武漢大學(xué)會計學(xué)課件珍藏版精要

1、 會計學(xué)會計學(xué)主講主講 田娟田娟電話電話箱郵箱 本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)了解企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù) 對基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理對基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理 掌握會計報表的編制方法并對其進行基本掌握會計報表的編制方法并對其進行基本分析分析資料鏈接資料鏈接2006年以來國家頒布執(zhí)行的相關(guān)重要法規(guī)年以來國家頒布執(zhí)行的相關(guān)重要法規(guī): 證券法證券法 公司法公司法(2014年年3月月1日執(zhí)行）日執(zhí)行） 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引企業(yè)會計準(zhǔn)則改革回顧1

2、992年：首次發(fā)布年：首次發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（基（基本準(zhǔn)則）。本準(zhǔn)則）。1997年，首次發(fā)布實施了年，首次發(fā)布實施了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，之后又，之后又陸續(xù)發(fā)布十幾項具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布十幾項具體會計準(zhǔn)則 。2006年，發(fā)布年，發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和和38項具體準(zhǔn)則。項具體準(zhǔn)則。資料鏈接企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由企業(yè)會計基本準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由企業(yè)會計基本準(zhǔn)則（1項）、項）、企業(yè)會計具體準(zhǔn)則（企業(yè)會計具體準(zhǔn)則（38項）和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用項）和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。指南三部分構(gòu)成。財政部決定，財政部決

3、定，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，自，自2007年年1月月1日起在日起在上市公司范圍內(nèi)上市公司范圍內(nèi)施行，力爭在不太長的時施行，力爭在不太長的時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。注冊會計師審計準(zhǔn)則體系注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，自，自2007年年1月月1日起在日起在境內(nèi)所有會計師事務(wù)所境內(nèi)所有會計師事務(wù)所執(zhí)行。執(zhí)行。 第一章 總 論 會計的演進及其含義會計的演進及其含義 1 會計的演進會計的演進 2 現(xiàn)代會計的含義現(xiàn)代會計的含義 3 現(xiàn)代會計的內(nèi)容現(xiàn)代會計的內(nèi)容 財務(wù)會計財務(wù)會計 管理會計管理會計 第一章 總 論財務(wù)會計：向財務(wù)會計：向外部信息使用者外部信息使用者提供信息

4、的會計。提供信息的會計。管理會計：向管理會計：向內(nèi)部信息使用者內(nèi)部信息使用者提供信息的會計。提供信息的會計。例：某企業(yè)擬購置一臺設(shè)備，該設(shè)備價款為例：某企業(yè)擬購置一臺設(shè)備，該設(shè)備價款為12萬元萬元，可使用，可使用6年，使用期滿殘值為年，使用期滿殘值為6000元，使用該設(shè)元，使用該設(shè)備可使企業(yè)每年增加凈利潤備可使企業(yè)每年增加凈利潤1.3萬元。試評價該購萬元。試評價該購置設(shè)備的方案是否可行置設(shè)備的方案是否可行。第一章 總 論 會計職能和會計目標(biāo)會計職能和會計目標(biāo)1 會計職能會計職能反映職能反映職能控制職能控制職能第一章 總 論2 會計目標(biāo)：為會計目標(biāo)：為會計信息使用者會計信息使用者提供提供決策所決

5、策所需需的信息。的信息。會計信息使用者會計信息使用者決策所需信息的質(zhì)量特征（會計信息質(zhì)量決策所需信息的質(zhì)量特征（會計信息質(zhì)量特征）特征） 相關(guān)性相關(guān)性 可靠性可靠性第一章 總 論 會計對象和會計要素會計對象和會計要素1 會計對象：會計反映和控制的內(nèi)容，即某會計對象：會計反映和控制的內(nèi)容，即某一會計主體再生產(chǎn)過程中的價值運動。一會計主體再生產(chǎn)過程中的價值運動。2 會計要素：對會計對象具體內(nèi)容所作的最會計要素：對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本的分類?；镜姆诸?。基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤費用、利潤第一章 總 論資產(chǎn)：企業(yè)由資產(chǎn)：企業(yè)由過

6、去的交易或事項形成過去的交易或事項形成的、由的、由企業(yè)企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的、的、預(yù)期預(yù)期會給企業(yè)會給企業(yè)帶來帶來經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益的資源。的資源。資產(chǎn)特點資產(chǎn)特點（1）必須是經(jīng)濟資源）必須是經(jīng)濟資源 （2）必須是由主體擁有或控制的）必須是由主體擁有或控制的 （3）資產(chǎn)價值能夠用貨幣計量）資產(chǎn)價值能夠用貨幣計量 （4）是企業(yè)過去通過交易取得的）是企業(yè)過去通過交易取得的第一章 總 論 資產(chǎn)分為資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)，包括貨，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投款、存貨、持有至到期投資、長

7、期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等。第一章 總 論負債：企業(yè)負債：企業(yè)過去的交易或事項過去的交易或事項形成的、預(yù)期形成的、預(yù)期會導(dǎo)致會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出經(jīng)濟利益流出企業(yè)的企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)現(xiàn)實義務(wù)。負債特點：負債特點：1 負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù) 2 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流 出企業(yè)出企業(yè) 3 負債必須能以貨幣計量負債必須能以貨幣計量第一章 總 論 負債分為負債分為流動負債流動負債和和非流動負債非流動負債，包括短，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅

8、費、應(yīng)期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債、長期借款、應(yīng)付付職工薪酬、預(yù)計負債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負債等。債券、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負債等。第一章 總 論所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是企業(yè)所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負資產(chǎn)扣除負債債后由所有者享有的后由所有者享有的剩余權(quán)益剩余權(quán)益。公司公司的所有者權(quán)益又稱為的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益股東權(quán)益。來源包括：所有者投入的資本、直接計入所來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第一章 總 論 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益關(guān)系：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

