第二章本量利分析與成本計算方法

1、淡淡的云彩悠悠地游淡淡的云彩悠悠地游 愛，不要成為囚愛，不要成為囚 不要為了你的愜意不要為了你的愜意 便取締了別人的自由便取締了別人的自由 得不到總是最好的得不到總是最好的 太多了又怎能消受太多了又怎能消受 少是愁少是愁 多也是憂多也是憂 秋天的江水汨汨地流秋天的江水汨汨地流 淡淡的霧淡淡的霧 淡淡的雨淡淡的雨 淡淡的云彩悠悠的游淡淡的云彩悠悠的游 第二章第二章 本量利分析與成本計算方法本量利分析與成本計算方法6學(xué)時主講：符 剛主要內(nèi)容主要內(nèi)容 -成本性態(tài)成本性態(tài)： 固定成本、變動成本、混合動成本固定成本、變動成本、混合動成本 -本量利分析：本量利分析： 邊際貢獻、盈虧臨界點、目標利潤、敏感性

2、邊際貢獻、盈虧臨界點、目標利潤、敏感性分析分析 -成本計算方法：成本計算方法： 完全成本法與變動成本法完全成本法與變動成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)成本性態(tài) 一、成本性態(tài)一、成本性態(tài) 成本性態(tài)成本性態(tài)也稱也稱成本習(xí)性成本習(xí)性或或成本特性成本特性，是指是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)即產(chǎn)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。在聯(lián)系。全部成本按其性態(tài)可分為全部成本按其性態(tài)可分為固定成固定成本、變動成本和混合成本本、變動成本和混合成本三類。三類。 （一）固定成本（一）固定成本 1、含義、含義 指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本

3、總額不隨業(yè)務(wù)量的增指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，是固定不變的成本。減而變動，是固定不變的成本。 1）固定成本是有前提的，即在）固定成本是有前提的，即在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。 2）固定成本的）固定成本的穩(wěn)定性是相對的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額是穩(wěn)定的，但并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣。都完全一樣。 固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但單位固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但單位成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)反比例變化。成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)反比例變化。 2、固定成本的分類

4、、固定成本的分類 1）約束性固定成本）約束性固定成本，即經(jīng)營能力成本，是，即經(jīng)營能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負擔的最企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負擔的最低成本，不能通過當前的管理決策加以改低成本，不能通過當前的管理決策加以改變，如固定資產(chǎn)折舊費、長期租賃費等。變，如固定資產(chǎn)折舊費、長期租賃費等。要想降低約束性固定成本，只能通過合理要想降低約束性固定成本，只能通過合理利用經(jīng)營能力加以解決。利用經(jīng)營能力加以解決。 2）酌量性固定成本酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加以改變的固定成企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費、研究與開發(fā)費、職

5、工培訓(xùn)本。如廣告費、研究與開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。費等。 無論是約束性固定成本還是酌量性固無論是約束性固定成本還是酌量性固定成本，都是不隨產(chǎn)量的變化而變化，不定成本，都是不隨產(chǎn)量的變化而變化，不應(yīng)該記入產(chǎn)品的成本，應(yīng)該記入期間費用。應(yīng)該記入產(chǎn)品的成本，應(yīng)該記入期間費用。這個處理的前提是采用的是變動成本法。這個處理的前提是采用的是變動成本法。（二）變動成本（二）變動成本 1、含義、含義 變動成本變動成本指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本，但單位變產(chǎn)量變動而正比例變動的成本，但單位變動成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。動成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。 2、變動

6、成本分類、變動成本分類 1）技術(shù)性變動成本）技術(shù)性變動成本，是利用生產(chǎn)能力，是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的變動成本。如直接材料成本、所必須發(fā)生的變動成本。如直接材料成本、直接人工成本。直接人工成本。 2）酌量性變動成本，）酌量性變動成本，是指通過管理決是指通過管理決策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。（三）混合成本 1、含義及類型、含義及類型 指隨著產(chǎn)量的變化而變化，但不是成正比例關(guān)系。指隨著產(chǎn)量的變化而變化，但不是成正比例關(guān)系。 1）半變動成本）半變動成本 指通常有一個初始量，類似于固定成本，在這指通常有一個初始量，類似于固定成

7、本，在這個初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長而正比例增長，個初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長而正比例增長，又類似于變動成本。如電話費等。又類似于變動成本。如電話費等。 2）階梯式成本）階梯式成本 又稱為半固定成本，這類成本隨產(chǎn)量的變化而又稱為半固定成本，這類成本隨產(chǎn)量的變化而呈階梯式增長，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)該類成本總額呈階梯式增長，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)該類成本總額不變，當產(chǎn)量增長到一定限度后，這種成本就跳不變，當產(chǎn)量增長到一定限度后，這種成本就跳躍到一個新的水平，并在新的限度內(nèi)保持不變。躍到一個新的水平，并在新的限度內(nèi)保持不變。如質(zhì)檢員、化驗員工資。如質(zhì)檢員、化驗員工資。 3）延期變動成本）延期變動成本 是指在一

