注冊納稅籌劃師培訓(xùn)課程理論篇(PPT53頁)

1、注冊納稅籌劃師注冊納稅籌劃師培訓(xùn)課程理論篇培訓(xùn)課程理論篇2 2v 無無論論企企業(yè)業(yè)是商品生是商品生產(chǎn)經(jīng)營還產(chǎn)經(jīng)營還是投是投資資、重、重組組、上市，今天的企、上市，今天的企業(yè)業(yè)家不家不僅僅要要關(guān)關(guān)心企心企業(yè)業(yè)的收入，同的收入，同時時也要也要關(guān)關(guān)注著注著稅負(fù)稅負(fù)的支出。的支出。v 稅稅收是收是國國家家參與參與企企業(yè)業(yè)分配的一分配的一種種形式，形式，它與它與企企業(yè)業(yè)利益有密切利益有密切聯(lián)聯(lián)系。交系。交稅稅越多，越多，企企業(yè)獲業(yè)獲利越少；交利越少；交稅稅越少，企越少，企業(yè)獲業(yè)獲利越多。利越多。v 一一個個企企業(yè)稅負(fù)業(yè)稅負(fù)的多少始的多少始終終是企是企業(yè)業(yè)可持可持續(xù)發(fā)續(xù)發(fā)展的一展的一個個重要因素。重要因素

2、。F重要提示：重要提示： 稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低納稅成本，是納稅人追求利潤及企業(yè)價值最大化的重要途徑。納稅成本，是納稅人追求利潤及企業(yè)價值最大化的重要途徑。企業(yè)納稅企業(yè)納稅3 3納稅籌劃的誤區(qū)納稅籌劃的誤區(qū)與稅與稅款的多少有款的多少有關(guān)與經(jīng)營關(guān)與經(jīng)營無無關(guān)關(guān)納稅籌劃納稅籌劃無無風(fēng)險風(fēng)險、無成本、無成本 無非就是亡羊無非就是亡羊補(bǔ)補(bǔ)牢牢就是少就是少繳稅繳稅或不或不繳稅繳稅 4 4【案例案例】“票、貨、款票、貨、款”一致的背后一致的背后v 案情案情 20032003年年初，某市年年初，某市國稅國稅局某分局接到局某分局接到舉報

3、舉報，反映某商，反映某商務(wù)務(wù)有限公司有限公司為為他人代他人代開開增增值稅專值稅專用用發(fā)發(fā)票。票。該該分局立即派出分局立即派出檢查檢查小小組對該組對該公司公司內(nèi)內(nèi)部部征管征管資資料料進(jìn)進(jìn)行了行了查閱查閱分析。分析。1 1月月2222日日調(diào)調(diào)取取該該公司公司帳冊帳冊憑憑證證。帳帳面面檢檢查進(jìn)項發(fā)查進(jìn)項發(fā)票票來來自廣州，自廣州，貨貨款也是款也是匯匯去廣州未去廣州未發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)重大重大問題問題。v 違違法事法事實實 該該公司是一家公司是一家虛虛假出假出資資成立企成立企業(yè)業(yè)，為偽為偽造造經(jīng)營經(jīng)營假象，假象，該該公司每次收公司每次收到到對對方寄方寄來來的的發(fā)發(fā)票和印票和印鑒鑒章后，章后，將發(fā)將發(fā)票交票交給給代

4、代賬賬公司做公司做帳帳，然后申，然后申報報抵扣，再抵扣，再將貨將貨款以款以匯匯票形式背票形式背書書到其控制的其他到其控制的其他經(jīng)營經(jīng)營部部帳帳上，提上，提取取現(xiàn)現(xiàn)金。金。該該公司共公司共購買虛開購買虛開增增值稅發(fā)值稅發(fā)票票6565份份，價，價稅稅合合計計600600多萬元。多萬元。5 5案例資料案例資料v 一家一家從從事房地事房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)的企的企業(yè)業(yè)，有一座，有一座臨臨街的商街的商業(yè)業(yè)用房。用房。20052005年度，年度，該該企企業(yè)將這業(yè)將這座商座商業(yè)業(yè)用房整體出租用房整體出租給給B B企企業(yè)從業(yè)從事餐事餐飲飲和卡拉和卡拉OKOK經(jīng)營經(jīng)營，雙雙方方約約定年租金定年租金為為100100萬元

5、。萬元。A A企企業(yè)財務(wù)業(yè)財務(wù)人人員經(jīng)過測員經(jīng)過測算，除算，除繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅、城建、城建稅稅和和教教育育費費附加外，附加外，還還得得繳納繳納1212萬元的房萬元的房產(chǎn)稅產(chǎn)稅。該該企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)希望在希望在稅負(fù)稅負(fù)上上進(jìn)進(jìn)行行籌劃籌劃，某某稅務(wù)師稅務(wù)師事事務(wù)務(wù)所所提出了一提出了一個個方案：方案：A A企企業(yè)業(yè)可以可以將將100100萬元租金萬元租金進(jìn)進(jìn)行行劃劃分，分，將將7070萬元萬元劃劃分分為為物物業(yè)業(yè)管理收入，管理收入，3030萬元萬元為為房屋出租收入。由此可房屋出租收入。由此可減減少房少房產(chǎn)稅產(chǎn)稅1212303012128.48.4（萬元），此外出租合同印花（萬元），此外出租合同

6、印花稅稅也可以也可以減減少。少。 v 同同時時，該該事事務(wù)務(wù)所考所考慮慮到，如果是到，如果是A A企企業(yè)業(yè)直接和直接和B B企企業(yè)業(yè)同同時簽訂時簽訂物物業(yè)業(yè)管理服管理服務(wù)務(wù)合同合同和房屋租和房屋租賃賃合同，合同，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)可能可能會會不予不予認(rèn)認(rèn)可。于是提出，由可。于是提出，由A A企企業(yè)業(yè)的母公司的母公司C C和和B B企企業(yè)簽訂業(yè)簽訂物物業(yè)業(yè)管理合同管理合同并并提供物提供物業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)，年服，年服務(wù)費務(wù)費7070萬元，萬元，A A企企業(yè)業(yè)和和B B企企業(yè)簽業(yè)簽訂訂房屋租房屋租賃賃合同，年租金合同，年租金3030萬元。萬元。 v A A企企業(yè)研業(yè)研究了究了該籌劃該籌劃方案，方案，覺覺得

7、可行，采得可行，采納納了事了事務(wù)務(wù)所的方案，按所的方案，按籌劃籌劃方法分方法分別別與與各方各方簽訂簽訂了合同。了合同。6 6案例資料案例資料v 但是，但是，B B企企業(yè)業(yè)由于由于經(jīng)營經(jīng)營不善已準(zhǔn)不善已準(zhǔn)備備停停業(yè)業(yè)，到年底只，到年底只給給了了A A企企業(yè)業(yè)1515萬元的租金收萬元的租金收入，其余價款一直入，其余價款一直沒沒有支付。有支付。經(jīng)經(jīng)A A企企業(yè)業(yè)多次催交，多次催交，B B企企業(yè)總業(yè)總是以是以經(jīng)營經(jīng)營不善不善為為由由拖延支付。于是拖延支付。于是A A企企業(yè)將業(yè)將B B企企業(yè)業(yè)告到法院，在法庭告到法院，在法庭審審理理階階段，段，B B企企業(yè)業(yè)承承認(rèn)認(rèn)未支付未支付租金的事租金的事實實。但。