9、益關(guān)系： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益綜合練習(xí)題資料：資料：振華工廠振華工廠2012年年6月月30日資金項目如下：日資金項目如下：1廠房及建筑物廠房及建筑物 380000元元2機器設(shè)備機器設(shè)備 1500003庫存生產(chǎn)用鋼材庫存生產(chǎn)用鋼材 800004庫存生產(chǎn)用外購零件庫存生產(chǎn)用外購零件 100005國家投入資本國家投入資本 5500006運貨汽車運貨汽車 200007庫存完工待售產(chǎn)品庫存完工待售產(chǎn)品 850008出納保管的現(xiàn)金出納保管的現(xiàn)金 2009存在銀行的款項存在銀行的款項 12000010應(yīng)收未收回的貨款應(yīng)收未收回的貨款 3000011暫付職工差旅費暫付職工差旅費 80012應(yīng)付

10、外單位購料款應(yīng)付外單位購料款 2500013外單位外單位投入資本投入資本 26000014欠交的稅金欠交的稅金 100015向銀行借入的短期借款向銀行借入的短期借款 40000要求：要求：1分析上列各項，說明哪些屬于分析上列各項，說明哪些屬于資產(chǎn)資產(chǎn)哪些屬于哪些屬于負債負債、所有者權(quán)益所有者權(quán)益。 2計算該產(chǎn)的計算該產(chǎn)的資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額、負債總額負債總額和和所所有者權(quán)益總額有者權(quán)益總額。資產(chǎn)：資產(chǎn)：1+2+3+4+6+7+8+9+10+11 876，000負債：負債：12+14+15=66，000所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：5+13=810，000第一章 總 論 收入：企業(yè)在收入：企業(yè)在日?；顒尤?/p>

11、常活動中形成的、會導(dǎo)致中形成的、會導(dǎo)致所所有者權(quán)益增加有者權(quán)益增加的、與的、與所有者投入資本無關(guān)所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。收入特點：收入特點：1 是企業(yè)在日常活動中形成的是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?2 會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 3 與所有者投入資本無關(guān)與所有者投入資本無關(guān)第一章 總 論費用：企業(yè)在費用：企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致中形成的、會導(dǎo)致所所有者權(quán)益減少有者權(quán)益減少的、與向的、與向所有者分配利潤無所有者分配利潤無關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。費用特點：費用特點：1 是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖瞧髽I(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

12、 2 會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 3 與向所有者分配利潤無關(guān)與向所有者分配利潤無關(guān)第一章 總 論利潤：企業(yè)在利潤：企業(yè)在一定會計期間一定會計期間的的經(jīng)營成果經(jīng)營成果。包括：收入減去費用后的凈額（企業(yè)包括：收入減去費用后的凈額（企業(yè)日?；钊粘；顒觿拥慕?jīng)營業(yè)績）、直接計入當(dāng)期利潤的利的經(jīng)營業(yè)績）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等（企業(yè)得和損失等（企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒拥慕?jīng)營業(yè)的經(jīng)營業(yè)績）?？儯?。第一章 總 論收入、費用、利潤關(guān)系：收入、費用、利潤關(guān)系： 收入費用利潤收入費用利潤第一章 總 論 會計方法會計方法1 會計核算方法會計核算方法2 會計控制方法會計控制方法3 會計預(yù)測與決

13、策方法會計預(yù)測與決策方法4 會計分析方法會計分析方法第一章 總 論 會計核算方法會計核算方法1 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶2 復(fù)式記賬復(fù)式記賬3 填制和審核憑證填制和審核憑證4 登記賬簿登記賬簿5 成本計算成本計算6 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查7 編制會計報表編制會計報表第一章 總 論 會計職業(yè)體系和會計職業(yè)道德會計職業(yè)體系和會計職業(yè)道德會計職業(yè)體系：會計職業(yè)體系：1 企業(yè)會計職業(yè)（私人會計）企業(yè)會計職業(yè)（私人會計）2 公共會計職業(yè)（注冊會計師）公共會計職業(yè)（注冊會計師）3 政府與非營利組織會計職業(yè)（預(yù)算會計）政府與非營利組織會計職業(yè)（預(yù)算會計）我國注冊會計師考試制度 兩個層級的專業(yè)考試：即兩個層級的專業(yè)考試：即

14、專業(yè)階段專業(yè)階段和和綜合階段綜合階段。第一層級為專業(yè)階段第一層級為專業(yè)階段，主要測試考生是否具備會，主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。第第二層級為綜合階段二層級為綜合階段，主要是對考生綜合知識的考，主要是對考生綜合知識的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專注冊會計師職業(yè)環(huán)

15、境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生“保持職保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。等綜合能力。我國注冊會計師考試制度 考試科目為考試科目為“61”模式。專業(yè)階段考試設(shè)模式。專業(yè)階段考試設(shè)6科，科，包括包括經(jīng)濟法經(jīng)濟法、稅法稅法、會計會計、審計審計、財務(wù)成本管理財務(wù)成本管理和和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。綜合階段考試設(shè)。綜合階段考試設(shè)1科，科，考試科目為考試科目為綜合測試綜合測試。 考試分階段進行。考生只有通過第一層級專業(yè)階考試分階段進行。考生只有通過第一層級專業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級高級階段的考

