會(huì)計(jì)第7章金融資產(chǎn)核算20101002

1、7 7金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述7.17.1金融資產(chǎn)定義金融資產(chǎn)定義 指企業(yè)持有的現(xiàn)金，或者能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的金融工具。主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)7.27.2金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資7.27.2.17.2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以分為：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指

2、企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如股票、債券、基金。不作為有效套期保值套期保值工具工具(即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具)的衍生工具衍生工具也可以作為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等做出的指令7.2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量計(jì)量在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值

3、進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括券商溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得企業(yè)取得該類該類金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（已宣告但尚已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或或應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為

4、應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。在持有期，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益該類資產(chǎn)取得、持有期間獲利即資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處該類資產(chǎn)取得、持有期間獲利即資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理理（P124-125P124-125，例，例7-1 7-1 ）（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的處置處置（P124-125P124-125，例，例7-17-1）將處置時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公

5、允價(jià)值變動(dòng)損益。具體處理方法是： 借：銀行存款（按照實(shí)際收到的金額） 投資收益（虧損額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按該金融資產(chǎn)的賬面余額） 投資收益（盈利額） 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目7.3 7.3 持有至到期投資持有至到期投資7.3.17.3.1持有至到期投資持有至到期投資定義定義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。7.3.27.3.2持有至到期投資持有至到期投資特點(diǎn)特點(diǎn)根據(jù)合同約定，具有固定的到期日以及固定的或可確定的金額企業(yè)有明確意圖將該金融資

6、產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期7.3.3 7.3.3 持有至到期投資的持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理7.3.3.17.3.3.1持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量（1）持有至到期投資應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用包括購(gòu)買過(guò)程中支付給券商等中介機(jī)構(gòu)的傭金、手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)稅費(fèi)。（2）賬務(wù)處理借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（溢價(jià)） 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)）7.3.3.27.3.3.2持有至到期投資的持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量（1）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷與攤余成本的

7、確定溢價(jià)或折價(jià)的攤銷與攤余成本的確定投資的溢價(jià)投資的溢價(jià)是投資人為了以后獲得高于市場(chǎng)利率的利息而在購(gòu)買時(shí)必須預(yù)先付出的代價(jià)投資的折價(jià)投資的折價(jià)則是投資人為了以后彌補(bǔ)低于市場(chǎng)利率的利息而在購(gòu)買時(shí)必須預(yù)先獲得的補(bǔ)償。本期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額本期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額：實(shí)際收益與名義收益之間的差額各期的實(shí)際收益=各期投資占用額（攤余成本）實(shí)際利率（收益率）各期的名義收益=持有至到期投資面值票面利率（收益率）持有至到期投資占用資金在第一期是實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(不包括已到期利息)，即初始確認(rèn)的金額；以后各期隨著溢價(jià)或折價(jià)的攤銷而變動(dòng)；各期攤銷額之和等于攤銷總額；在投資到期時(shí)，等于投資的面值。攤余成本攤余成本是

8、指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果（2 2）持有）持有至到期投資至到期投資賬務(wù)處理賬務(wù)處理P126P126128128，例，例7 72 27.3.3.37.3.3.3持有至到期投資持有至到期投資處置處置 出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（P126128，例72）7.4.17.4.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍

9、生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：(1)準(zhǔn)備立即出售或近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。(3)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。(4)因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。7.4.27.4.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理7.4.2.17.4.2.1貸款的主要賬務(wù)處理貸款的主要賬務(wù)處理(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初

10、始確認(rèn)金額 借:貸款(本金) 貸:吸收存款(按實(shí)際支付金額) 按其差額，借記或貸記“貸款(利息調(diào)整)”。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本實(shí)際利率） 按其差額，借記或貸記“貸款(利息調(diào)整)”。 (3)收回貸款時(shí) 借 ：吸收存款（按客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息（按收回的應(yīng)收利息金額 貸款(本金)（按歸還的貸款本金 利息收入（按其差額）7.4.2.27.4.2.2應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的營(yíng)

11、業(yè)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款7.4.2.3. 7.4.2.3. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理(1)(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)(2)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）(3)(3)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借

12、：原材料或庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 如果有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。(4)(4) 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 票據(jù)的貼現(xiàn)價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)利息票據(jù)面值利率利息期間（票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息是銀行根據(jù)貼現(xiàn)利率與貼現(xiàn)期限的長(zhǎng)短從票據(jù)到期價(jià)值中扣除的利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日7.5

13、7.5.17.5.1可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的其他非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)有以下兩個(gè)方面：可供出售金融資產(chǎn)反映了企業(yè)的管理意圖可供出售金融資產(chǎn)反映了企業(yè)的管理意圖 基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等可供出售金融資產(chǎn)的歸類是倒擠的結(jié)果可供出售金融資產(chǎn)的歸類是倒擠的結(jié)果 在通常情況下，對(duì)于一項(xiàng)金融資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有劃分為

14、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，就必然要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)。7.5.27.5.2可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量7.5.2.17.5.2.1可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用作為初始入賬金額。(2)企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。(3)帳務(wù)處理為： 借：可供出售的金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的

15、現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金利息） 貸：銀行存款等7.5.2.2 7.5.2.2 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息分期付息，一次還本的債券 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（債券攤余成本實(shí)際利率） 按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 一次還本付息的債券借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（期末付息按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益 按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(3)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 投資收益套期保值套期保值（hedge ）是指投資者通過(guò)買進(jìn)或賣出股指期貨合約以補(bǔ)償因現(xiàn)貨市場(chǎng)投資失誤而帶來(lái)的實(shí)際損失的一種交易行為. 套期保值套期保值是指期貨投資企業(yè)在買進(jìn)或賣出現(xiàn)貨商品的同時(shí)在期貨市場(chǎng)上賣出或買進(jìn)同等數(shù)量商品的期貨合約從而將現(xiàn)貨市場(chǎng)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去的一種交易行為。 衍生工具衍生工具（derivatives）是指在傳統(tǒng)金融工具(貨