8、但B B企企業(yè)業(yè)提出，提出，雖雖然然B B企企業(yè)業(yè)和和C C企企業(yè)簽訂業(yè)簽訂了物了物業(yè)業(yè)管理合同，但是管理合同，但是C C企企業(yè)業(yè)卻卻并并未提供物未提供物業(yè)業(yè)管理服管理服務(wù)務(wù)，所有物，所有物業(yè)業(yè)管理是管理是B B企企業(yè)業(yè)自己雇人提供的。因此，自己雇人提供的。因此，B B企企業(yè)業(yè)拒不支付拒不支付C C企企業(yè)業(yè)7070萬元的物萬元的物業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)收入。收入。 v 從從本案表面看是本案表面看是對對租金的分割，租金的分割，實質(zhì)實質(zhì)是因是因“ “分割分割” ”而而產(chǎn)產(chǎn)生了生了兩種兩種不同性不同性質(zhì)質(zhì)的的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，即提供即提供“ “租租賃賃” ”、“ “物物業(yè)業(yè)” ”服服務(wù)務(wù)的的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)分分別別適用

9、適用兩種業(yè)務(wù)兩種業(yè)務(wù)的法律法的法律法規(guī)規(guī)。 v 需要注意的是，需要注意的是，對對A A企企業(yè)業(yè)的上述行的上述行為為，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)完全可以依據(jù)完全可以依據(jù)稅稅收征管法收征管法第三十五第三十五條條第六款的第六款的規(guī)規(guī)定定“ “納稅納稅人申人申報報的的計稅計稅依據(jù)明依據(jù)明顯顯偏低，又無正偏低，又無正當(dāng)當(dāng)理由的，理由的，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)有有權(quán)權(quán)核定其核定其應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額” ”。如果。如果該該地主管地主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)按按100100萬元萬元來來核定核定A A企企業(yè)業(yè)的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額，那，那該該企企業(yè)業(yè)就就真真是是賠賠了夫人又折兵了。了夫人又折兵了。 7 7悟和度理解悟和度理解v 背景背景資

10、資料：料： E E公司公司20032003年度年度實現(xiàn)實現(xiàn)利利潤潤400400萬元，假萬元，假設(shè)設(shè)無無納稅調(diào)納稅調(diào)整整項項目。企目。企業(yè)業(yè)的一的一項專項專利利權(quán)賬權(quán)賬面價面價值值400400萬元，因萬元，因?qū)＠麢?quán)權(quán)逐步被其他技逐步被其他技術(shù)術(shù)取代，其公允價取代，其公允價值值（市價）降（市價）降為為100100萬元，萬元，E E公司公司尚尚未提取無未提取無形形資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備備。 E E公司公司20032003年度年度應(yīng)繳應(yīng)繳企企業(yè)業(yè)所得所得稅為稅為：4004003333132132（萬元）（萬元）8 8籌劃方案籌劃方案v 在在20032003年年1212月底前，月底前，E E公司可以

11、公司可以將該專將該專利利權(quán)權(quán)投投資資于有于有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的系的F F公司，公司，E E公公司司應(yīng)應(yīng)作如下作如下賬務(wù)處賬務(wù)處理（成本法）：理（成本法）： 借：借：長長期股期股權(quán)權(quán)投投資資 400400萬元萬元 貸貸：無形：無形資產(chǎn)資產(chǎn) 400400萬元萬元v 因此，因此，E E公司公司應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按無形按無形資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價的公允價值值確確認(rèn)視認(rèn)視同同銷銷售收入售收入100100萬元萬元, ,視視同同銷銷售售成本成本400400萬元，即萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)當(dāng)調(diào)減20032003年度年度應(yīng)納應(yīng)納 稅稅所得所得額額300300萬元。萬元。E E公司公司對對外投外投資資后后應(yīng)繳納應(yīng)繳納企企業(yè)業(yè)所得所得稅為

12、稅為：（：（400400300300）33333333（萬元）（萬元）v 20032003年可少年可少繳納繳納企企業(yè)業(yè)所得所得稅稅9999萬元萬元國稅發(fā)國稅發(fā)20001182000118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。9 9案例資料案例資料v 某物流企某物流企業(yè)業(yè)

13、集集團(tuán)內(nèi)團(tuán)內(nèi)部部設(shè)設(shè)有批有批發(fā)發(fā)中心和中心和運輸車隊運輸車隊以及以及倉儲倉儲管理中心等管理中心等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)部，部，為為了強(qiáng)化管理，企了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)業(yè)內(nèi)部以部以業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)部部為單為單位位實實行行內(nèi)內(nèi)部部結(jié)結(jié)算。算。批批發(fā)發(fā)中心中心負(fù)責(zé)對負(fù)責(zé)對外外銷銷售批售批發(fā)發(fā)商品；商品；運輸車隊運輸車隊的主要任的主要任務(wù)務(wù)是是為為本批本批發(fā)發(fā)中心或其他大中心或其他大型商型商場場等固定客等固定客戶運輸貨戶運輸貨物，物，業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)空隙也接受市空隙也接受市場訂單場訂單，做一些其他，做一些其他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，如，如幫幫助外助外單單位位運輸運輸一些零星一些零星貨貨物等；物等；倉儲倉儲管理中心管理中心負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)商品等的商品等的倉倉

14、儲儲及搬及搬運運等工作。等工作。v 20042004年企年企業(yè)業(yè)的的內(nèi)內(nèi)部核算部核算資資料料顯顯示：示： 批批發(fā)發(fā)中心中心實現(xiàn)實現(xiàn)商品商品銷銷售收入售收入5600056000萬元，萬元，實際繳納實際繳納增增值稅額為值稅額為735735萬元萬元 運輸業(yè)務(wù)運輸業(yè)務(wù)部的部的業(yè)務(wù)額為業(yè)務(wù)額為21602160萬元，其中外萬元，其中外攬業(yè)務(wù)攬業(yè)務(wù)560560萬元萬元 公司公司倉儲倉儲管理中心管理中心結(jié)結(jié)算的算的倉儲業(yè)務(wù)額為倉儲業(yè)務(wù)額為12001200元，搬元，搬運業(yè)務(wù)額為運業(yè)務(wù)額為200200萬元萬元 與運輸業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)有有關(guān)關(guān)的增的增值稅進(jìn)項稅額為值稅進(jìn)項稅額為2626萬元，萬元，與倉儲與倉儲有有關(guān)關(guān)

15、的增的增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅額為額為4 4萬元。企萬元。企業(yè)處業(yè)處于微利于微利經(jīng)營狀態(tài)經(jīng)營狀態(tài)。 1010案例資料案例資料 運輸車隊為運輸車隊為批批發(fā)發(fā)中心、大型商中心、大型商場運輸貨場運輸貨物物 運輸車隊為運輸車隊為外外單單位位運輸運輸一些零星一些零星貨貨物物運運 輸輸 車車 隊隊物流企物流企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)倉儲倉儲管理中心管理中心運輸運輸市市場場批批 發(fā)發(fā) 中中 心心1111相關(guān)法規(guī)鏈接相關(guān)法規(guī)鏈接v 財財法字法字19931993第第3838號號中中華華人民共和人民共和國國增增值稅暫值稅暫行行條條例例實實施施細(xì)則細(xì)則第五第五條條，一一項銷項銷售行售行為為如果如果既既涉及涉及貨貨物又涉及非物又涉