16、段的考試科目，才能參加第二層級高級階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。專業(yè)階次。專業(yè)階段單科成績段單科成績5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目年內(nèi)有效，綜合階段考試科目5年內(nèi)年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如有效。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請成為年內(nèi)申請成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長期有效，否則長期有效，否則5年內(nèi)有效。年內(nèi)有效。第一章 總 論 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德 不做假賬第一章 總 論 會計學(xué)科體系會計學(xué)科體系1 按照研究內(nèi)容的分類按照研究內(nèi)容的分類2 按照會計信息的服務(wù)對象分類按照會計信息的服

17、務(wù)對象分類3 按照職能和作用的分類按照職能和作用的分類4 按照涉及的核算主體的分類按照涉及的核算主體的分類第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 會計恒等式會計恒等式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益( 靜態(tài)會計恒等式）靜態(tài)會計恒等式）利潤收入費用（動態(tài)會計恒等式）利潤收入費用（動態(tài)會計恒等式）資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1 陳先生準(zhǔn)備用自己所有的一處房產(chǎn)投資設(shè)立陳先生準(zhǔn)備用自己所有的一處房產(chǎn)投資設(shè)立ABC廣告公司并兼任公司總經(jīng)理，公司注冊資本為廣告公司并兼任公司總經(jīng)理，公司注冊資本為

18、50萬元，房產(chǎn)的評估價值為萬元，房產(chǎn)的評估價值為60萬元。萬元。2006年年1月月1日，陳先生在辦理完日，陳先生在辦理完ABC公司的工商登記手續(xù)之公司的工商登記手續(xù)之后，如期將房產(chǎn)過戶給后，如期將房產(chǎn)過戶給ABC公司。公司。2 為了補充公司的流動資金，為了補充公司的流動資金，ABC廣告公司決定向廣告公司決定向GS銀行貸款。銀行貸款。2006年年1月月5日，日，GS銀行同意為銀行同意為ABC公司提供期限為公司提供期限為3個月、金額為個月、金額為10萬元、到萬元、到期一次性還本付息的短期貸款，款項已于當(dāng)日到期一次性還本付息的短期貸款，款項已于當(dāng)日到賬。賬。3 2006年年1月月10日，日，ABC廣

19、告公司從銀行取出廣告公司從銀行取出50000元現(xiàn)金，購買了電腦、打印機等專用設(shè)備。元現(xiàn)金，購買了電腦、打印機等專用設(shè)備。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬4 2006年年1月月15日，陳先生與客戶洽談業(yè)務(wù)，支出日，陳先生與客戶洽談業(yè)務(wù)，支出招待費招待費2000元。元。5 2006年年1月月20日，日，ABC公司獲得一筆廣告業(yè)務(wù)，公司獲得一筆廣告業(yè)務(wù)，合同價款為合同價款為120000元。元。1月月25日，廣告設(shè)計完成日，廣告設(shè)計完成并交付給客戶，客戶同意在并交付給客戶，客戶同意在15天后付款。為完成天后付款。為完成該業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)，ABC公司發(fā)生了直接費用公司發(fā)生了直接費用20000元，費元，費用均用現(xiàn)金

20、支付。用均用現(xiàn)金支付。6 2006年年1月月30日，日，ABC公司計算應(yīng)發(fā)給員工的工公司計算應(yīng)發(fā)給員工的工資，工資總額為資，工資總額為10000元，其中，管理人員工資元，其中，管理人員工資4000元，廣告設(shè)計人員工資元，廣告設(shè)計人員工資6000元，工資將在元，工資將在2月月6日發(fā)放。日發(fā)放。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬7 2006年年2月月6日，日，ABC公司用現(xiàn)金支付應(yīng)付給職公司用現(xiàn)金支付應(yīng)付給職工的工資。工的工資。8 2006年年2月月10日，客戶向日，客戶向ABC公司的銀行賬戶劃公司的銀行賬戶劃入入120000元，以支付所欠的廣告制作及服務(wù)費用。元，以支付所欠的廣告制作及服務(wù)費用。9 20

21、06年年4月月5日，日，ABC公司用銀行存款向公司用銀行存款向GS銀行銀行償還貸款本息，利息為償還貸款本息，利息為3000元。元。10 假定假定2006年年4月月5日后，日后，ABC公司再沒有發(fā)生任公司再沒有發(fā)生任何收入和費用（也不考慮固定資產(chǎn)折舊）。到何收入和費用（也不考慮固定資產(chǎn)折舊）。到2006年年12月月31日，日，ABC公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的20向公司的股東分紅，紅利已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支向公司的股東分紅，紅利已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給陳先生。付給陳先生。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響：經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響：1引起等式引起等式兩邊兩邊有關(guān)會計要素有關(guān)會計

22、要素等額增加等額增加的業(yè)務(wù)，等的業(yè)務(wù)，等式左右式左右保持平衡保持平衡且且金額同時增加金額同時增加。2引起等式引起等式兩邊兩邊有關(guān)會計要素有關(guān)會計要素等額減少等額減少的業(yè)務(wù)，等的業(yè)務(wù)，等式左右式左右保持平衡保持平衡且且金額同時減少金額同時減少。3引起等式引起等式左邊左邊有關(guān)會計要素間有關(guān)會計要素間一增一減一增一減的業(yè)務(wù)，的業(yè)務(wù)，等式左右等式左右保持平衡保持平衡且且金額不變金額不變。4引起等式引起等式右邊右邊有關(guān)會計要素間有關(guān)會計要素間一增一減一增一減的業(yè)務(wù)，的業(yè)務(wù)，等式左右等式左右保持平衡保持平衡且且金額不變金額不變。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶會計科目會計科