8、定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額保持是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變，超過特定產(chǎn)量范圍則隨產(chǎn)量的變化不變，超過特定產(chǎn)量范圍則隨產(chǎn)量的變化而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。 4）曲線成本）曲線成本 是指成本總額隨產(chǎn)量的增長而呈曲線增是指成本總額隨產(chǎn)量的增長而呈曲線增長的成本。長的成本。 2、分解方法、分解方法 即采取適當方法將混合成本的發(fā)生額分即采取適當方法將混合成本的發(fā)生額分解為解為“固定固定”和和“變動變動”兩個組成部分。兩個組成部分?？梢圆捎每梢圆捎酶叩忘c法、散布圖法、回歸分析高低點法、散布圖法、回歸分析法法進行分解進行分解高低點法 是進行半變動成本分

9、解的一種簡易辦法，是是進行半變動成本分解的一種簡易辦法，是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點業(yè)務(wù)量與最以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點業(yè)務(wù)量與最低點業(yè)務(wù)量的半變動成本之差，結(jié)合最高點、低點業(yè)務(wù)量的半變動成本之差，結(jié)合最高點、最低點業(yè)務(wù)量之差來確定混合成本中固定成最低點業(yè)務(wù)量之差來確定混合成本中固定成本部分、變動成本部分各占多少。本部分、變動成本部分各占多少。 y y表示一定期間的半變動成本的總發(fā)生額；表示一定期間的半變動成本的總發(fā)生額；a a表示半變動成本中的固定成本部分；表示半變動成本中的固定成本部分；b b表示半變動成本隨產(chǎn)量的變動比例；表示半變動成本隨產(chǎn)量的變動比例；x x表示業(yè)務(wù)量；表示業(yè)務(wù)量；

10、bxbx表示半變動成本中的變動成本部分。表示半變動成本中的變動成本部分。 月份月份公用事業(yè)成本（元）公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例例2-1運用高低點法運用高低點法產(chǎn)量公用事業(yè)成本最高點23600014070最低額860003870由此數(shù)據(jù)可以確定：由此數(shù)據(jù)可以確定：

11、即半變動成本的固定成本部分為即半變動成本的固定成本部分為3450，半變動成本的單位變動成本，半變動成本的單位變動成本為為0.045 散布圖法散布圖法 是將半變動成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式是將半變動成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標系中，再根據(jù)目測，在各個散布點畫入坐標系中，再根據(jù)目測，在各個散布點之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小又要相等。畫出各點與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸（的直線與縱軸（y軸）的交點即為軸）的交點即為a值，而后值，而后根據(jù)根據(jù) b=（y-a）/x求得求得b值，即可以得出半值，即可以得出半

12、變動成本公式變動成本公式y(tǒng)=a+bx。 例2-2月份月份公用事業(yè)成本（元）公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000 經(jīng)過目測，可以得出圖中直線的方程：y=3300+0.046x回歸分析法回歸分析法 也稱作最小平方法，它假定也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方

13、存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本。變動成本。 例2-3月份月份公用事業(yè)成本（元）公用事業(yè)成本（元）月產(chǎn)量（件）月產(chǎn)量（件）110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000 將該圖表的有關(guān)數(shù)據(jù)代入前面

14、的公式 因此, y = 5944.31 +0.34x 三種分解方法的比較 高低點法高低點法比散布圖法更客觀，但是，由于僅使用兩個數(shù)據(jù)點，比散布圖法更客觀，但是，由于僅使用兩個數(shù)據(jù)點，忽略其他數(shù)據(jù)點，比較有失偏頗。使用時應(yīng)當注意考慮這兩忽略其他數(shù)據(jù)點，比較有失偏頗。使用時應(yīng)當注意考慮這兩個數(shù)據(jù)是否能真實反映企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下的成本水平。個數(shù)據(jù)是否能真實反映企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下的成本水平。 散布圖法散布圖法簡單并便于向他人說明，還能夠顯示出不具有代簡單并便于向他人說明，還能夠顯示出不具有代表性的數(shù)據(jù)點，以引起分析者的注意。但是，這種方法是憑表性的數(shù)據(jù)點，以引起分析者的注意。但是，這種方法是憑借視覺畫

15、出成本線，分解結(jié)果往往會因人而異，缺乏客觀性。借視覺畫出成本線，分解結(jié)果往往會因人而異，缺乏客觀性。 回歸分析法回歸分析法雖然在計算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有己雖然在計算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有己有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用“回歸直線的誤差平方和最小回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果是最能代表各期成本的平均水平。的原理，所以得出的結(jié)果是最能代表各期成本的平均水平。在評價其結(jié)果時，應(yīng)注意其經(jīng)濟合理性和擬合優(yōu)度。在評價其結(jié)果時，應(yīng)注意其經(jīng)濟合理性和擬合優(yōu)度。第二節(jié)第二節(jié) 本量利分析本量利分析 本量利分析法本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品

16、的產(chǎn)銷數(shù)量, ,銷銷售價格售價格, ,變動成本和固定成本等因素同利潤之變動成本和固定成本等因素同利潤之間的相互關(guān)系間的相互關(guān)系, ,通過分析計量而確定企業(yè)目標通過分析計量而確定企業(yè)目標利潤的一種方法利潤的一種方法. . 在進行成本決策時，應(yīng)特別注意在進行成本決策時，應(yīng)特別注意成本成本（cost)、產(chǎn)量、產(chǎn)量(volume)、利潤、利潤(profit)三者三者之間的依存關(guān)系，即應(yīng)進行本量利（之間的依存關(guān)系，即應(yīng)進行本量利（CVP）分析。分析。 本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè) 1總成本線性表示假設(shè)：總成本線性表示假設(shè)：y=a+bx 2相關(guān)范圍假設(shè)：銷售單價、單位變動成相關(guān)范圍假設(shè)：銷售單