16、及非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，為為混合混合銷銷售行售行為為。從從事事貨貨物的生物的生產(chǎn)產(chǎn)、批、批發(fā)發(fā)或零售的企或零售的企業(yè)業(yè)、企、企業(yè)業(yè)性性單單位及位及個個體體經(jīng)營經(jīng)營者的混合者的混合銷銷售行售行為為，視為銷視為銷售售貨貨物，物，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)征收增征收增值稅值稅；其他；其他單單位和位和個個人的混合人的混合銷銷售行售行為為，視為銷視為銷售非售非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增，不征收增值稅值稅。納稅納稅人的人的銷銷售行售行為為是否是否屬屬于混合于混合銷銷售行售行為為，由，由國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局所局所屬屬征收機(jī)征收機(jī)關(guān)關(guān)確定。確定。本本條條第一款所第一款所稱稱非非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，是指，是指屬屬于于應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳

17、營業(yè)稅的交通的交通運輸業(yè)運輸業(yè)、建筑、建筑業(yè)業(yè)、金融、金融保保險業(yè)險業(yè)、郵電郵電通信通信業(yè)業(yè)、文化體育、文化體育業(yè)業(yè)、娛樂業(yè)娛樂業(yè)、服、服務(wù)業(yè)稅務(wù)業(yè)稅目征收范目征收范圍圍的的勞務(wù)勞務(wù)。本本條條第一款所第一款所稱從稱從事事貨貨物的生物的生產(chǎn)產(chǎn)、批、批發(fā)發(fā)或零售的企或零售的企業(yè)業(yè)、企、企業(yè)業(yè)性性單單位及位及個個體體經(jīng)營經(jīng)營者，者，包括以包括以從從事事貨貨物的生物的生產(chǎn)產(chǎn)、批、批發(fā)發(fā)或零售或零售為為主，主，并并兼兼營營非非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的企的企業(yè)業(yè)、企、企業(yè)業(yè)性性單單位及位及個個體體經(jīng)營經(jīng)營者在者在內(nèi)內(nèi)。1212相關(guān)法規(guī)鏈接相關(guān)法規(guī)鏈接v 根據(jù)根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅法法規(guī)規(guī)定，定，“ “以以從從事事貨貨

18、物的生物的生產(chǎn)產(chǎn)、批、批發(fā)發(fā)或零售或零售為為主，主，并并兼兼營應(yīng)稅勞務(wù)營應(yīng)稅勞務(wù)” ”是指是指納稅納稅人的年人的年貨貨物物銷銷售售額額中中與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額營業(yè)額的合的合計數(shù)計數(shù)中，年中，年貨貨物物銷銷售售額額超超過過5050，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額業(yè)額不到不到5050。v 財稅財稅（19941994）第）第026026號號財財政部政部 國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局關(guān)關(guān)于增于增值稅值稅、營營業(yè)稅業(yè)稅若干政策若干政策規(guī)規(guī)定的通知定的通知規(guī)規(guī)定，定，從從事事運輸業(yè)務(wù)運輸業(yè)務(wù)的的單單位和位和個個人，人，發(fā)發(fā)生生銷銷售售貨貨物物并負(fù)責(zé)運輸并負(fù)責(zé)運輸所售所售貨貨物的混合物的

19、混合銷銷售行售行為為，征收增，征收增值稅值稅。1313籌劃思路與方法籌劃思路與方法v 對對于于該該企企業(yè)來講業(yè)來講，應(yīng)當(dāng)將繳納營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)將繳納營業(yè)稅的的業(yè)務(wù)從貨業(yè)務(wù)從貨物流通物流通業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)中分離出中分離出來來即即可可減減少企少企業(yè)業(yè)的的稅負(fù)稅負(fù)，有三，有三個個方案可供方案可供選擇選擇。 方案一：方案一：將將企企業(yè)業(yè)原原來來的的運輸車隊獨運輸車隊獨立出立出來來，成立，成立專業(yè)運輸專業(yè)運輸公司，作公司，作為為集集團(tuán)團(tuán)公司的下公司的下屬屬子公司，在子公司，在財務(wù)財務(wù)管理上管理上實實行行獨獨立核算，自立核算，自負(fù)負(fù)盈虧。盈虧。 方案二：方案二：將將企企業(yè)業(yè)原原來來的的倉儲倉儲以及搬以及搬運業(yè)務(wù)劃運業(yè)務(wù)

20、劃分出分出來來，納納入入專業(yè)運輸專業(yè)運輸公公司，司，并并且各且各業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)分分項項目分目分別別核算核算( (也可以也可以單獨單獨成立成立儲運儲運公司公司) )。 方案三：在具體的方案三：在具體的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)操作操作過過程中，程中，運輸運輸、儲運儲運公司公司與購貨單與購貨單位直接位直接發(fā)發(fā)生生關(guān)關(guān)系，即系，即購貨購貨者在者在與貨與貨物批物批發(fā)發(fā)中心中心簽簽署署貨貨物供物供應(yīng)應(yīng)合同的同合同的同時時，也，也與運輸與運輸公司公司簽簽署署運輸運輸合同，合同，與儲運與儲運公司公司( (在成立在成立儲運儲運公司的公司的條條件下件下) )簽簽署署貨貨物物倉儲倉儲以及搬以及搬運運合同。合同。1414【案例資料案例資料

21、】v C C公司公司20032003年度年度實現(xiàn)實現(xiàn)利利潤潤500500萬元，假萬元，假設(shè)設(shè)無無納稅調(diào)納稅調(diào)整整項項目。目。該該公公司司20012001年年1010月月賒銷給賒銷給D D公司一批公司一批產(chǎn)產(chǎn)品，品，應(yīng)應(yīng)收收貨貨款款7070萬元，因萬元，因D D公公司司財務(wù)狀況惡財務(wù)狀況惡化，化，預(yù)計貨預(yù)計貨款款難難以全部收回。以全部收回。v 因因為應(yīng)為應(yīng)收收賬賬款逾期未超款逾期未超過過3 3年，而且年，而且D D公司未公司未發(fā)發(fā)生破生破產(chǎn)產(chǎn)、撤、撤銷銷等等稅稅法法規(guī)規(guī)定的情形，因此定的情形，因此該應(yīng)該應(yīng)收收賬賬款款尚尚不能確不能確認(rèn)為認(rèn)為壞壞賬損賬損失而在失而在稅稅前扣除。前扣除。v 2003

22、2003年度年度應(yīng)繳應(yīng)繳企企業(yè)業(yè)所得所得稅為稅為：5005003333165165萬元萬元 思考：如何使思考：如何使C C公司所得公司所得稅減稅減少？少？1515【案例分析案例分析】v 在在20032003年年1212月底前，月底前，C C公司可以公司可以與與D D公司公司進(jìn)進(jìn)行行債務(wù)債務(wù)重重組組。假。假設(shè)設(shè)C C公司公司同意同意D D公司在公司在20042004年底前以年底前以5050萬元萬元償還貨償還貨款，款，C C公司公司應(yīng)應(yīng)作如下作如下賬務(wù)賬務(wù)處處理：理： 借：借：營業(yè)營業(yè)外支出外支出 2020萬元萬元 貸貸：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款 2020萬元萬元 國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局20032003

