建我國會計信息質量特征體系的研究講解

1、關于構建我國會計信息質量特征體系的研究摘要會計信息質量特征就是會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束。目前，各國對會計信息質量特征的研究都表現(xiàn)出極大的關注。因此，結合我國國情，構建我國會計信息的質量特征也顯得十分重要。本文將結合國際會計準則和美國財務會計準則委員會以及現(xiàn)代信息技術的發(fā)展對于會計信息質量特征的創(chuàng)新，并結合我國的實際環(huán)境，從而提出完善我國會計信息質量特征的建議，構建符合我國國情的會計信息質量特征體系。關鍵字 會計信息質量特征 現(xiàn)代信息技術 Research on the construction of accounting informa

2、tion quality characteristic system in ChinaAbstract：The basic quality should reach or meet the quality of accounting information is the accounting information requirements, it is to achieve the goal of accounting and accounting system of accounting information constraints. At present, the research o

3、n the accounting information quality characteristics of all countries showed great concern. Therefore, according to the situation of our country, the quality characteristics of accounting information of our country it is very important. This paper will combine the development of international accoun

4、ting standards and the financial accounting standards board and the modern information technology innovation for the quality characteristics of accounting information, and combined with the actual situation of China, puts forward the characteristics of accounting information quality in our country,

5、the construction of information system of quality character of accounting according to the situation of our country.Keywords: the qualitative characteristics of accounting informationModern information technology目錄引言1第一章 會計信息質量特征基本理論2一、會計信息質量特征的定義2二、我國會計信息質量的特征2三、會計信息質量特征的發(fā)展4第二章 會計信息質量特征分析5一、國外會計信息質

6、量特征的特點5二、國內外會計信息質量特征的簡單比較6三、我國會計信息質量特征的不足7第三章 關于改進我國的會計信息質量特征體系的思考8結論12致謝語13參考文獻14引言會計信息是使用者進行各種經濟決策的重要依據(jù), 其質量的高低直接影響到使用者的決策水平。因此為了提高會計信息的使用質量，我國財政部明確提出了對會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項的質量要求，并且在這個過程中要充分借鑒國內外及現(xiàn)代信息技術對會計信息質量特征的要求,在借鑒的同時要充分結合我國的會計信息質量特征的發(fā)展形勢, 提出適合我國會計發(fā)展的完整的會計信息質量特征體系。因此, 為了達到預想的效果，我國有必要結合與時俱進的現(xiàn)代信息技

7、術, 對會計信息質量特征進行研究、探討，并為如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系提供良好的決策。第一章 會計信息質量特征基本理論一、 會計信息質量特征的定義會計信息質量特征就是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應具備的質量的規(guī)定。1二、我國會計信息質量的特征目前我國財政部頒布的新的企業(yè)會計準則，對以前的一般準則進行了修訂，在企業(yè)會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了以下八個特征:1、可靠性可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業(yè)以虛假的經濟業(yè)務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，

8、不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。因此應確保會計信息質量的可靠性。2、相關性 會計信息的相關性應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修改過去的有關預測，并且使用者可以根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。3、可理解性可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息，以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。這樣才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。4、可比性企業(yè)提供的會計信息應當是相互可比的，這是可比性的要求。這里的可比主要包括：（1）同一企業(yè)不同時期可比。使

9、用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務報告信息，從而做出合理決策；（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息，從而使財務報告使用者能夠將不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進行比較，從而做出合理決策。5、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)不僅應按照交易或者事項的法律形式，而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。在實務中，大多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質重于形式原則至關重要。6、重要性重要性要求企

10、業(yè)提供的會計信息應在企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響，那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用，具有一定的主觀性。7、謹慎性謹慎性要求企業(yè)進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時，應當保持謹慎，不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷，對各種風險和損失做出充分估計，既不能高估資產或者收益，也不能低估負債或者費用。8、及時性及時性要求企業(yè)及時進行確認、計量和報告已經發(fā)生的交