17、價、單位變動成本、固定成本保持不變本、固定成本保持不變 3產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè) 4品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假設(shè)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假設(shè) 5營業(yè)利潤假設(shè)：一般不考慮投資收益和營業(yè)利潤假設(shè)：一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支。營業(yè)外收支。 一、邊際貢獻和邊際貢獻率一、邊際貢獻和邊際貢獻率 1、邊際貢獻、邊際貢獻 邊際貢獻又可稱為貢獻毛益、邊際利潤、邊際貢獻又可稱為貢獻毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，它是創(chuàng)利額等，它是指產(chǎn)品銷售收入與其變動指產(chǎn)品銷售收入與其變動成本之差成本之差，它表示了每種產(chǎn)品的盈利能力它表示了每種產(chǎn)品的盈利能力及它們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所作的貢獻及它們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所作的貢獻大小，它是企業(yè)經(jīng)

18、營決策和利潤計算的重大小，它是企業(yè)經(jīng)營決策和利潤計算的重要依據(jù)。要依據(jù)。 邊際貢獻有兩種表現(xiàn)形式：邊際貢獻有兩種表現(xiàn)形式： （1）單位邊際貢獻銷售單價）單位邊際貢獻銷售單價單位變動成單位變動成本本 Cm pb （2）邊際貢獻總額）邊際貢獻總額 銷售總額銷售總額變動成本總額變動成本總額 （銷售單價（銷售單價單位變動成本）單位變動成本）銷售量銷售量 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量銷售量 TCm(pb)x 例2-4 假設(shè)某公司在某月只出售一種產(chǎn)品假設(shè)某公司在某月只出售一種產(chǎn)品600件，該件，該產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價10元，單位變動成本元，單位變動成本6元，固定成本元，固定成本總額總額2000元，則該公司的

19、單位邊際貢獻和邊元，則該公司的單位邊際貢獻和邊際貢獻總額計算如下：際貢獻總額計算如下： 單位邊際貢獻單位邊際貢獻=10-6=4（元）（元） 邊際貢獻總額邊際貢獻總額=（10600）- （6600）=2400 （元）（元） 凈收益凈收益=2400-2000=400（元）（元） 2. 2. 邊際貢獻率邊際貢獻率 R R 如果說邊際貢獻是以絕對值來反映產(chǎn)品的盈利如果說邊際貢獻是以絕對值來反映產(chǎn)品的盈利能力，那么邊際貢獻率則是以相對值來反映產(chǎn)品能力，那么邊際貢獻率則是以相對值來反映產(chǎn)品的盈利能力。所謂的盈利能力。所謂邊際貢獻率就是指邊際貢獻在邊際貢獻率就是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比銷售收入中所

20、占的百分比。又稱為又稱為邊際貢獻毛益邊際貢獻毛益率率 其計算公式：其計算公式： 邊際貢獻率邊際貢獻率R R =單位邊際貢獻單位邊際貢獻Cm銷售單價銷售單價p100% =邊際貢獻總額邊際貢獻總額TCm銷售收入總額銷售收入總額px100% 接例接例2-4資料：資料： 邊際貢獻率邊際貢獻率=410100%=40%邊際貢獻指標公式 Tcm = 銷售收入銷售收入 變動成本變動成本 = px bx 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量銷售量邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入（1 變動成本率）變動成本率）銷售收入銷售收入= (p b)x=（1 b/p）px 接上例接上例2-4： 邊際貢獻總額邊際貢獻總額 =60

21、010-6006=2400 =（10-6）600=2400 = （1-6/10）60010=2400 =40%60010=2400 二、盈虧臨界點分析二、盈虧臨界點分析 盈虧臨界點也稱盈虧臨界點也稱損益兩平點或保本點損益兩平點或保本點，它是，它是指指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧成本相等，不盈也不虧。 當銷售量低于盈虧臨界點的銷量時，將虧損；當銷售量低于盈虧臨界點的銷量時，將虧損；反之，當銷售量高于盈虧臨界點的銷量時，反之，當銷售量高于盈虧臨界點的銷量時，則會獲利。則會獲利。 確定盈虧臨界點，是進行本量利分析的關(guān)鍵。確定盈虧臨界點，

22、是進行本量利分析的關(guān)鍵。 利潤利潤=（單位售價（單位售價-單位變動成本）單位變動成本）預(yù)計銷預(yù)計銷售量售量-固定成本固定成本. 其中，當利潤為其中，當利潤為0時的預(yù)計銷售量，即為盈虧時的預(yù)計銷售量，即為盈虧臨界點。臨界點?；竟降淖兓竟降淖兓疞 = px bx a = TCm a = Cm x a =Rpx aTCm =(p b)x=Cm x R= (px bx)/px 盈虧臨界點的計算可以采用兩種形式：盈虧臨界點的計算可以采用兩種形式： 一是一是按實物單按實物單位主計算位主計算 盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量= =固定成本固定成本( (單位產(chǎn)單位產(chǎn)品銷售單價品銷售單價- -單位產(chǎn)品