23、年年6 6號號令令規(guī)規(guī)定，定，債務(wù)債務(wù)重重組業(yè)務(wù)組業(yè)務(wù)中中債權(quán)債權(quán)人人對債務(wù)對債務(wù)人的人的讓讓步，步，債權(quán)債權(quán)人人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將重重組債權(quán)組債權(quán)的的計稅計稅成本成本與與收到的收到的現(xiàn)現(xiàn)金或者金或者非非現(xiàn)現(xiàn)金金資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價的公允價值值之之間間的差的差額額，確，確認(rèn)為當(dāng)認(rèn)為當(dāng)期的期的債務(wù)債務(wù)重重組損組損失，失，沖沖減應(yīng)納稅減應(yīng)納稅所得。所得。v 按按籌劃籌劃方案方案實實施后，施后，C C公司公司20032003年度年度應(yīng)繳應(yīng)繳企企業(yè)業(yè)所得所得稅為稅為： （5005002020）3333158.4158.4（萬元）（萬元）v 可可見見，20032003年年C C公司可少公司可少繳繳企企業(yè)業(yè)所得所得

24、稅稅6.66.6萬元。萬元。1616節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃v 消消極極性性節(jié)稅節(jié)稅案例案例資資料料v A A汽汽車車制造公司是一家制造公司是一家專門專門生生產(chǎn)產(chǎn)大型大型貨車貨車的企的企業(yè)業(yè)，該該企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)的汽的汽車車使用某使用某種種特殊的特殊的輪輪胎，一般由胎，一般由B B汽汽車輪車輪胎胎廠廠提供。提供。v 20042004年年1 1月月1 1日，日，A A公司委托公司委托B B工工廠廠生生產(chǎn)產(chǎn)一批一批輪輪胎，胎，經(jīng)雙經(jīng)雙方商方商議決議決定，定，由由B B廠廠自己提供生自己提供生產(chǎn)產(chǎn)材料，折價材料，折價為為4040萬元，收取加工萬元，收取加工費費7070萬元，萬元，并議并議定于定于2 2月月1

25、 1日交日交貨貨。v 2 2月月1 1日，日，A A公司提公司提貨并貨并支付全部支付全部貨貨款?？?。雙雙方方認(rèn)為認(rèn)為B B廠屬廠屬小小規(guī)規(guī)模模納稅納稅人，人，委托加工消委托加工消費稅費稅由由A A公司申公司申報繳納報繳納，因此，因此B B廠廠的的會計會計人人員員在在應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金（應(yīng)應(yīng)交增交增值稅值稅）的）的貸貸方；方；A A公司的公司的會計會計人人員員在在應(yīng)應(yīng)交交稅稅金（金（應(yīng)應(yīng)交消交消費費稅稅）。）。v 4 4月月1 1日，日，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)在在B B廠查賬時廠查賬時，認(rèn)為這種認(rèn)為這種方式的加工不能被方式的加工不能被認(rèn)認(rèn)定定為為委托加工，而只能被委托加工，而只能被認(rèn)認(rèn)定定為銷為銷售售貨

26、貨物。物。1717節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃v案例分析案例分析v 稅稅法法規(guī)規(guī)定：定：委托加工的委托加工的應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工托方只收取加工費費和代和代墊墊部分部分輔輔助材料加工的助材料加工的應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品。品。對對于于由受托方提供原材料生由受托方提供原材料生產(chǎn)產(chǎn)的的應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品，或者受托方品，或者受托方現(xiàn)將現(xiàn)將原材料原材料賣給賣給委托方，然后再接受加工的委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品以及由受托人以委托品以及由受托人以委托方名方名義購進(jìn)義購進(jìn)原材料生原材料生產(chǎn)產(chǎn)的的應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品，不品，不論納

27、稅論納稅人在人在財務(wù)財務(wù)上是否上是否作作銷銷售售處處理，都不得作理，都不得作為為委托方加工委托方加工應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品，而品，而應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照按照銷銷售自制售自制應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品繳納繳納消消費稅費稅。v 委托加工委托加工應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品時時，受托方只就其加工，受托方只就其加工勞務(wù)繳納勞務(wù)繳納增增值值稅稅。1818案例資料案例資料v 振邦集振邦集團(tuán)團(tuán)是一家生是一家生產(chǎn)產(chǎn)型的企型的企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)，由于近期生，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)經(jīng)營效益不效益不錯錯，集，集團(tuán)預(yù)測團(tuán)預(yù)測今后幾年的市今后幾年的市場場需求需求還還有有進(jìn)進(jìn)一步一步擴(kuò)擴(kuò)大的大的趨勢趨勢，于是準(zhǔn)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)備擴(kuò)展生展生產(chǎn)產(chǎn)能力。離振能力。

28、離振邦集邦集團(tuán)團(tuán)不不遠(yuǎn)遠(yuǎn)的的MM公司生公司生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品正好是其生品正好是其生產(chǎn)產(chǎn)所需的原料之一，所需的原料之一，MM公司由于公司由于經(jīng)經(jīng)營營管理不善正管理不善正處處于于嚴(yán)嚴(yán)重的重的資資不抵不抵債狀態(tài)債狀態(tài)，已，已經(jīng)經(jīng)無力無力經(jīng)營經(jīng)營。經(jīng)評經(jīng)評估確估確認(rèn)資產(chǎn)總認(rèn)資產(chǎn)總額為額為4,0004,000萬元，萬元，負(fù)債總額為負(fù)債總額為6,0006,000萬元，但萬元，但MM公司的一公司的一條條生生產(chǎn)線產(chǎn)線性能良好，性能良好，正是振邦集正是振邦集團(tuán)團(tuán)生生產(chǎn)產(chǎn)原料所需的生原料所需的生產(chǎn)線產(chǎn)線，其原，其原值為值為1,4001,400萬元，萬元，評評估估值為值為2,0002,000萬元。萬元。v 方案一：方

29、案一：資產(chǎn)買賣資產(chǎn)買賣行行為為 振邦集振邦集團(tuán)團(tuán)拿拿現(xiàn)現(xiàn)金金2,0002,000萬元直接萬元直接購買購買不不動產(chǎn)動產(chǎn)及生及生產(chǎn)線產(chǎn)線，MM公司的公司的稅負(fù)總額稅負(fù)總額為為：2,0002,0005 5+2,000+2,0004 42+(2,0001,400)2+(2,0001,400)3333=358(=358(萬元萬元) )。 該該方案方案對對于振邦集于振邦集團(tuán)來說團(tuán)來說，雖雖然不需然不需購買購買其他其他沒沒有利用價有利用價值值的的資產(chǎn)資產(chǎn)，更不，更不要承擔(dān)巨要承擔(dān)巨額債務(wù)額債務(wù)，但在，但在較較短的短的時間內(nèi)時間內(nèi)要要籌籌措到措到2,0002,000萬元的萬元的現(xiàn)現(xiàn)金，金，負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)較較大。大。

30、 1919分析與籌劃分析與籌劃v 方案二：方案二：產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)交易行交易行為為，承，承債債式整體式整體并購并購 按照按照稅稅法政策有法政策有關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定，企定，企業(yè)業(yè)的的產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)交易行交易行為為不不繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅和增和增值稅值稅。MM公司公司資產(chǎn)總額為資產(chǎn)總額為4,0004,000萬元，萬元，負(fù)債總額為負(fù)債總額為6,0006,000萬元，已萬元，已嚴(yán)嚴(yán)重重資資不抵不抵債債。根據(jù)根據(jù)規(guī)規(guī)定，在被兼定，在被兼并并企企業(yè)業(yè)的的資產(chǎn)資產(chǎn)小于小于負(fù)債負(fù)債或或與負(fù)債與負(fù)債基本相等的情基本相等的情況況下，下，合合并并企企業(yè)業(yè)以承擔(dān)被兼以承擔(dān)被兼并并企企業(yè)業(yè)全部全部債務(wù)債務(wù)的方式的方式實現(xiàn)實現(xiàn)吸收合吸收合并并