11、易或者事項，不得提前或者延后。幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在，因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的，如果不能夠及時提供，也會失去實效性，那么其對于使用者的效用就會大大降低，甚至不再具有實際意義。三、會計信息質量特征的發(fā)展當前以網(wǎng)絡技術為特征的現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，對古老的會計已經產生和正在產生著深刻的影響，這種影響不可避免地要體現(xiàn)在會計信息質量特征上面，因此可以通過對信息技術及其引用的分析，為會計信息質量標準的確定和演變提供新的認識。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、傳統(tǒng)會計的局限性傳統(tǒng)會計分為手工會計系統(tǒng)和計算機會計系統(tǒng)，其中手工會計系統(tǒng)主要由

12、紙張、筆墨、算盤等物質工具作為技術支持，其對會計信息的處理表現(xiàn)為如下特性：（1）復雜性(2)有序性（3）分散性（4）單一性。這些特點對當前的會計信息處理存在一定的局限性。因此在面對信息經濟時代社會經濟環(huán)境的變遷以及信息使用者會計信息需求的變化，我們應當從會計的現(xiàn)代信息技術的基礎上來進行分析，以降低傳統(tǒng)會計的局限性。2、現(xiàn)代信息技術對會計信息質量特征的發(fā)展階段會計信息的質量特征首先表現(xiàn)為相關性和可靠性,兩者是不可分割的，而能夠為提高會計信息質量相關性和可靠性提供充分條件的就是現(xiàn)代信息技術的發(fā)展。 縱觀現(xiàn)代信息技術在我國會計領域中的推廣和應用,不難發(fā)現(xiàn)信息技術的進步與會計信息質量有著密切的關系，并

13、且可以總結為以下三個階段: （1）會計電算化階段該階段是手工會計系統(tǒng)的仿真階段。這一時期會計信息系統(tǒng)的主要特征是以計算機替代了傳統(tǒng)的手工操作,這樣不僅使會計工作的效率得到提高而且大大縮短了信息生產成本。與此同時能夠更加及時的提供會計信息,披露會計信息的及時性得到完整的發(fā)揮。但由于會計電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計核算成本之外,本質上并沒有改變手工會計信息處理的內容,因此,手工會計環(huán)境下存在的問題如確認計量錯誤、制造假賬、信息失真等在會計電算化系統(tǒng)中仍然存在,甚至由于計算機的使用,導致會計人員造假和從事會計舞弊的手段更加隱蔽,從這一點上來看,會計電算化系統(tǒng)對提高會計信息的

14、可靠性和相關性并沒有起到明顯的推動作用。 （2）ERP信息系統(tǒng)推廣運用階段 ERP系統(tǒng)在會計信息化領域的推廣應用彌補了第一階段的不足。作為一種富含創(chuàng)新概念的管理技術和管理思想系統(tǒng),ERP不僅是一個軟件系統(tǒng),更是一個集組織模型、業(yè)務流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術、實施方法為一體的綜合管理應用體系。與第一階段不同的是,ERP系統(tǒng)不再完全依賴手工完成會計信息的初次確認與計量過程,由于各子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項直接通過系統(tǒng)內部傳輸完成。跳過了手工確認這一環(huán)節(jié),人為操縱會計信息的可能性減少了,從而提高了會計信息的真實性與可靠性。 （3）網(wǎng)絡會計平臺的建立與應用階段這個階段突破了前兩

15、個階段沒有解決的組織內部與外部信息溝通的問題,在因特網(wǎng)技術的支持下,網(wǎng)絡會計系統(tǒng)能夠更好地實現(xiàn)會計信息的外部使用者參與和使用會計信息的功能。一方面體現(xiàn)在,大量的原始憑證和會計憑證業(yè)務無需依賴手工操作,直接由系統(tǒng)內部產生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業(yè)有用的會計信息進行披露的可能,從而更有效地滿足了會計信息可靠性的要求;另一方面,網(wǎng)絡平臺的建立使得各方利益相關者都能及時地得到對自己有用的信息大大提高了會計信息的及時性與相關性?？梢姮F(xiàn)代信息技術的發(fā)展對提高會計信息質量的提高所起的作用是不可忽略的。第二章 會計信息質量特征分析一、國外會計信息質量特征的特點從歷史的角度，國外對于會計信息質量特征