23、變動成本單位產(chǎn)品變動成本)=)=固定成本固定成本單位產(chǎn)品邊際貢獻單位產(chǎn)品邊際貢獻 x=a/(p-bx=a/(p-b)=a/Cm)=a/Cm 二是按二是按金額金額計算計算 盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額= =固定成本固定成本(1-(1-變動成變動成本本銷售收入銷售收入)=)=固定成本固定成本邊際貢獻率邊際貢獻率 X=a/RX=a/R ( (一一) )單一品種盈虧臨界點的計算單一品種盈虧臨界點的計算 L = px bx a當企業(yè)處于保本狀況時當企業(yè)處于保本狀況時 ，L= 0經(jīng)整理得到：經(jīng)整理得到： 保本銷售量保本銷售量 x0 = ap bapb=aR保本銷售收入保本銷售收入px0 = p (p-

24、b)/p= R 基本式圖基本式圖保本點銷售總收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成本利潤變動成本固定成本X0y=pxy=a+bx基本規(guī)律： 1盈虧臨界點不變，盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，能實現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。能實現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。2銷售量不變銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤就越少，或虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。損越多。 3在在銷售總成本既銷

25、售總成本既定的條件下，盈虧臨界點受單位定的條件下，盈虧臨界點受單位售價變動售價變動 的影響而變動。產(chǎn)品單價越高，表現(xiàn)為銷的影響而變動。產(chǎn)品單價越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點就越低；反之，售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點就越低；反之，盈虧臨界點就越高。盈虧臨界點就越高。4在銷售收入既定在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越?jīng)Q于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動成本越多，盈虧臨界點就越多，或單位產(chǎn)品的變動成本越多，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。其中，單位產(chǎn)品變高；反之，

26、盈虧臨界點就越低。其中，單位產(chǎn)品變動成本的變動對于盈虧臨界點的影響，是通過變動動成本的變動對于盈虧臨界點的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。 邊際貢獻式圖保本點總收入線總成本線變動成本線變動成本固定成本利潤貢獻邊際X0y=pxy=a+bxy=bx量利式圖量利式圖這種圖也常常被稱為利潤圖，因為縱坐標的銷售收入及成本因素均被省略，這種圖也常常被稱為利潤圖，因為縱坐標的銷售收入及成本因素均被省略，整個圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關(guān)系。整個圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關(guān)系。 L=px-bx-a基本規(guī)律：（1）當）當銷售量銷售量為零時，企業(yè)的

27、虧損額等于為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本；固定成本；（2）當）當產(chǎn)品的銷售價格及成本水平不變產(chǎn)品的銷售價格及成本水平不變時，時，銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧損越多；損越多；例2-5 假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場售價預(yù)計為的市場售價預(yù)計為100元，該產(chǎn)品單位變動元，該產(chǎn)品單位變動成本為成本為20元，固定成本為元，固定成本為32000元，元， 則盈虧臨界點的銷售量為：則盈虧臨界點的銷售量為： x= 32000/（100-20

28、）=400（件）（件） 盈虧臨界點的銷售額：盈虧臨界點的銷售額： px=100400=40000（元）（元） (二)多品種盈虧臨界點分析的模型多品種盈虧臨界點分析的模型 在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點就不能用點就不能用實物單位實物單位計算，而只能用計算，而只能用金額來表現(xiàn)，即計算盈虧臨界點的銷售額，通來表現(xiàn)，即計算盈虧臨界點的銷售額，通常有以下兩種模型可用于多品種盈虧臨界常有以下兩種模型可用于多品種盈虧臨界點的計算。點的計算。1加權(quán)平均模型 該模型的關(guān)鍵在于求出各種產(chǎn)品的貢獻毛該模型的關(guān)鍵在于求出各種產(chǎn)品的貢獻毛益率和銷售比重，然后以銷售比重為權(quán)數(shù)進

29、益率和銷售比重，然后以銷售比重為權(quán)數(shù)進行加權(quán)平均。其計行加權(quán)平均。其計 算步驟如下：算步驟如下： 第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額：第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額：銷售總額銷售總額（各種產(chǎn)品的單價（各種產(chǎn)品的單價預(yù)計銷售量）預(yù)計銷售量） 第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重： 第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率：益率：加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率（各種產(chǎn)品（各種產(chǎn)品的貢獻毛益率的貢獻毛益率各種產(chǎn)品的銷售比重）各種產(chǎn)品的銷售比重） 第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額：銷售額： 第五

30、步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額及銷售量：售額及銷售量：各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額綜合各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額綜合盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額各種產(chǎn)品的銷售比重各種產(chǎn)品的銷售比重例2-6 某企業(yè)生產(chǎn)銷售某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假定三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本總額產(chǎn)銷平衡，固定成本總額250000元，其他元，其他相關(guān)資料如下表：相關(guān)資料如下表：ABC產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量(件）件）100002000025000單位售價單位售價（元）（元）201016單位變動成單位變動成本（元）本（元）1248盈虧臨界點計算步驟如下： 第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總

31、額第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額 （1000020）+（200010）+（2500016）=800000（元）（元） 第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重 A產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重=10 00020800 000=25%B產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重=20 00010800 000=25%C產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重=25 00016800 000=50% 第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率率 A產(chǎn)品貢獻毛益率產(chǎn)品貢獻毛益率=(20-12)20=40%B產(chǎn)品貢獻毛益率產(chǎn)品貢獻毛益率=(10-4)10=60%C產(chǎn)品貢獻毛