23、目：對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項：對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。目。會計科目設(shè)置原則：會計科目設(shè)置原則：1 完整性原則完整性原則2 互斥性原則互斥性原則3 口徑寬窄適度口徑寬窄適度4 差異性原則差異性原則5 可比性原則可比性原則第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬會計科目分類：會計科目分類：按所屬會計要素類別分為按所屬會計要素類別分為l資產(chǎn)類會計科目資產(chǎn)類會計科目l負債類會計科目負債類會計科目l所有者權(quán)益類會計科目所有者權(quán)益類會計科目l共同類會計科目共同類會計科目l成本類會計科目成本類會計科目l損益類會計科目損益類會計科目(包括包括收入類收入類和和費用類費用類會計科目）會計科目）第二章 會

24、計賬戶與復(fù)式記賬會計科目的分級會計科目的分級一級科目（總分類會計科目）一級科目（總分類會計科目）二級科目（明細分類會計科目）二級科目（明細分類會計科目）三級科目（明細分類會計科目）三級科目（明細分類會計科目）第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 會計賬戶會計賬戶1賬戶賬戶(Account)：根據(jù)：根據(jù)會計科目開設(shè)會計科目開設(shè)，具有，具有一定的一定的格式格式，用來連續(xù)分類的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。，用來連續(xù)分類的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)（1）每個賬戶都被分為每個賬戶都被分為左右兩方左右兩方，左左方方為為借借方方(Debit)，右右方為方為貸貸方方(Credit)。 （2）每個賬戶的）每個賬戶的一方登記一方登

25、記該賬戶的增加額，該賬戶的增加額，另一方另一方登記該賬戶的減少額。登記該賬戶的減少額。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬例：例：1從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2500元。元。 2收到職工歸還借款收到職工歸還借款1200元。元。 3以現(xiàn)金以現(xiàn)金500元支付罰款。元支付罰款。 4以現(xiàn)金以現(xiàn)金300元支付本月水電費。元支付本月水電費。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬期期初余額初余額(Beginning Balance)：本期結(jié)轉(zhuǎn)：本期結(jié)轉(zhuǎn)的上期期末余額的上期期末余額本本期增加額期增加額(Increase)：本期發(fā)生的每筆增：本期發(fā)生的每筆增加額及其合計數(shù)加額及其合計數(shù)本本期減少額期減少額(Decrease)：本期

26、發(fā)生的每筆減：本期發(fā)生的每筆減少額及其合計數(shù)少額及其合計數(shù)期期末余額末余額(Ending Balance)期初余額本期初余額本期增加額合計數(shù)本期減少額合計數(shù)期增加額合計數(shù)本期減少額合計數(shù)第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 總分類賬與明細分類賬總分類賬與明細分類賬1總分類賬：根據(jù)總分類賬：根據(jù)一級科目一級科目開設(shè)，用以記錄開設(shè)，用以記錄各會計要素具體內(nèi)容增減變動總括情況的各會計要素具體內(nèi)容增減變動總括情況的賬戶，只以賬戶，只以金額金額進行記錄。進行記錄。2明細分類賬：根據(jù)明細分類賬：根據(jù)明細會計科目明細會計科目開設(shè)，用開設(shè)，用以記錄相關(guān)總賬以記錄相關(guān)總賬詳細情況詳細情況的賬戶。的賬戶。3總賬與明細賬的關(guān)

27、系總賬與明細賬的關(guān)系第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬總賬與明細賬的平行登記總賬與明細賬的平行登記分別登記分別登記同向登記同向登記等額登記等額登記第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬法（復(fù)式記賬法（Double-entry Accounting):對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額相等的金額在在兩兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行反映中進行反映的一種記賬方法的一種記賬方法。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬借貸記賬法：以借貸記賬法：以“借借”和和“貸貸”為記賬符號，為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在兩個或兩

28、個以上相兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶互聯(lián)系的賬戶中，中，以相反方向以相反方向、相等金額相等金額全面進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。全面進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬符號：記賬符號：“借借” 、“貸貸”記賬規(guī)則：記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”有借必有貸有借必有貸：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入一個賬戶借：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入一個賬戶借方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的貸方；方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的貸方；記入一個賬戶貸方的同時，必須記入另一個或幾記入一個賬戶貸方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的借方

29、；個賬戶的借方；借貸必相等借貸必相等：記入借方賬戶的金額合計數(shù)必須與記：記入借方賬戶的金額合計數(shù)必須與記入貸方賬戶的金額合計數(shù)相等。入貸方賬戶的金額合計數(shù)相等。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬借貸記賬法下各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記增加增加額，額，貸方貸方登記登記減少減少額，額，期初和期末余額通常在期初和期末余額通常在借借方。方。負債負債類和類和所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記減少減少額，額，貸貸方方登記登記增加增加額，期初和期末余額通常在額，期初和期末余額通常在貸貸方。方。例：例：1向銀行取得借款向銀行取得借款5000

30、0元。元。 2購買材料，價值購買材料，價值3000元貨款未付。元貨款未付。 3國家投入企業(yè)設(shè)備一臺，價值國家投入企業(yè)設(shè)備一臺，價值20000元。元。第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬成本、費用成本、費用類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記增加增加額，額，貸方貸方登記登記減少減少額與額與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)額。額。收入、利潤收入、利潤類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記減少減少額與額與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)額，額，貸方貸方登記登記增加增加額。額。例：例：1本期發(fā)生廣告費用本期發(fā)生廣告費用4000元，已用存款元，已用存款支付。支付。 2本期銷售商品取得收入本期銷售商品取得收入50000元，貨款元，貨款尚未收到。尚未收到。第二章 會計賬戶與