31、，不，不視為視為被兼被兼并并企企業(yè)業(yè)按公允價按公允價值轉(zhuǎn)讓值轉(zhuǎn)讓、處處置全部置全部資產(chǎn)資產(chǎn)，不，不繳納繳納企企業(yè)業(yè)所得所得稅稅。 該該方案方案對對于合于合并并方振邦集方振邦集團(tuán)團(tuán)而言，而言，則則需要需要購買購買MM公司的全部公司的全部資產(chǎn)資產(chǎn)，這從經(jīng)這從經(jīng)濟(jì)濟(jì)核算的角度核算的角度講講，是，是沒沒有必要的，同有必要的，同時時振邦集振邦集團(tuán)還團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的要承擔(dān)大量不必要的債債務(wù)務(wù)，這對這對以后的集以后的集團(tuán)運團(tuán)運作不利。作不利。v 方案三：方案三：產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)交易行交易行為為 MM公司先公司先將將原料生原料生產(chǎn)線產(chǎn)線重新包裝成一重新包裝成一個個全全資資子公司，子公司，資產(chǎn)為資產(chǎn)為生生產(chǎn)線產(chǎn)線

32、，負(fù)債負(fù)債為為2,0002,000萬元，萬元，凈資產(chǎn)為凈資產(chǎn)為0 0，即先分，即先分設(shè)設(shè)出一出一個獨個獨立的立的N N公司，然后再公司，然后再實現(xiàn)實現(xiàn)振振邦集邦集團(tuán)對團(tuán)對N N公司的公司的并購并購，即，即將資產(chǎn)買賣將資產(chǎn)買賣行行為轉(zhuǎn)變?yōu)闉檗D(zhuǎn)變?yōu)槠笃髽I(yè)產(chǎn)權(quán)業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行交易行為為。2020分析與籌劃分析與籌劃v 該該方案方案對對于振邦集于振邦集團(tuán)來說團(tuán)來說效果最好：效果最好： 避免了支付大量避免了支付大量現(xiàn)現(xiàn)金，解金，解決決了在短期了在短期內(nèi)籌備內(nèi)籌備大量大量現(xiàn)現(xiàn)金的金的難題難題； N N公司只承擔(dān)公司只承擔(dān)MM公司的一部分公司的一部分債務(wù)債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；基本相等； 振邦集振邦

33、集團(tuán)團(tuán)在在資產(chǎn)資產(chǎn)重重組組活活動動中所中所獲獲取的利益最大，取的利益最大，既購既購得了自己需得了自己需要的生要的生產(chǎn)線產(chǎn)線，又未，又未購買購買其他無用其他無用資產(chǎn)資產(chǎn)，增加了，增加了產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)交易的可行性。交易的可行性。v 【籌劃難籌劃難點點】 受企受企業(yè)業(yè)管理人管理人員員思思維維方式的制方式的制約約 受受籌劃籌劃人政策水平的制人政策水平的制約約 有有關(guān)資產(chǎn)關(guān)資產(chǎn)的價的價值值確確認(rèn)認(rèn) 資產(chǎn)資產(chǎn)出出讓讓形式形式應(yīng)應(yīng)包裝到位，否包裝到位，否則則就有可能使就有可能使籌劃籌劃破破產(chǎn)產(chǎn)2121案例資料案例資料v 內(nèi)內(nèi)地甲企地甲企業(yè)擬業(yè)擬在省外在省外A A市市開開拓市拓市場場，銷銷售其售其產(chǎn)產(chǎn)品。品。經(jīng)過經(jīng)

34、過前期考察，前期考察，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)在在當(dāng)當(dāng)?shù)叵叵M費者中大型者中大型連鎖連鎖丙超市的知名度丙超市的知名度較較高，如通高，如通過過其其銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品，品，容易容易讓當(dāng)讓當(dāng)?shù)叵叵M費者者認(rèn)認(rèn)可，容易打可，容易打開開市市場場。于是甲企。于是甲企業(yè)業(yè)就和丙超市商就和丙超市商談?wù)勪N銷售事宜，丙超市提出要求，企售事宜，丙超市提出要求，企業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品欲品欲進(jìn)進(jìn)入其入其銷銷售渠道，企售渠道，企業(yè)業(yè)必必須須支付一定支付一定進(jìn)場費進(jìn)場費，用于超市前期宣，用于超市前期宣傳傳和和開開拓市拓市場場。v 已知甲企已知甲企業(yè)業(yè)和丙超市均和丙超市均為為盈利企盈利企業(yè)業(yè)，均，均為為一般一般納稅納稅人，企人，企業(yè)業(yè)所得所得稅稅率率

35、為為33%33%，增，增值稅值稅率率為為17%17%。甲企。甲企業(yè)業(yè)因因開開拓市拓市場場情情況況，業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)宣宣傳費預(yù)計傳費預(yù)計要超限要超限額額，應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額額要要調(diào)調(diào)增；但廣告增；但廣告費費不不會會超限超限額額，不要，不要納稅調(diào)納稅調(diào)整。整。v 根據(jù)根據(jù)兩兩企企業(yè)協(xié)業(yè)協(xié)商，甲企商，甲企業(yè)應(yīng)業(yè)應(yīng)向丙超市支付向丙超市支付進(jìn)場費進(jìn)場費2020萬元。萬元。 你認(rèn)為你認(rèn)為如何如何進(jìn)進(jìn)行操作，使甲企行操作，使甲企業(yè)業(yè)合理合理節(jié)稅節(jié)稅？2222案例分析案例分析v 甲企甲企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)企人根據(jù)企業(yè)業(yè)的情的情況況提供了三提供了三種種方式方式進(jìn)進(jìn)行分析（行分析（暫暫不不考考慮慮城建城建稅稅

36、、教教育育費費附加等附加等稅費稅費）：）： 第一第一種種方式：甲企方式：甲企業(yè)業(yè)和丙超市和丙超市簽訂簽訂宣宣傳協(xié)議傳協(xié)議，由丙超市出具，由丙超市出具“ “柜柜臺臺陳陳列列費費” ”的服的服務(wù)業(yè)發(fā)務(wù)業(yè)發(fā)票。票。 第二第二種種方式：甲企方式：甲企業(yè)業(yè)直接向丙超市捐直接向丙超市捐贈贈價價稅稅合合計計2020萬元的萬元的產(chǎn)產(chǎn)品，品，丙超市不出具丙超市不出具發(fā)發(fā)票。票。 第三第三種種方式：甲企方式：甲企業(yè)業(yè)委托委托當(dāng)當(dāng)?shù)匾患覐V告公司操作，廣告公司要求地一家廣告公司操作，廣告公司要求在在2020萬元成本之上加萬元成本之上加計計15%15%。2323案例分析案例分析v 經(jīng)過經(jīng)過比比較較可知，通可知，通過過廣