32、益率產(chǎn)品貢獻毛益率=(16-8)16=50%加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率=40%25%+60%25%+50%50%=50% 第四步：計算綜合的盈虧臨界點的銷售額第四步：計算綜合的盈虧臨界點的銷售額 250 00050%=500 000（元）（元） 第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量 A產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=500 00025%=125 000（元）（元）A產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=125 00020=6 250（件）（件） B產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=500 00025%=

33、125 000（元）（元）B產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=125 00010=12 500（件）（件） C產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=500 00050%=250 000（元）（元）C產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=250 00016=15 625（件）（件） 2“聯(lián)合單位聯(lián)合單位”模型模型 生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可以使用生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可以使用“聯(lián)合單位聯(lián)合單位”作作為盈虧臨界點銷售量的計量單位。該模型的為盈虧臨界點銷售量的計量單位。該模型的主要思主要思路是將要出售的多品種產(chǎn)品視同以一定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)路是將要出售的多品種產(chǎn)品視同以一定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)“捆綁銷售捆綁銷售

34、”，其計算盈虧臨界點的步驟如下：其計算盈虧臨界點的步驟如下： 第一步：確定各產(chǎn)品預(yù)計銷售量的比重并計算各產(chǎn)第一步：確定各產(chǎn)品預(yù)計銷售量的比重并計算各產(chǎn)品的貢獻毛益；品的貢獻毛益； 第二步：以預(yù)計銷售量的比重為權(quán)數(shù)，計算聯(lián)合單第二步：以預(yù)計銷售量的比重為權(quán)數(shù)，計算聯(lián)合單位的貢獻毛益；位的貢獻毛益； 第三步：計算聯(lián)合單位盈虧臨界點的銷售額和銷售第三步：計算聯(lián)合單位盈虧臨界點的銷售額和銷售量；量； 第四步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷第四步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量。售量。 例2-7 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為設(shè)某企業(yè)的年固定成本為170000元，生產(chǎn)甲、乙、元，生產(chǎn)甲、乙、丙三

35、種產(chǎn)品有關(guān)資料如下表：丙三種產(chǎn)品有關(guān)資料如下表：銷量（件）銷量（件）單價（元）單價（元）單位變動成單位變動成本（元）本（元）甲甲5000105乙乙2500106丙丙2500107計算： （1）聯(lián)合單位的貢獻毛益計算如下表：）聯(lián)合單位的貢獻毛益計算如下表： 銷售比銷售比單位邊際貢單位邊際貢獻獻聯(lián)合單位的聯(lián)合單位的邊際貢獻邊際貢獻甲甲2510乙乙144丙丙133聯(lián)合單位的邊際貢獻聯(lián)合單位的邊際貢獻17 （2）盈虧臨界點的聯(lián)合單位）盈虧臨界點的聯(lián)合單位=固定成本固定成本聯(lián)合聯(lián)合單位的邊際貢獻單位的邊際貢獻=170 00017=10 000（單位）（單位）聯(lián)合單位的單價為：聯(lián)合單位的單價為：210+1

36、10+110=40（元）（元）達到盈虧臨界點的銷售收入：達到盈虧臨界點的銷售收入： 10 00040=400 000（元）（元） 則甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量則甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量=10 0002=20 000（件）（件）甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額=20 00010=200 000（元）（元）乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量=10 0001=10 000（件）（件）乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額=10 00010=100 000（元）（元）丙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量丙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量=10 0001=10 000（件）（件） 丙產(chǎn)品

37、盈虧臨界點的銷售額丙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額=10 00010=100 000（元）（元） 三、安全邊際與安全邊際率模型三、安全邊際與安全邊際率模型該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營的安全程度。該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營的安全程度?！鞍踩呺H安全邊際”，是指，是指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額點銷售量的差額，這個差額標志著從現(xiàn)有銷售量到，這個差額標志著從現(xiàn)有銷售量到盈虧臨界點有多大的差距，或者說，現(xiàn)有的銷售量，盈虧臨界點有多大的差距，或者說，現(xiàn)有的銷售量，再降低多少，才會發(fā)生虧損。再降低多少，才會發(fā)生虧損。安全邊際可以用絕對數(shù)和相對數(shù)兩種形式來表安全邊際可以用絕對數(shù)和相對

38、數(shù)兩種形式來表現(xiàn)，其計算公式為：現(xiàn)，其計算公式為：安全邊際（量）現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點銷售量安全邊際（量）現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點銷售量安全邊際（額）（現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點銷售安全邊際（額）（現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點銷售量）量）單價單價例2-8 假定某企業(yè)的盈虧臨界點的銷售量為假定某企業(yè)的盈虧臨界點的銷售量為2 000件，單位售價為件，單位售價為10元，預(yù)計的銷售量可達元，預(yù)計的銷售量可達到到3 000件。件。 則：則： 該企業(yè)的安全邊際該企業(yè)的安全邊際=3 000-2 000=1 000(件件)或或=3 00010-20 0010=10 000(元元)安全邊際率安全邊際率=1 0003 000=33.