31、復(fù)式記賬試算平衡試算平衡借貸發(fā)生額平衡法借貸發(fā)生額平衡法：單筆業(yè)務(wù)單筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計全部業(yè)務(wù)全部業(yè)務(wù)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計余額平衡法余額平衡法：各賬戶借方期末余額合計各賬戶貸方期各賬戶借方期末余額合計各賬戶貸方期 末余額合計末余額合計第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 試算平衡是否能保證發(fā)現(xiàn)試算平衡是否能保證發(fā)現(xiàn)所有的所有的記賬錯誤？記賬錯誤？第二章 會計賬戶與復(fù)式記賬 會計分錄會計分錄簡單分錄（一借一貸）簡單分錄（一借一貸）復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸）復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸）第三章 資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)核算概述資產(chǎn)核

32、算概述一一 資產(chǎn)的含義和內(nèi)容資產(chǎn)的含義和內(nèi)容資產(chǎn)的含義資產(chǎn)的含義企業(yè)由企業(yè)由過去的交易或事項形成過去的交易或事項形成的、由企業(yè)的、由企業(yè)擁擁有或者控制有或者控制的、的、預(yù)期預(yù)期會給企業(yè)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益帶來經(jīng)濟利益的資源。的資源。資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容按流動性大小分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按流動性大小分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)第三章 資產(chǎn)的核算二二 資產(chǎn)的確認資產(chǎn)的確認1 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量該資源的成本或者價值能夠可靠地計量第三章 資產(chǎn)的核算三三 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量會計計量屬性：歷史成本屬性、重置成本屬會

33、計計量屬性：歷史成本屬性、重置成本屬性、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。性、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。在正常情況下，資產(chǎn)采用在正常情況下，資產(chǎn)采用歷史成本屬性歷史成本屬性計量。計量。四四 資產(chǎn)的記錄和報告資產(chǎn)的記錄和報告第三章 資產(chǎn)的核算 流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的概念和內(nèi)容流動資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1 流動資產(chǎn)是指流動性強、容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流動資產(chǎn)是指流動性強、容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。2 主要流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款主要流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨項、交易性金融資產(chǎn)、存貨第三章 資產(chǎn)的核算 貨幣資金的核算貨幣資金的核算貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其

34、他貨幣資貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金金1 現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算2 銀行存款的核算銀行存款的核算3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算第三章 資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售近期出售而取得的而取得的股票、債券、權(quán)證等有價證券或衍生資產(chǎn)。股票、債券、權(quán)證等有價證券或衍生資產(chǎn)。1 初始取得初始取得交易性金融資產(chǎn)時按照交易性金融資產(chǎn)時按照公允價值公允價值入賬，入賬，相關(guān)交易成本相關(guān)交易成本直接計入直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益(計入投資收益賬計入投資收益賬戶）戶）2 后續(xù)計量后續(xù)計量按照按照期末的公允價值期末的

35、公允價值認定其價值認定其價值，后續(xù)，后續(xù)公允價值變動公允價值變動計入計入當(dāng)期損益（計入公允價值變動當(dāng)期損益（計入公允價值變動損益賬戶）損益賬戶）第三章 資產(chǎn)的核算 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算2 壞賬的核算壞賬的核算第三章 資產(chǎn)的核算 壞賬：無法收回的應(yīng)收賬款。壞賬：無法收回的應(yīng)收賬款。1壞賬確認條件壞賬確認條件債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人較長時間未履行其償債義務(wù)，并有足夠證債務(wù)人較長時間未履行其償債義務(wù)，并有足夠

36、證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小第三章 資產(chǎn)的核算備抵法：平時按期估計壞賬損失，形成壞備抵法：平時按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益；當(dāng)壞賬實際發(fā)賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益；當(dāng)壞賬實際發(fā)生時，再沖減壞賬準(zhǔn)備金額并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的生時，再沖減壞賬準(zhǔn)備金額并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。應(yīng)收賬款金額?！皦馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，應(yīng)收賬款賬戶的抵減賬賬戶，應(yīng)收賬款賬戶的抵減賬戶，核算計提的壞賬準(zhǔn)備和實際發(fā)生的壞戶，核算計提的壞賬準(zhǔn)備和實際發(fā)生的壞賬。賬。 賬齡分析法（壞賬準(zhǔn)備的計提方法）：顧賬齡分析法（壞賬準(zhǔn)備的計提方法）：顧客所欠賬款時間越長，壞賬發(fā)生的可能性客所欠賬款

37、時間越長，壞賬發(fā)生的可能性就越大。就越大。最能反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值最能反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值 中國證監(jiān)會：中國證監(jiān)會：公開發(fā)行股票公司信息披公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號年度報告的露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號年度報告的內(nèi)容與格式內(nèi)容與格式，將應(yīng)收賬款的賬齡劃分為，將應(yīng)收賬款的賬齡劃分為四段，即一年以內(nèi)、四段，即一年以內(nèi)、1 12 2年、年、2 23 3年和年和3 3年年以上，幾乎所有的上市公司都是按照這個以上，幾乎所有的上市公司都是按照這個標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收賬款進行管理和披露的。標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收賬款進行管理和披露的。張家港東華能源股份有限公司應(yīng)收賬款各賬齡計提比例（2008年） 賬齡 計提比例 1

38、年以內(nèi) 2% 12年 50% 23年 80% 3年以上 100% 一般來說，一般來說，1年以內(nèi)的年以內(nèi)的應(yīng)收賬款在企業(yè)正常信用期限范圍，應(yīng)收賬款在企業(yè)正常信用期限范圍，因此提取的壞賬準(zhǔn)備比率會比較低；因此提取的壞賬準(zhǔn)備比率會比較低；1 12 2年應(yīng)收賬款雖年應(yīng)收賬款雖屬逾期，但也屬正常，但出現(xiàn)壞賬的可能性會加大，因?qū)儆馄冢矊僬?，但出現(xiàn)壞賬的可能性會加大，因此壞賬準(zhǔn)備的提取比率有所提高；隨著時間推移此壞賬準(zhǔn)備的提取比率有所提高；隨著時間推移, ,應(yīng)收賬應(yīng)收賬款的絕對數(shù)額會降低款的絕對數(shù)額會降低, ,但是發(fā)生壞賬的可能性卻迅速提高但是發(fā)生壞賬的可能性卻迅速提高, ,因此壞賬準(zhǔn)備的提取比率也進