37、告公司操作比其他方式少影廣告公司操作比其他方式少影響凈響凈利利潤潤，選選取取該該種種方式方式為為佳。佳。v 現(xiàn)現(xiàn)代企代企業(yè)業(yè)的合作，力求的合作，力求產(chǎn)產(chǎn)生生雙贏雙贏。在分析甲企。在分析甲企業(yè)業(yè)的同的同時時，還應(yīng)還應(yīng)分析分析這這三三種種方式方式對對丙超市的影丙超市的影響響，達(dá)達(dá)到知己知彼，以能掌握到知己知彼，以能掌握協(xié)協(xié)商商時時回旋余地。回旋余地。v 如果合作如果合作雙雙方方實際實際情情況發(fā)況發(fā)生生變變化，化，則則情情況況又有所不同，比如甲企又有所不同，比如甲企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)宣宣傳費預(yù)計傳費預(yù)計不不會會超支，超支，則對則對甲企甲企業(yè)來講業(yè)來講第一第一種種方式方式為為佳；如甲企佳；如甲企業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)

38、所得所得稅稅免免稅稅，則則第二第二種種方式方式為為佳，等等。佳，等等。v 總總之，企之，企業(yè)業(yè)在在實際實際操作中，事先操作中，事先對對可供可供選擇選擇的幾的幾種種方式方式進(jìn)進(jìn)行比行比較較分析分析和和籌劃籌劃，不但要分析己方情，不但要分析己方情況況，還還要分析合作方的情要分析合作方的情況況，從從中中選擇選擇一一種較種較好的方式以好的方式以達(dá)雙贏達(dá)雙贏。2424案例資料案例資料v 例：企例：企業(yè)業(yè)在在2001200120042004年年間間每年每年應(yīng)稅應(yīng)稅收益分收益分別為別為：10001000萬元、萬元、40400 0萬元、萬元、200200萬元、萬元、500500萬元。適用萬元。適用稅稅率始率始

39、終為終為2525，假，假設(shè)設(shè)無其他無其他暫暫時時性差性差異異?，F(xiàn)現(xiàn)行行會計會計制度：制度：借：所得借：所得稅稅 2525 貸貸：應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金應(yīng)應(yīng)交所得交所得稅稅 2525新新會計會計準(zhǔn)準(zhǔn)則則：20012001年年 20022002年年借：借：遞遞延所得延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn) 250 250 借：所得借：所得稅費稅費用用 100100 貸貸：所得：所得稅費稅費用用補(bǔ)補(bǔ)虧虧減稅減稅 250 250 貸貸：遞遞延所得延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn) 10010020032003年年 20042004年年借：所得借：所得稅費稅費用用 50 50 借：所得借：所得稅費稅費用用 125125 貸貸：遞遞延所得延所得稅資

40、產(chǎn)稅資產(chǎn) 50 50 貸貸：遞遞延所得延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn) 100100 應(yīng)應(yīng)交交稅費稅費應(yīng)應(yīng)交所得交所得稅稅 25252525案例資料案例資料v 某商某商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)小小規(guī)規(guī)模模納稅納稅人人產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售價格售價格為為2626元臺，元臺，單單位位變動變動成本成本為為1 15 5元臺，增元臺，增值稅稅值稅稅率率為為4 4，固定成本，固定成本為為8 8萬元，萬元，預(yù)測預(yù)測市市場銷場銷量量為為8008000 0臺，能否投入臺，能否投入經(jīng)營經(jīng)營？若市？若市場銷場銷量量為為1200012000臺，固定成本臺，固定成本為為1010萬元，萬元，結(jié)結(jié)果果該該如何？如何？ 利利潤潤(26-15)(26-15)8

41、000-800008000-800008000(8000(元元) )v 由于由于應(yīng)納應(yīng)納增增值稅隨業(yè)務(wù)值稅隨業(yè)務(wù)量增量增減變動減變動呈正比例呈正比例變變化，因此可化，因此可歸歸入入變動變動成成本。本。v 在市在市場銷場銷量量為為80008000臺的臺的條條件下：件下： 利利潤潤2626一一15-26/(115-26/(1十十4 4) )4 4 8000-800008000-800000(0(元元) ) 可可見見，在市，在市場銷場銷量量為為80008000臺的臺的條條件下，企件下，企業(yè)業(yè)如投入如投入經(jīng)營為經(jīng)營為盈虧盈虧臨臨界界狀態(tài)狀態(tài)，因此，方案不可取。，因此，方案不可取。2626納稅操作實務(wù)納

42、稅操作實務(wù)v 新企新企業(yè)業(yè)所得所得稅稅法法規(guī)規(guī)定什定什么么情情況況下可以分期確下可以分期確認(rèn)認(rèn)收入收入? ? (1)(1)以分期收款方式以分期收款方式銷銷售售貨貨物的，物的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照合同按照合同約約定的收款日期確定的收款日期確認(rèn)認(rèn)收入的收入的實現(xiàn)實現(xiàn)。 (2)(2)企企業(yè)業(yè)受托加工制造大型機(jī)械受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備設(shè)備、船舶、船舶、飛飛機(jī)等，以及機(jī)等，以及從從事建筑、安裝、事建筑、安裝、裝配工程裝配工程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)或者提供或者提供勞務(wù)勞務(wù)等，持等，持續(xù)時間續(xù)時間超超過過十二十二個個月的，月的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照按照納稅納稅年度年度內(nèi)內(nèi)完工完工進(jìn)進(jìn)度或者完成的工作量確度或者完成的工作量確認(rèn)認(rèn)收入的收

43、入的實現(xiàn)實現(xiàn)。 完工完工進(jìn)進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判度或者完成的工作量不能合理判斷斷情情況況的，由的，由稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)具體核具體核定企定企業(yè)業(yè)所得所得稅稅分月或者分季分月或者分季預(yù)繳預(yù)繳。分月或分季。分月或分季預(yù)繳預(yù)繳所得所得稅時稅時，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按按月度或季度的月度或季度的實際實際利利潤額預(yù)繳潤額預(yù)繳；按月度或季度的；按月度或季度的實際實際利利潤額預(yù)繳潤額預(yù)繳有困有困難難的，可以按上一年度的，可以按上一年度應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額額的的1 11212或或1 14 4按月度或季度以按月度或季度以及及經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)關(guān)認(rèn)可的其他方法可的其他方法預(yù)繳預(yù)繳。預(yù)繳預(yù)繳方法一方法一經(jīng)經(jīng)確定，確定，當(dāng)

44、當(dāng)年度不得年度不得隨隨意意變變更。更。2727納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v A A公司是一家公司是一家內(nèi)資內(nèi)資房地房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)業(yè)，銷銷售商品房的售商品房的預(yù)預(yù)售款售款項項，該該如何如何繳納繳納企企業(yè)業(yè)所得所得稅稅? ?如果如果將將A A公司公司轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為外外資資房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，收到，收到預(yù)預(yù)售款是不是就不用售款是不是就不用繳繳納納所得所得稅稅了了? ?首先，首先，對對于于內(nèi)資內(nèi)資房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，依據(jù)，依據(jù)國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局關(guān)關(guān)于房地于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企征收企業(yè)業(yè)所得所得稅問題稅問題的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)20063l20063l號號) )的的規(guī)規(guī)定，企

45、定，企業(yè)開發(fā)業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商、建造的住宅、商業(yè)業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)設(shè)施等施等開發(fā)產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取品，在其未完工前采取預(yù)預(yù)售售方式方式銷銷售的，其售的，其預(yù)預(yù)售收入先按售收入先按預(yù)計計稅預(yù)計計稅毛利率分季毛利率分季( (或月或月) )計計算出算出當(dāng)當(dāng)期毛利期毛利額額，扣，扣除相除相關(guān)關(guān)的期的期間費間費用、用、營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加后再金及附加后再計計人人當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額額，待，待開發(fā)產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品品結(jié)結(jié)算算計稅計稅成本后再行成本后再行調(diào)調(diào)整。整。 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)適用房適用房項項目目預(yù)預(yù)售收入的售收入的計稅計稅毛利率不得低于毛利率