39、33%或或=10 00030 000=33.33% 因為只有盈虧臨界點以上的銷售額（即安全因為只有盈虧臨界點以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計算：利潤又可按下列公式計算：銷售利潤安全邊際銷售量銷售利潤安全邊際銷售量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品貢獻毛益貢獻毛益銷售利潤率安全邊際率銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率貢獻毛益率 此外，以盈虧臨界點為基礎(chǔ)，還可得到另此外，以盈虧臨界點為基礎(chǔ)，還可得到另一個輔助性指標，即達到盈虧臨界點的作業(yè)一個輔助性指標，即達到盈虧臨界點的作業(yè)率。率。： 四、實現(xiàn)目標利潤的模型四、實現(xiàn)目標利潤的模型實現(xiàn)目

40、標利潤模型是盈虧臨界點基本實現(xiàn)目標利潤模型是盈虧臨界點基本模型的擴展。既然企業(yè)經(jīng)營的目的在于盈模型的擴展。既然企業(yè)經(jīng)營的目的在于盈利而非保本，那么，為了分析和規(guī)劃目標利而非保本，那么，為了分析和規(guī)劃目標利潤，就有必要了解實現(xiàn)目標利潤的模型。利潤，就有必要了解實現(xiàn)目標利潤的模型。此種模型又分可為以下兩種：此種模型又分可為以下兩種：1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型實現(xiàn)稅前目標利潤的模型例2-9 某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部，一個商務(wù)中心，一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周?？头坎繐碛?0個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人

41、房收費的1.5倍。有關(guān)預(yù)測資料如下： 客房部：單人房每日的變動成本為26元，雙人房每日的變動成本為35元?？头坎抗潭ǔ杀緸?13000元。 健身房：住客每人每天收費4元，散客每人每天收費10元。健身房設(shè)施的固定成本為54000元。 餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來3元的邊際貢獻。固定成本為25000元。 商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加邊際貢獻總額40000元。商務(wù)客人的估計數(shù)已經(jīng)包括在其他方面的預(yù)計中 預(yù)定情況：營業(yè)高峰期客房部所有的房間都已被預(yù)定;在其余12周，雙人房的客滿率為60，單人房的客滿率為70。散客每天為50人。 假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時住

42、兩個人。要求： 如果客房部確定的目標利潤是300000，那么每間單人房和雙人房收費各應(yīng)為多少？ 客房部達到保本點時，單人房和雙人房的最低收費各應(yīng)為多少？ 如果客房部利潤為300000元，那么度假村總利潤可達到多少？案例分析 首先確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)為20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。 單人房： （租房天數(shù)）高峰期：78801004480其余時間：71280704704小計 9184 雙人房： （租房天數(shù)）高峰期：78401002240其余時間：71240602016小計 4256住客人次 單人房 78801004480 71280704704 小計 9184 雙人房

43、 784010024480 712406024032 小計 8512 合計 448047044480+4032=17696人次 因為利潤總收入變動成本固定成本 則 總收入變動成本固定成本利潤9184264256357130003000001400744元 設(shè)單人房每天收費為M，則雙人房每天收費為1.5M。則 9184M42561.5M1400744 單人房每天收費M90元 雙人房每天收費901.5135元保本點收費 保本時 保本收入變動成本固定成本9184264256357130003877447130001100744 則 9184M42561.5M1100744 單人房每天最低收費M71元

44、 雙人房每天最低收費為1.5M107元 散客人次507207000人次 客房利潤 300000 健身房利潤： 收入：住客 41769670784 散客 10700070000收入合計 140784固定成本 54000利潤 1407845400086784 餐廳利潤 貢獻邊際（176967000）374088 固定成本 25000 利潤49088 商務(wù)中心利潤 貢獻邊際40000 總利潤300000867844908840000 4758722實現(xiàn)稅后目標利潤的模型實現(xiàn)稅后目標利潤的模型 考慮到從稅后利潤著眼進行目標利潤的規(guī)劃和分析，考慮到從稅后利潤著眼進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更能符合企業(yè)生產(chǎn)

45、經(jīng)營的實際，為此，需要進一步考慮更能符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，為此，需要進一步考慮所得稅率變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。所得稅率變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。 則：則： ： 五、有關(guān)因素的變動對五、有關(guān)因素的變動對盈虧臨界點盈虧臨界點影響的分析影響的分析 從盈虧臨界點的計算模型中可以看到，從盈虧臨界點的計算模型中可以看到，產(chǎn)品產(chǎn)品銷售價格、固定成本、變動成本以及品種結(jié)構(gòu)銷售價格、固定成本、變動成本以及品種結(jié)構(gòu)等因素的變動都將對盈虧臨界點產(chǎn)生影響。等因素的變動都將對盈虧臨界點產(chǎn)生影響。1、銷售價格變動對盈虧臨界點的影響、銷售價格變動對盈虧臨界點的影響 單位產(chǎn)品銷售價格（下簡稱單價）的變動是影響盈虧臨界點的

46、單位產(chǎn)品銷售價格（下簡稱單價）的變動是影響盈虧臨界點的一個重要因素。在盈虧臨界圖上，基于一定的成本水平，單價一個重要因素。在盈虧臨界圖上，基于一定的成本水平，單價越高，表現(xiàn)為越高，表現(xiàn)為“銷售總收入線銷售總收入線”的斜率越大，盈虧臨界點就越的斜率越大，盈虧臨界點就越低，同樣銷量所實現(xiàn)的利潤就越多。低，同樣銷量所實現(xiàn)的利潤就越多。 例例2-10 設(shè)某產(chǎn)品單位售價為設(shè)某產(chǎn)品單位售價為9元，單位變動成本為元，單位變動成本為6元，全部元，全部固定成本為固定成本為60 000元。元。 據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：60 000(9-6)=20 000