39、一步提高。當(dāng)賬齡超過因此壞賬準(zhǔn)備的提取比率也進一步提高。當(dāng)賬齡超過3 3年年, ,要收回這些款項的難度是可想而知的。從謹(jǐn)慎原則出發(fā)要收回這些款項的難度是可想而知的。從謹(jǐn)慎原則出發(fā), ,此時的壞賬準(zhǔn)備提取比率將是非常高的。此時的壞賬準(zhǔn)備提取比率將是非常高的。 據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，賬款逾期在據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，賬款逾期在半年以內(nèi)半年以內(nèi)收回的成功率為收回的成功率為57.8%、一年以后一年以后降為降為26.6%，兩年后兩年后只有只有13.6% . 以上海醫(yī)藥為例，以上海醫(yī)藥為例，2004年半年報顯示，賬年半年報顯示，賬齡在齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款金額為年以內(nèi)的應(yīng)收賬款金額為193605.55萬元，而提取的壞賬準(zhǔn)備為萬

40、元，而提取的壞賬準(zhǔn)備為866.37萬元，萬元，比率為比率為0.447%；隨后提取比率逐漸提高，；隨后提取比率逐漸提高，3年以上應(yīng)收賬款金額為年以上應(yīng)收賬款金額為17191.47萬元，萬元，而提取的準(zhǔn)備高達而提取的準(zhǔn)備高達8595.74萬元，比率為萬元，比率為50%。因此在分析上市公司應(yīng)收賬款時，。因此在分析上市公司應(yīng)收賬款時，絕對的應(yīng)收賬款數(shù)額高低并不是很重要，絕對的應(yīng)收賬款數(shù)額高低并不是很重要，重要的是賬齡比較長的應(yīng)收賬款越少越好，重要的是賬齡比較長的應(yīng)收賬款越少越好，否則發(fā)生壞賬的可能性就比較大。否則發(fā)生壞賬的可能性就比較大。第三章 資產(chǎn)的核算 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

41、:企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)商業(yè)匯票匯票。帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票第三章 資產(chǎn)的核算 存貨的核算存貨的核算存貨：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)存貨：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。物料等。存貨內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成存貨內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。品、商品、周轉(zhuǎn)材料。第三章 資產(chǎn)的核算 存貨

42、的確認存貨的確認1 與存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量 存貨的計量存貨的計量1 取得取得存貨按存貨按成本成本計量計量2 發(fā)出發(fā)出存貨應(yīng)采用存貨應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法先進先出法、加權(quán)平均法或或個別個別計價法計價法確定其成本確定其成本3 期末期末，存貨應(yīng)按，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量計量第三章 資產(chǎn)的核算2009年摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù) 量單價金 額 1 1481424262931期初結(jié)存收入發(fā)出收入發(fā)出收入發(fā)出月結(jié)20003

43、00020003456000120001000056003200200040006000400340020022002002002 8000第三章 資產(chǎn)的核算 存貨的盤存制度存貨的盤存制度1永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制（Perpetual inventory system）：平時在）：平時在賬面賬面上對于存貨的上對于存貨的收入、收入、發(fā)出及期末結(jié)存數(shù)量發(fā)出及期末結(jié)存數(shù)量進行逐日逐筆登記。進行逐日逐筆登記。期初存貨本期購貨本期銷貨期末存貨期初存貨本期購貨本期銷貨期末存貨第三章 資產(chǎn)的核算2實地盤存制（實地盤存制（Periodic inventory system:平時在平時在賬面賬面上只登記存貨的上只登

44、記存貨的購入數(shù)量購入數(shù)量而而不登不登記發(fā)出數(shù)量記發(fā)出數(shù)量，期末通過對存貨的，期末通過對存貨的實地盤點實地盤點以以確定期末的存貨數(shù)量。確定期末的存貨數(shù)量。期初存貨本期購貨期末存貨本期銷貨期初存貨本期購貨期末存貨本期銷貨第三章 資產(chǎn)的核算 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法1 個別計價法：發(fā)出的存貨按實際取得該存?zhèn)€別計價法：發(fā)出的存貨按實際取得該存貨時的成本計價。貨時的成本計價。主要用于單位價值較高、數(shù)量較少且容易辨主要用于單位價值較高、數(shù)量較少且容易辨認的存貨，如高檔轎車、輪船、珠寶、名畫認的存貨，如高檔轎車、輪船、珠寶、名畫、房屋等；不能替代使用的存貨，以及為特、房屋等；不能替代使用的存貨，

45、以及為特定項目專門購入或制造的存貨。定項目專門購入或制造的存貨。2 先進先出法：假定先進先出法：假定先入庫先入庫的存貨先發(fā)出去的存貨先發(fā)出去3 后進先出法：假定后進先出法：假定后入庫后入庫的存貨的存貨先發(fā)出去先發(fā)出去在某些特殊行業(yè)或企業(yè)，后進先出法比較接近存貨在某些特殊行業(yè)或企業(yè)，后進先出法比較接近存貨的實物流轉(zhuǎn)方式。例如在采礦業(yè)，各種礦石是堆貯的實物流轉(zhuǎn)方式。例如在采礦業(yè)，各種礦石是堆貯存放的，新開采出的礦石置于料堆的頂部，而發(fā)出存放的，新開采出的礦石置于料堆的頂部，而發(fā)出時也是從堆頂開始。但對大多數(shù)其他企業(yè)來說，后時也是從堆頂開始。但對大多數(shù)其他企業(yè)來說，后進先出法往往和存貨的實物流轉(zhuǎn)不一