46、不得低于3 3。 非非經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)適用房適用房開發(fā)項開發(fā)項目目預(yù)計計稅預(yù)計計稅毛利率按以下毛利率按以下規(guī)規(guī)定確定：定確定： (1)(1)開發(fā)項開發(fā)項目位于省、自治目位于省、自治區(qū)區(qū)、直、直轄轄市和市和計劃單計劃單列市人民政府所在地城市城列市人民政府所在地城市城區(qū)區(qū)和郊和郊區(qū)區(qū)的，不得低于的，不得低于2020。 (2)(2)開發(fā)項開發(fā)項目位于地及地目位于地及地級級市城市城區(qū)區(qū)及郊及郊區(qū)區(qū)的，不得低于的，不得低于1515。 (3)(3)開發(fā)項開發(fā)項目位于其他地目位于其他地區(qū)區(qū)的，不得低于的，不得低于1010。 2828納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v對對于外于外資資房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)預(yù)業(yè)預(yù)售款，售款，則則是

47、依據(jù)是依據(jù)國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局關(guān)關(guān)于外商投于外商投資資企企業(yè)從業(yè)從事房地事房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營經(jīng)營征收所得征收所得稅稅有有關(guān)問題關(guān)問題的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)19951531995153號號) )的的規(guī)規(guī)定，定，從從事房地事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投的外商投資資企企業(yè)預(yù)業(yè)預(yù)售房地售房地產(chǎn)并產(chǎn)并取得取得預(yù)預(yù)收款的，收款的，當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴艿刂鞴芏悇?wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)可按可按預(yù)計預(yù)計利利潤潤率或其他合率或其他合理理辦辦法法計計算算預(yù)計應(yīng)納稅預(yù)計應(yīng)納稅所得所得額額，并并按季按季預(yù)預(yù)征所得征所得稅稅，待，待該項該項房地房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、移、銷銷售收入售收入實實現(xiàn)現(xiàn)后，再依照后，再依照稅稅法有

48、法有關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定定計計算算實際應(yīng)納稅實際應(yīng)納稅所得所得額額及及應(yīng)納應(yīng)納所得所得稅稅額稅稅額，按，按預(yù)繳預(yù)繳的所得的所得稅額稅額計計算算應(yīng)應(yīng)退退補(bǔ)稅額補(bǔ)稅額。各省、自治。各省、自治區(qū)區(qū)、直、直轄轄市和市和計劃單計劃單列市主管列市主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)可按照本可按照本條條第第( (一一) )款，制定款，制定對從對從事房地事房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營經(jīng)營的外商投的外商投資資企企業(yè)預(yù)業(yè)預(yù)征所得征所得稅稅的具體的具體實實施施辦辦法及法及預(yù)計預(yù)計利利潤潤率的確定方法，率的確定方法，并報國并報國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局備備案。案。v企企業(yè)業(yè)在申在申報報所得所得稅時稅時，應(yīng)應(yīng)以其以其當(dāng)當(dāng)期期銷銷售收入扣除售收入扣除當(dāng)當(dāng)期

49、相期相應(yīng)應(yīng)成本、成本、費費用及用及損損失后的余失后的余額額，為為當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額額，依照，依照稅稅法的法的規(guī)規(guī)定定計計算算繳納繳納企企業(yè)業(yè)所得所得稅稅。當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額，按以下公式，按以下公式計計算：算：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額額X X適用適用稅稅率一已售房率一已售房產(chǎn)產(chǎn)已已預(yù)預(yù)征的所得征的所得稅稅+ +當(dāng)當(dāng)期期預(yù)預(yù)征所得征所得稅稅。v注：新企注：新企業(yè)業(yè)所得所得稅稅法法實實施后，施后，對對于外于外資資房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)如何如何預(yù)繳預(yù)繳所得所得稅稅的最新政策的最新政策預(yù)計會預(yù)計會在在2 2008008年上半年有新的文件年上半年有新的文件發(fā)發(fā)布，文

50、件布，文件將會對內(nèi)將會對內(nèi)、外、外資資房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)所得所得稅稅征收征收辦辦法法進(jìn)進(jìn)行行統(tǒng)統(tǒng)一。一。對對此，此，請隨時請隨時留意最新政策留意最新政策變變化?；?929納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)間業(yè)間的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款發(fā)發(fā)生的壞生的壞賬損賬損失能否在失能否在稅稅前扣除前扣除? ?我公司我公司20042004年中向年中向一一個個控股控股5151，的上市子公司，的上市子公司銷銷售售貨貨物，物，貨貨款目前已超款目前已超過過3 3年仍未收回。年仍未收回。請請問問我公司能否我公司能否將將子公司的子公司的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款確款確認(rèn)為認(rèn)為壞壞賬賬? ? 根據(jù)根據(jù)國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局局關(guān)

51、關(guān)于于關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)間業(yè)務(wù)業(yè)間業(yè)務(wù)往往來發(fā)來發(fā)生壞生壞賬損賬損失失稅稅前扣除前扣除問問題題的通知的通知( (國稅國稅函函20009452000945號號) )的的規(guī)規(guī)定，定，關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之之間間的往的往來賬來賬款不款不得確得確認(rèn)為認(rèn)為壞壞賬賬。但是。但是實際經(jīng)濟(jì)實際經(jīng)濟(jì)活活動動中，中，關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之之間間同同樣樣存在大量的正存在大量的正常交易，常交易，關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之之間間的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款，款，經(jīng)經(jīng)法院判法院判決負(fù)債決負(fù)債方破方破產(chǎn)產(chǎn)，破，破產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)的的財產(chǎn)財產(chǎn)不足以不足以清償清償?shù)牡呢?fù)債負(fù)債部分，部分，經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審關(guān)審核后，可以在核后，可以在債權(quán)債權(quán)方企方企業(yè)業(yè)作作為

52、為壞壞賬損賬損失在失在稅稅前扣除。前扣除。企企業(yè)財產(chǎn)損業(yè)財產(chǎn)損失所得失所得稅稅前扣除管理前扣除管理辦辦法法( (國國家家稅務(wù)總稅務(wù)總局令第局令第1313號號) )中中規(guī)規(guī)定，申定，申請請的壞的壞賬損賬損失失稅稅前扣除必前扣除必須須提供法提供法院判院判決決或所在地主管或所在地主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)證關(guān)證明。明。 根據(jù)上述根據(jù)上述規(guī)規(guī)定，定，你你公司公司與與子公司是子公司是關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)，你你公司公司與與子公司的子公司的應(yīng)應(yīng)收款收款項項原原則則上不能確上不能確認(rèn)為認(rèn)為壞壞賬賬，但是如果子公司，但是如果子公司經(jīng)經(jīng)法院判法院判決決破破產(chǎn)產(chǎn)了，以其了，以其財財產(chǎn)產(chǎn)不足不足清償清償?shù)牟糠挚梢詰{法院的判的部分