47、（件）（件）如果產(chǎn)品的單價由原來的如果產(chǎn)品的單價由原來的9元提高到元提高到10元，則按元，則按實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量20 000件（圖件（圖3-5中的中的Q0）變成）變成15 000件（圖件（圖3-5中的中的Q1），即：），即： 盈虧臨界點的銷量（實物單位）盈虧臨界點的銷量（實物單位）=60 000(10-6) =15 000（件）（件）2、變動成本的變動對盈虧臨界點的影、變動成本的變動對盈虧臨界點的影響響 變動成本在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的斜率，變動成本在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的斜率，變動成本越大，銷售總成本線的斜率就越大，固定成本變

48、動成本越大，銷售總成本線的斜率就越大，固定成本和單價不變的情況下，盈虧臨界點就越高，同樣銷量所和單價不變的情況下，盈虧臨界點就越高，同樣銷量所實現(xiàn)的利潤就越少。實現(xiàn)的利潤就越少。 例例2-11 設(shè)某產(chǎn)品單位售價為設(shè)某產(chǎn)品單位售價為9元，單位變動成本為元，單位變動成本為6元，元，全部固定成本為全部固定成本為60 000元。元。 據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：60 000(9-6)=20 000（件）（件）如其他因素不變，但單位變動成本由原來的如其他因素不變，但單位變動成本由原來的6元提高到元提高到6.5元，則按實物單位計量的盈虧臨界元，則按實

49、物單位計量的盈虧臨界點的銷售量由原來的點的銷售量由原來的20 000件（圖件（圖3-6中的中的Q0）變?yōu)樽優(yōu)?4 000件（圖件（圖3-6中的中的Q1），即：），即： 盈虧臨界點的銷售量（實物單位）盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=60 000(9-6.5)=24 000（件）（件）3、固定成本變動的影響、固定成本變動的影響 固定成本的變動在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成固定成本的變動在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的整體平移。其他因素不變的情況下，固定本線的整體平移。其他因素不變的情況下，固定成本越大，銷售總成本線越高，相應(yīng)地，盈虧臨成本越大，銷售總成本線越高，相應(yīng)地，盈虧臨界點也越高，同樣銷量所

50、實現(xiàn)的利潤就越少。界點也越高，同樣銷量所實現(xiàn)的利潤就越少。 例2-12 設(shè)某產(chǎn)品單位售價為設(shè)某產(chǎn)品單位售價為9元，單位變動成本為元，單位變動成本為6元，全元，全期固定成本為期固定成本為60 000元。元。 據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：據(jù)此，按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是：60 000(9-6)=20 000（件）（件）如其他因素不變，只固定成本由原來的如其他因素不變，只固定成本由原來的60 000元元增加到增加到75 000元，則按實物單位計量的盈虧臨界點的元，則按實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量由原來的銷售量由原來的20 000件（圖件（圖3-7中的中的Q0）變成）變成25

51、 000件（圖件（圖3-7中的中的Q1），即：盈虧臨界點的銷售量），即：盈虧臨界點的銷售量（實物單位）（實物單位）=75 000(9-6)=25 000（件）（件）由于固定成本的增加，銷售總成本線上移了，使由于固定成本的增加，銷售總成本線上移了，使盈虧臨界點有所提高，盈利也相應(yīng)減少了。盈虧臨界點有所提高，盈利也相應(yīng)減少了。4、品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響、品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響 當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)品的盈利能力也各不相同，因此品種結(jié)構(gòu)品的盈利能力也各不相同，因此品種結(jié)構(gòu)的變動必然要對整個企業(yè)的盈虧臨界點發(fā)的變動必然要對整個企業(yè)的盈虧

52、臨界點發(fā)生一定的影響，改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企生一定的影響，改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻毛益率。及時調(diào)整品種業(yè)加權(quán)平均的貢獻毛益率。及時調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，適當?shù)卦龃筘暙I毛益率高的產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，適當?shù)卦龃筘暙I毛益率高的產(chǎn)品的比重，將會提高企業(yè)的整體盈利水平。比重，將會提高企業(yè)的整體盈利水平。 例例2-13 設(shè)某企業(yè)固定成本共設(shè)某企業(yè)固定成本共300 000元，同時生產(chǎn)甲、元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為乙、丙三種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為45 000、45 000和和30 000件（假定產(chǎn)銷一致），件（假定產(chǎn)銷一致），單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所

53、示： 各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過下表進行計算：比重，可通過下表進行計算： 根據(jù)這個品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算：根據(jù)這個品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算： 據(jù)此可得出全部產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）為：盈據(jù)此可得出全部產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）為：盈虧臨界點的銷量（用金額表現(xiàn)）虧臨界點的銷量（用金額表現(xiàn)）=300 0000.33=909090.9（元）（元） 改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻毛益改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點發(fā)生相應(yīng)的變