46、致。進先出法往往和存貨的實物流轉(zhuǎn)不一致。第三章 資產(chǎn)的核算4 加權(quán)平均法：加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均法：只在月末計算存貨月末一次加權(quán)平均法：只在月末計算存貨平均單價平均單價移動加權(quán)平均法：每購入一批存貨，就計移動加權(quán)平均法：每購入一批存貨，就計算一次存貨平均單價算一次存貨平均單價 討論：先進先出、加權(quán)平均和后進先出三先進先出、加權(quán)平均和后進先出三種方法對資產(chǎn)計價、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量種方法對資產(chǎn)計價、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；應(yīng)注意分析的背景（如物價持續(xù)的影響；應(yīng)注意分析的背景（如物價持續(xù)上漲或下降和財務(wù)報告者的動機）上漲或下降和財務(wù)報告者的動機）例如：在例如：在 物價持續(xù)上升物價持續(xù)上升 的

47、情況下，采用先的情況下，采用先進先出法的結(jié)果是：進先出法的結(jié)果是： 期末存貨接近重置成本、計價較為合期末存貨接近重置成本、計價較為合理理 偏低的存貨銷售成本與較高的現(xiàn)行銷偏低的存貨銷售成本與較高的現(xiàn)行銷售收入配比、利潤虛計售收入配比、利潤虛計 多計利潤，多交所得稅，增大現(xiàn)金流多計利潤，多交所得稅，增大現(xiàn)金流出量出量 管理當(dāng)局樂于采用，因為可多報告業(yè)績管理當(dāng)局樂于采用，因為可多報告業(yè)績資料鏈接 國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：特殊存貨適用個別認特殊存貨適用個別認定法，一般存貨的計價以先進先出和加權(quán)定法，一般存貨的計價以先進先出和加權(quán)平均法為基準(zhǔn)方法，后進先出作為備選方平均法為基準(zhǔn)方法，后進先

48、出作為備選方法。法。資料鏈接 為防止企業(yè)利用存貨計價方法的改變來為防止企業(yè)利用存貨計價方法的改變來調(diào)節(jié)利潤，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行調(diào)節(jié)利潤，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高會計信息的質(zhì)量，分析和比較，提高會計信息的質(zhì)量，財財政部頒布的于政部頒布的于2007年在上市公司正式實施年在上市公司正式實施的新會計準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則取消了取消了“后進先出法后進先出法”。第三章 資產(chǎn)的核算 長期資產(chǎn)的核算長期資產(chǎn)的核算1 長期金融資產(chǎn)的核算長期金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資持有至到期投資 1初始取得初始取得該項資產(chǎn)時按照公允價值入賬，相關(guān)交易成本該項資產(chǎn)時按照公允價值入賬，相關(guān)交易成本也計入該項資產(chǎn)

49、價值也計入該項資產(chǎn)價值例：乙公司例：乙公司2008年年1月從二級市場按面值購入月從二級市場按面值購入A公司發(fā)行的公司發(fā)行的3年期債券共計年期債券共計100000元，手續(xù)費元，手續(xù)費500元，該債券票面利元，該債券票面利率為率為5。乙公司將該債券劃分為長期持有至到期投資。乙公司將該債券劃分為長期持有至到期投資。 2后續(xù)計量后續(xù)計量按照歷史成本認定其價值，并按實際利率法以按照歷史成本認定其價值，并按實際利率法以攤余成本計量攤余成本計量第三章 資產(chǎn)的核算 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1初始取得初始取得該項資產(chǎn)時按照公允價值入賬，該項資產(chǎn)時按照公允價值入賬，相關(guān)交易成本也計入該項資產(chǎn)價值相關(guān)交易成

50、本也計入該項資產(chǎn)價值2后續(xù)計量后續(xù)計量按照期末的公允價值認定其價值，按照期末的公允價值認定其價值，后續(xù)公允價值變動計入資本公積后續(xù)公允價值變動計入資本公積第三章 資產(chǎn)的核算 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資包括長期股權(quán)投資包括:1 投資企業(yè)能對被投資單位實施投資企業(yè)能對被投資單位實施控制控制的投資，即對的投資，即對子公司子公司投投資。（資。（控制控制指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲益）能從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲益）2 投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制

51、的的投資，即對投資，即對合營企業(yè)合營企業(yè)的投資。（的投資。（共同控制共同控制指按照合同規(guī)指按照合同規(guī)定對某項業(yè)務(wù)共有的控制）定對某項業(yè)務(wù)共有的控制）3 投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響重大影響的投資，即對的投資，即對聯(lián)營企聯(lián)營企業(yè)業(yè)的投資。的投資。4 投資企業(yè)持有的對被投資單位投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影響大影響，并且在活躍市場中，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可沒有報價、公允價值不能可靠計量靠計量的投資。的投資。第三章 資產(chǎn)的核算 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算1 以以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，

52、按照實取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款作為初始投資成本際支付的價款作為初始投資成本2 后續(xù)計量中后續(xù)計量中能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制和對被投和對被投資企業(yè)無控制、共同控制或無重大影響資企業(yè)無控制、共同控制或無重大影響的長期股的長期股權(quán)投資采用權(quán)投資采用成本法成本法核算核算，投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用用權(quán)益法權(quán)益法核算核算長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資核算的成本法成本法 是指長期股權(quán)投資按照投資時實際支付的是指長期股權(quán)投資按照投資時實際支付的價款來確認初始投資成本；其后