53、可以憑法院的判決書決書申申請請在在稅稅前扣除。前扣除。3030納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 某某藥廠藥廠向一家向一家醫(yī)藥醫(yī)藥公司公司銷銷售售藥藥品，品，藥藥品由品由該廠負(fù)責(zé)該廠負(fù)責(zé)( (通通過鐵過鐵路路) )運輸運輸。鐵鐵路路運輸時運輸時，部分，部分藥藥品品丟丟失，因失，因賠償賠償期已期已過鐵過鐵路部路部門門不予不予賠償賠償，在，在這種這種情情況況下，有無下，有無稅稅收收問題問題，帳務(wù)帳務(wù)上如何上如何處處理理? ?v 存在存在稅稅收收問題問題。對購貨對購貨方收到的方收到的藥藥品品并并已支付已支付貨貨款的部分，款的部分，銷貨銷貨方按方按規(guī)規(guī)定定開開具具增增值稅專值稅專用用發(fā)發(fā)票。票。對運輸對運輸中

54、中丟丟失的失的貨貨物：物： 要取得要取得鐵鐵路路運輸運輸部部門關(guān)門關(guān)于于貨貨物物丟丟失的事失的事實證實證明；明； 對丟對丟失的失的貨貨物不作物不作銷銷售，而作售，而作產(chǎn)產(chǎn)成品成品損損失，失，記記入入營業(yè)營業(yè)外支出；外支出； 將與將與所所丟丟失失貨貨物相物相對應(yīng)對應(yīng)的增的增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入營業(yè)營業(yè)外支出；外支出； 有有關(guān)關(guān)情情況況要及要及時時向向當(dāng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)稅務(wù)部部門報門報告，告，并并提供有提供有關(guān)證關(guān)證明，明，并并由其由其對對有有關(guān)關(guān)情情況進(jìn)況進(jìn)行核行核實實，提出，提出稅稅收收處處理意理意見見。3131納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 某公司在供某公司在供電過電過程中，除

55、按程中，除按規(guī)規(guī)定收取用定收取用戶電費戶電費外，外，還對違還對違反用反用電電守守則則的用的用戶戶收取收取電費電費逾期付款逾期付款滯納滯納金和金和違違章用章用電罰電罰款?？睢Ｕ垎栒垎?，這兩筆這兩筆收入收入是否是否繳納繳納增增值稅值稅？ 中中華華人民共和人民共和國國增增值稅暫值稅暫行行條條例例（以下（以下簡稱條簡稱條例）第例）第6 6條規(guī)條規(guī)定：定：“ “銷銷售售額為納稅額為納稅人人銷銷售售貨貨物或者物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)向向購買購買方收取的全部價款和價外方收取的全部價款和價外費費用，用，但是不包括收取的但是不包括收取的銷項稅額銷項稅額。” ” 而而中中華華人民共和人民共和國國增增值稅暫值稅暫行行

56、條條例例實實施施細(xì)則細(xì)則第第1212條規(guī)條規(guī)定：定：“ “條條例第例第6 6條條所所稱稱價外價外費費用，是指價外向用，是指價外向購買購買方收取的手方收取的手續(xù)費續(xù)費、補(bǔ)貼補(bǔ)貼、基金、集、基金、集資費資費返返還還利利潤潤、獎勵費獎勵費、違違金金約約（延期付款利息）、包裝（延期付款利息）、包裝費費、包裝物租金、包裝物租金、儲備儲備費費、優(yōu)質(zhì)費優(yōu)質(zhì)費、運輸運輸裝卸裝卸費費、代收款、代收款項項、代、代墊墊款款項項及其他各及其他各種種性性質(zhì)質(zhì)的價外收的價外收費費?！?” 根據(jù)上述根據(jù)上述規(guī)規(guī)定，定，該該公司收取的用公司收取的用電電逾期付款逾期付款滯納滯納金和金和違違章用章用電罰電罰款是用款是用電電過過程

57、中收取的價外程中收取的價外費費用，用，應(yīng)應(yīng)按按規(guī)規(guī)定定并并入入銷銷售收入售收入繳納繳納增增值稅值稅。3232納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 某房地某房地產(chǎn)屬產(chǎn)屬于代建工程，其于代建工程，其營業(yè)稅營業(yè)稅款是按照全部收入征款是按照全部收入征稅還稅還是按照收是按照收入入與與支出之后的差支出之后的差額額征收？其征收？其營業(yè)稅營業(yè)稅率是率是3%3%還還是是5%5%？ 建筑建筑業(yè)業(yè)的的總總承包人承包人將將工程分包或工程分包或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包給給他人的，以工程的全部承他人的，以工程的全部承包包額減額減去付去付給給分包人或者分包人或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包人的價款后的余包人的價款后的余額為營業(yè)額額為營業(yè)額。工程。工程承包公司承包公司與與

58、建建設(shè)單設(shè)單位位簽訂簽訂承包合同的建筑安裝工程承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，無，無論論其其是否是否參與參與施工，均施工，均應(yīng)應(yīng)按按“ “建筑建筑業(yè)業(yè)” ”稅稅目征收目征收營業(yè)稅營業(yè)稅，稅稅率率為為3%3%。 工程承包公司不工程承包公司不與與建建設(shè)單設(shè)單位位簽訂簽訂承包建筑安裝工程合同，只是承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)工程的工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對對工程承包公司的此工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則項業(yè)務(wù)則按按“ “服服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)” ”稅稅目征收目征收營業(yè)稅營業(yè)稅，稅稅率率為為5%5%。3333納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 房地房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)公司采用公司采用銀銀行按揭收款方式的，何行按揭收

59、款方式的，何時時向客向客戶開戶開具按揭款具按揭款的的發(fā)發(fā)票，是在票，是在辦辦理按揭手理按揭手續(xù)續(xù)完完畢畢后，后，還還是等到按揭款到是等到按揭款到帳帳后，另外后，另外如何如何進(jìn)進(jìn)行行這這部分的部分的稅務(wù)處稅務(wù)處理？理？ 根據(jù)根據(jù)中中華華人民共和人民共和國營業(yè)稅暫國營業(yè)稅暫行行條條例例第九第九條規(guī)條規(guī)定：定：營業(yè)稅營業(yè)稅的的納稅義務(wù)發(fā)納稅義務(wù)發(fā)生生時間時間，為納稅為納稅人收人收訖營業(yè)訖營業(yè)收入款收入款項項或者取得索取或者取得索取營業(yè)營業(yè)收入款收入款項項憑據(jù)的憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。天。對銷對銷售不售不動產(chǎn)動產(chǎn)的的應(yīng)稅應(yīng)稅行行為為，中中華華人人民共和民共和國營業(yè)稅暫國營業(yè)稅暫行行條條例例實實施施細(xì)則細(xì)則第二十

60、八第二十八條規(guī)條規(guī)定：定：“ “納稅納稅人人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓土地使用土地使用權(quán)權(quán)或者或者銷銷售不售不動產(chǎn)動產(chǎn)，采用，采用預(yù)預(yù)收款方式的，其收款方式的，其納稅義納稅義務(wù)發(fā)務(wù)發(fā)生生時間為時間為收到收到預(yù)預(yù)收款收款項項的的當(dāng)當(dāng)天。天?！?”所以房地所以房地產(chǎn)產(chǎn)公司采用公司采用銀銀行行按揭款收款方式的，按揭款收款方式的，應(yīng)應(yīng)在按揭款到在按揭款到帳帳后后開開具具發(fā)發(fā)票。票。3434納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)v 甲公司有房屋一幢，甲公司有房屋一幢，帳帳面面凈值為凈值為10001000萬，因改制需要，萬，因改制需要，評評估后的價估后的價值值為為15001500萬，增萬，增值值500500萬，作萬，作資資本公本公積處積