16、的研究早于我國。下面，我主要以美國、國際會計準則委員會以及英國的會計信息質量特征為例子簡單介紹一下它們的代表性觀點。（一） 美國的會計信息質量特征美國財務會計委員（簡稱FASB）準則委員會在報告中指出會計信息質量是以會計目標為起點出發(fā)的，形成了一套較為完整的，對會計信息質量特征具有指導作用的系統(tǒng)體系，并且財務信息在不同程度上都與決策有關，并在決策有用性的知道目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。FASB認為相關性和可靠性是會計信息的首要質量特征；對會計信息使用者來說，可理解性是較為重要的質量特征，而可比性是次要的、起交互作用的質量特征。同時，會計信息的普遍約束條件是效益大于成本。（二）國際會計

17、準則委員會的會計信息質量特征 1989年7月國際會計準則委員會（簡稱IASC）公布了編制財務報表的框架，在該文件中，國際會計準則委員會提出四項主要的財務報表質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。國際會計準則委員會將相關性和重要性聯(lián)系在一起，認為一項信息的相關性受到其性質和重要性的影響。與美國不同，國際會計準則委員會并未將預測價值、反饋價值、可比性作為二級質量特征單獨列示，而是把預測作用、證實作用和重要性列入相關性之中，而如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性等列入可靠性之中。國際會計準則委員會還認為一項信息的可靠性與否由“真實反映”“實質重于形式”“中立性”“審慎”和“完整性”等

18、要素共同決定。在四項主要質量特征之外，IASC還提出三項有關可靠性和二、國內外會計信息質量特征的簡單比較FASB、IASC對會計信息質量特征的規(guī)定大同小異，但中國與它們相比差異較為明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、從質量特征的構成來看，F(xiàn)ASB、IASC除了少數(shù)幾項（如可核性、實質重于形式、重要性）不一致外，大多數(shù)質量特征是一致的，其中，可比性（包括一致性）、可理解性（或明晰性）、相關性以及可靠性（或真實性）是衡量會計信息是否有用的4項主要質量特征。而中國的質量特征則沒有反饋值、預測值、可核性、中立性、成本與效益等。 2、在會計信息質量特征歸屬上，中國與其他方的差異較大。FASB、IASC將

19、會計信息質量特征作為財務會計概念框架的一部分。FASB從會計目標出發(fā)，分別就會計信息質量特征、會計要素、會計確認標準、會計計量、財務報告建立了美國財務會計概念的理論結構。財務會計概念框架是評價與指導會計準則的理論體系，對會計實務不具有約束作用。而中國則將會計信息質量特征以一般原則的形式在企業(yè)會計準則中加以說明并對會計實務具有一定的約束力。 3、在會計信息質量的要求上，F(xiàn)ASB認為會計信息首要的質量是相關性和可靠性，次要的質量是可比性，針對用戶的質量是可理解性；IASC將可理解性置于會計信息質量特征之首，然后依次為相關性、可靠性和可比性；我國會計準則及會計制度中沒有單獨規(guī)定會計信息的質量特征，只

20、是將其列入會計核算一般原則之中。與FASB和IASC比較，我國對會計信息質量的要求是將可靠性表述為客觀性，并將其置于相關性之前，將可比性分為一貫性和可比性兩項列示，將可理解性表述為明晰性，增加了及時性和實質重于形式的要求。三、我國會計信息質量特征的不足首先，我國的會計信息質量特征在現(xiàn)代信息技術方面，缺乏聯(lián)系性。在當今這個科技發(fā)達的時代下，信息技術帶來的方便性、高效性一直未被我國合理運用，因而導致了我國會計信息質量特征的及時性、準確性沒有得到充分的發(fā)揮。其次，我國的質量要求和國際的相比這些質量要求之間缺乏層次性和一定的邏輯關系，同時在內容上也有一定的差距,比如我國會計信息質量特征體系沒有預測性、