53、，除追加價款來確認初始投資成本；其后，除追加投資或者收回投資外，其賬面價值一般保投資或者收回投資外，其賬面價值一般保持不變。當(dāng)被投資企業(yè)宣告實現(xiàn)利潤或發(fā)持不變。當(dāng)被投資企業(yè)宣告實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，不做會計處理。分回股利時，生虧損時，不做會計處理。分回股利時，按所分配的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益。按所分配的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益。長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法 指長期股權(quán)投資的賬面價值反映投資企業(yè)在被投指長期股權(quán)投資的賬面價值反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益及其變動的一種核算方法。即資企業(yè)擁有的權(quán)益及其變動的一種核算方法。即長期股權(quán)投資按照投資成本計價入賬后，當(dāng)被投長期

54、股權(quán)投資按照投資成本計價入賬后，當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)要資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)要按持股比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，按持股比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并相應(yīng)確認其應(yīng)分享的投資收益或分擔(dān)的損失；并相應(yīng)確認其應(yīng)分享的投資收益或分擔(dān)的損失；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按所當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按所分得的金額沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。分得的金額沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。第三章 資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)定義指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：為生

55、產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。個會計年度。固定資產(chǎn)的確認：固定資產(chǎn)的確認：1 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第三章 資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)計量：初始計量和后續(xù)計量固定資產(chǎn)計量：初始計量和后續(xù)計量1 初始計量：按照成本進行初始計量：按照成本進行2 后續(xù)計量：考慮固定資產(chǎn)折舊的計提、減后續(xù)計量：考慮固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定以及后續(xù)支出的計量值損失的確定以及后續(xù)支出的計量第三章 資產(chǎn)的核算 折舊的核算：折

56、舊的核算：固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用過程中固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸逐漸損耗損耗的價值。的價值。固定資產(chǎn)折舊的影響因素固定資產(chǎn)折舊的影響因素1 折舊總額折舊總額 折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 總額總額 原原 值值 預(yù)計殘值預(yù)計殘值 預(yù)計清理費用預(yù)計清理費用2 使用年限使用年限第三章 資產(chǎn)的核算 平均年限法平均年限法：每期所提折舊額相等。：每期所提折舊額相等。年折舊額折舊總額年折舊額折舊總額/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊

57、額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率 方方公司的一臺設(shè)備，原始成本為方方公司的一臺設(shè)備，原始成本為20 000元，元，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為800元，預(yù)計可以使用元，預(yù)計可以使用5年。年。第三章 資產(chǎn)的核算 工作量法工作量法：單位工作量折舊額相等。：單位工作量折舊額相等。單位工作量折舊額折舊總額單位工作量折舊額折舊總額/總工作量總工作量 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：年折舊率年折舊率2/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率年初固定資產(chǎn)賬面凈值原值累計折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值原值累計折舊額 年數(shù)總和法年數(shù)總和法：年折舊

58、率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限/各年數(shù)字之和各年數(shù)字之和年折舊額折舊總額年折舊額折舊總額年折舊率年折舊率企業(yè)采用加速折舊法的優(yōu)點：企業(yè)采用加速折舊法的優(yōu)點：1有利于收入與費用的合理配比。一般而有利于收入與費用的合理配比。一般而言，固定資產(chǎn)的服務(wù)效用前期大于后期，言，固定資產(chǎn)的服務(wù)效用前期大于后期，前期創(chuàng)造的收入較多，發(fā)生的維修保養(yǎng)前期創(chuàng)造的收入較多，發(fā)生的維修保養(yǎng)費用較少，因而前期應(yīng)該多提折舊；而費用較少，因而前期應(yīng)該多提折舊；而隨著時間的推移，后期創(chuàng)造的收入減少，隨著時間的推移，后期創(chuàng)造的收入減少，相應(yīng)的維修費用卻在增加，故在后期應(yīng)相應(yīng)的維修費用卻在增加，故在后期應(yīng)少提折舊；少提折舊；

59、2在科學(xué)技術(shù)日新月異的環(huán)境下，無形損在科學(xué)技術(shù)日新月異的環(huán)境下，無形損耗會大大加快固定資產(chǎn)的淘汰速度，采耗會大大加快固定資產(chǎn)的淘汰速度，采用加速折舊法，可以盡快地收回固定資用加速折舊法，可以盡快地收回固定資產(chǎn)投資，從而有利于促進企業(yè)的設(shè)備更產(chǎn)投資，從而有利于促進企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步；新和技術(shù)進步；3在考慮貨幣時間價值的情況下，采用加在考慮貨幣時間價值的情況下，采用加速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業(yè)速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。帶來節(jié)稅收益。第三章 資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)：沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣無形資產(chǎn)：沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

60、性資產(chǎn)。特征：特征：1 不具有實物形態(tài)不具有實物形態(tài) 2 是一種非貨幣性長期資產(chǎn)是一種非貨幣性長期資產(chǎn) 3 所提供的未來經(jīng)濟利益具有較大的所提供的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性不確定性第三章 資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)取得的核算1 外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)2 自行研發(fā)自行研發(fā)企業(yè)內(nèi)部究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)企業(yè)內(nèi)部究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分分研究階段支出研究階段支出與與開發(fā)階段支出開發(fā)階段支出。研究階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于研發(fā)生時記入當(dāng)期損益。開發(fā)的支出，應(yīng)當(dāng)于研發(fā)生時記入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，階段的支出，在滿足一定條件時在滿足一定條件時，能確認為，能確認為無形資產(chǎn)。無形資