54、動。率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點發(fā)生相應(yīng)的變動。假如品種結(jié)構(gòu)由原來的假如品種結(jié)構(gòu)由原來的60 30 10改變?yōu)楦淖優(yōu)?0 40 20，則加權(quán)平均的貢獻毛益率可通過下，則加權(quán)平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算：表進行計算：盈虧臨界點的銷量（用金額表現(xiàn)）盈虧臨界點的銷量（用金額表現(xiàn)）=300 0000.38=789 474（元）（元） 六、有關(guān)因素的變動對實現(xiàn)六、有關(guān)因素的變動對實現(xiàn)目標利潤目標利潤影響的影響的分析分析 本量利分析的基本原理，就是通過盈本量利分析的基本原理，就是通過盈虧臨界點的分析，確定企業(yè)銷售多少產(chǎn)品，虧臨界點的分析，確定企業(yè)銷售多少產(chǎn)品，才能做到不盈不虧，進而預(yù)測企業(yè)的目標利才能

55、做到不盈不虧，進而預(yù)測企業(yè)的目標利潤，并測算有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的潤，并測算有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。影響。 設(shè)：設(shè)：Pt計劃期目標利潤；計劃期目標利潤；Vt計劃期目標銷售量計劃期目標銷售量V0預(yù)計盈虧臨界點的銷售量預(yù)計盈虧臨界點的銷售量Sp預(yù)計單位售價預(yù)計單位售價Vc預(yù)計單位變動成本預(yù)計單位變動成本Fc預(yù)計固定成本預(yù)計固定成本則：則：Pt=Vt(Sp-Vc)-Fc或或Pt=(Vt-V0)(Sp-Vc)顯然，上述各個因素的變動，都會對目顯然，上述各個因素的變動，都會對目標利潤的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。標利潤的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。 例例2-14 設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關(guān)資料

56、：設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關(guān)資料：預(yù)計年銷售量預(yù)計年銷售量30 000件，每件售價件，每件售價5元，單位變動元，單位變動成本成本3元，計劃期固定成本元，計劃期固定成本21 000元。元。據(jù)此，可確定：據(jù)此，可確定： V0=21 000(5-3)=10 500（件）（件）Pt=30 000(5-3)-21 000=39 000（元）（元）或或Pt=(30 000-10 500)(5-3)=39 000（元）（元）下面，依據(jù)上述基本數(shù)據(jù)，計算有關(guān)因素變下面，依據(jù)上述基本數(shù)據(jù)，計算有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響：動對實現(xiàn)目標利潤的影響：（一）單位售價變動的影響（一）單位售價變動的影響 設(shè)

57、上例中，如其他因素不變，僅產(chǎn)品單價由原來設(shè)上例中，如其他因素不變，僅產(chǎn)品單價由原來的的5元提高到元提高到6元，則：元，則：1盈虧臨界點的銷售量由原來的盈虧臨界點的銷售量由原來的10 500件降低到：件降低到：21 000(6-3)=7 000（件）（件）2實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的30 000件降低件降低到：到：(21 000+39 000)(6-3)=20 000（件）（件）3如預(yù)計銷售如預(yù)計銷售30 000件的計劃仍可完成，則可比件的計劃仍可完成，則可比原定目標利潤多實現(xiàn)利潤：原定目標利潤多實現(xiàn)利潤：(30 000-20 000)(6-3)=30 000（元）

58、（元）（二）單位變動成本變動的影響（二）單位變動成本變動的影響 設(shè)上例中，如其他因素不變，僅單位變動成本由原設(shè)上例中，如其他因素不變，僅單位變動成本由原來的來的3元降低到元降低到2.5元，則：元，則： 1盈虧臨界點的銷售量由原來的盈虧臨界點的銷售量由原來的10 500件降低到：件降低到：21 000(5-2.5)=8 400（件）（件）2實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的30 000件降低到：件降低到：(21 000+39 000)(5-2.5)=24 000（件）（件）3如預(yù)計銷售量如預(yù)計銷售量30 000件的計劃仍可完成，則可比件的計劃仍可完成，則可比原定目標利潤多實

59、現(xiàn)利潤：原定目標利潤多實現(xiàn)利潤：(30 000-24 000)(5-2.5)=15 000（元）（元）（三）固定成本變動的影響（三）固定成本變動的影響 設(shè)上例中，如其他因素不變，僅固定成本由原來的設(shè)上例中，如其他因素不變，僅固定成本由原來的21 000元提高到元提高到22 000元，則：元，則：1盈虧臨界點的銷售量由原來的盈虧臨界點的銷售量由原來的10 500件提高到：件提高到：22 000(5-3)=11 000（件）（件）2實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的實現(xiàn)目標利潤的銷售量由原來的30 000件提高到：件提高到：(22 000+39 000)(5-3)=30 500（件）（件）3如預(yù)計銷售量

60、如預(yù)計銷售量30 000件的計劃無法超額完成，將件的計劃無法超額完成，將比原定目標利潤少實現(xiàn)利潤：比原定目標利潤少實現(xiàn)利潤：(30 000-30 500)(5-3)=-1 000（元）（元）（四）多因素同時變動的影響（四）多因素同時變動的影響 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，以上各個因素往往在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，以上各個因素往往不是孤立存在，而是相互影響的。為如實不是孤立存在，而是相互影響的。為如實反映客觀實際情況，需要綜合計量各有關(guān)反映客觀實際情況，需要綜合計量各有關(guān)因素同時變動的影響。因素同時變動的影響。 1提高單價，同時增加固定成本（廣告費）提高單價，同時增加固定成本（廣告費）設(shè)上例中，單價由原來的設(shè)上例