21、中立性、反饋性等。完整的內容和質量特征之間的結構關系對會計信息使用者合理把握企業(yè)的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量等有很大的影響。然后，我國的信息質量要求還缺乏“ 成本 效益” 這一約束條件, 所以我國會計信息就可能導致企業(yè)為了滿足某一方面的信息質量特征而花費巨大成本, 使其帶來的收益小于付出的成本, 得不償失。最后，在我國的會計信息質量特征要求中, 對主要特征相關性和可靠性到底哪個是最重要的并沒有做出解釋。也就是說當相關性和可靠性面臨沖突時,沒有一個權衡?，F(xiàn)行會計報表所提供的信息對絕大多數(shù)需求者來說, 應該都是相關的,否則,要求提供的財務信息也是浪費成本, 如果財務報表上的相關信息是不可靠的,

22、 再多的相關信息也是對決策無用的。所以在構建我國會計信息質量特征體系過程中,當二者面臨沖突時, 對相關性和可靠性上應該確定那個更重要。第三章 關于改進我國的會計信息質量特征體系的思考一、現(xiàn)代信息技術對會計信息質量特征的創(chuàng)新(一)信息技術的強大潛能現(xiàn)代信息技術與會計二者相互交融、滲透，是會計系統(tǒng)功能空前的強大。近期來，現(xiàn)代信息技術尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階。因而，會計信息化的本質是會計與現(xiàn)代信息技術相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次“質”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子

23、計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計理念的反思、會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會計理論與方法整合，以及會計信息質量特征的重新思索。與手工系統(tǒng)比較，基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的電算化會計系統(tǒng)在保持原有共性（復雜性）的基礎上，又具有如下技術特性：集成化、簡捷化、多元化、無紙化、協(xié)同化以及開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡從企業(yè)內外有關系統(tǒng)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構、部門可根據(jù)授權，在線訪問，并進行實時監(jiān)控。這樣，會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。（二）會計信息質量特征的主要創(chuàng)新現(xiàn)代信息技術在會計領域不斷創(chuàng)新與發(fā)展，賦予了會計信息

24、新的含義，它不僅涵蓋了傳統(tǒng)手工會計的信息質量特征，而且還有所創(chuàng)新?，F(xiàn)代信息技術條件下，會計信息質量特征的創(chuàng)新主要集中在以下幾個方面：1.從介質上審視。會計信息的相關性、可靠性、可比性以及可理解性呈現(xiàn)出電子化特質。在現(xiàn)代信息技術條件下，信息技術在會計領域的運用是必然的結果。會計信息在介質上的電子化特質為其兩個首要質量特征相關性與可靠性方面的創(chuàng)新打下了堅實的基礎。具體而言：（1）容量大:一份完整的報告一般都比較大，信息化突破了書面報告所含財務信息數(shù)量上的局限。（2）易用性:是指會計信息具有方便存取的特性。首先，計算機對于會計信息報表的設計簡單明了、易操作。改善了讓人望而卻步的冗長篇幅的傳統(tǒng)財務報告

25、。此外，基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠行即可進行遠程操控。從而使“大企業(yè)變小”“復雜機構變得簡單了”。（3）可比性：是指能使信息使用者從兩組經濟情況中區(qū)別其異同的質量特征?？杀刃砸?，對于同一企業(yè)，強調的是縱向可比，即一貫性；對于不同企業(yè)，強調的是橫向可比，即一致性。2.從空間上審視，會計信息的相關性和可靠性呈現(xiàn)出多元化特質。電算化系統(tǒng)的會計信息最大特點就是信息提供者不再運用傳統(tǒng)的大眾媒體發(fā)布財務報告，而改用新興的網(wǎng)絡傳播媒體。網(wǎng)絡化會計系統(tǒng)一改原有的方式，加上語音圖像等使人更加通俗易懂的效果。除此之外，與財務會計報告這一總括信息有關的資料，網(wǎng)絡系統(tǒng)通過超 文本的方式將其有機的

26、連接在一起，使用起來更加便捷。其優(yōu)勢在于：（1）個性化:有效的信息獲取過程應是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上，計算機網(wǎng)絡預報值等書面媒體相比具有先天的優(yōu)越性，因為網(wǎng)絡為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創(chuàng)造了條件。 （2）多維度：網(wǎng)絡會計成功突破了原先單一、固定的財務報告模式的局限，人們不再為同意信息難以同時滿足多種質量特征而煩惱，高效的信息處理功能已為多元的會計選擇清除了操作上的障礙。（3）完整性：是指電算化會計信息系統(tǒng)應提供用戶想了解的企業(yè)也愿意提供的一切信息。一項信息是否有用，還取決于該信息與其他信息的配合程度。若信息不完整，即使是相關和可靠的信息，使用者也不

27、能做決策，至少做不了理想的決策。3.從時間上審視，會計信息的及時性和明晰性呈現(xiàn)出實時化特質。在網(wǎng)絡環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上使會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態(tài)走向動態(tài)。此時，會計信息的是實話特質表現(xiàn)為：（1）傳遞快：網(wǎng)絡財務報告大大縮短了財務報告?zhèn)鬟f的實踐。事實上，電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡上是以光速傳送，幾乎可以看做是沒有時間差。信息使用者要做出有效決策，必須在決策過程中實時獲得信息，一邊做下一個決策，及時發(fā)揮信息的最大信用。網(wǎng)絡環(huán)境下，及時性的涵義已向實時性靠近。（

28、2）更新快：網(wǎng)絡交互技術為用戶參與會計信息生成過程，提供滿足用戶特殊需要的個性化會計信息提供了技術保障。綜上所述，會計是社會生產力發(fā)展的產物，“經濟越發(fā)展，會計越重要”。在現(xiàn)代信息技術條件下，會計信息的兩個首要質量特征相關性與可靠性都具有新的含義。在相關性方面，不僅要求會計信息具有預測性與反饋性，而且要具有互動性與可制定性。而可靠性方面，不僅要求會計信息具有反映真實性，可核實性、中立性、還要具有完整性與安全性?；谝陨戏治觯覀冋J為，通過對現(xiàn)代信息技術與會計信息質量之間關系的深入探討，對于認識理解和把我會計信息質量特征具有“質”的飛躍。二、構建多層次的會計信息質量特征體系 提高會計信息質量是當

29、前會計研究的重點，構建我國會計信息質量特征體系，旨在通過建立會計信息質量控制的綜合目標，為會計信息的確認、計量、記錄及報告提供指導。借鑒FASB 公布的會計信息質量層次體系及國內外有關會計透明度的相關研究成果，并結合我國的實際情況，從可行性的角度出發(fā)，構建我國會計信息質量特征體系。1、效益大于成本普遍適用原則是成本效益原則，即任何一項活動，只有當其收益大于其成本時才是可行的。其原因在于，任何過于昂貴的東西對于具有理性的市場主體而言，都是不可思議的。在提高會計信息質量的過程中，只有當會計信息所帶來的效益大于成本時，它才是可行的，這一原則既要貫徹到信息生成過程中，也要貫徹到信息披露和使用過程中。因此，效益大于成本是會計信息質量特征的普遍性約束條件。2、各質量之間的權衡會計信息用戶是多元會計信息使用者。隨著經濟的發(fā)展和資本主義市場的不斷規(guī)范，企業(yè)的會計信息使用者不斷地增加。不同的信息使用者由于存在不同的信息需求偏好，產生了對信息質量特征的權衡，而信息供給者則會在提供信息時盡可能考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求，進而做出相關的權衡。3、核心質量特征在新準則界定的財務報告目標：“決策有用”和“受托責任”相統(tǒng)一的前提下，我們應將有用性作為會計信息質量的核心質量特征，會計提供的信息必須是有用的，它必須