分析本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用-以貴州鋼繩股份有限公司為例

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）題目：分析本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用-以貴州鋼繩股份有限公司為例教學(xué)單位：會計學(xué)院專業(yè)：會計學(xué)學(xué)號：1234567890姓名：李四指導(dǎo)教師：張三2016年6月摘要企業(yè)管理的重心集中在經(jīng)營決策。對企業(yè)來說，有一個正確的決策至關(guān)重要，它會使企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，增強(qiáng)企業(yè)的生命力，并持久的生存下去。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策時，必須要謹(jǐn)慎從事。運用科學(xué)的方法來預(yù)測和分析企業(yè)的實際情況，再分析、研究、預(yù)測，最后做出正確的決策。此方法是可行的方法。本利量分析它又被稱為保本點分析和盈虧平衡點分析，它是通過分析企業(yè)生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量以及利潤三者之間的關(guān)系，進(jìn)而確定出企業(yè)的盈虧平衡點，并使企業(yè)

2、達(dá)到預(yù)測利潤和虧損狀態(tài)目的。它是每個企業(yè)通常會使用的一種定量分析方法。它是在一段時間內(nèi)和一定的銷售范圍內(nèi)通過對企業(yè)的固定成本、銷售量、變動成本、銷售價格和利潤等各變量因素之間的關(guān)系進(jìn)行分析，從而對企業(yè)的目標(biāo)成本、目標(biāo)銷量和目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測，這也為公司成本計劃、利潤計劃以及產(chǎn)銷量計劃的制定提供了合理的依據(jù)，從而使企業(yè)的管理活動得到優(yōu)化，提高企業(yè)盈利水平。這篇文章是以本量利分析法基本原理為基礎(chǔ)，通過收集貴州鋼絲純股份有限公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用分析法建立模型，在計算機(jī)環(huán)境下對貴州鋼純股份有限公司的財務(wù)狀況進(jìn)行損益平衡分析和安全性分析，進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量以及利潤進(jìn)行優(yōu)化，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的各

3、種變動成本控制在一定范圍內(nèi)，積極尋找能降低企業(yè)成本的各種方法，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的實際情況，再提出具體的建議來為企業(yè)減少損失和增加利潤。關(guān)鍵詞：盈虧平衡；本量利分析；安全邊際AbstractBusinessmanagementfocusesonbusinessdecisions.Forenterprises,thereisacorrectdecisioniscrucial,itwillenableenterprisestodevelopandgrow,enhancethevitalityofenterprises,andlastingsurvival.Therefore,enterprises

4、inthebusinessdecisionsmustbecarefullyengagedin.Usingscientificmethodstopredictandanalyzetheactualsituationofenterprises,andthenanalyze,studyandforecast,andfinallymaketherightdecision.Thismethodisfeasible.CVPanalysisitisalsoknownasbreakevenpointanalysisandbreakevenanalysis,itisthroughtherelationshipb

5、etweentheanalysisoftheproductioncostoftheenterprise,businessvolumeandprofitthree,thendeterminetheenterprisesinthebreakevenpoint,andenableenterprisestoachievethepurposeofprofitandlossprediction.Itisakindofquantitativeanalysismethodwhichisusuallyusedineveryenterprise.Itisinaperiodoftimeandacertainsale

6、swithinthescopethroughtoenterprisesfixedcosts,sales,changesincosts,salespricesandprofitsofthevariablefactorsbetweentheanalysisoftherelationship,totheenterprisetargetcost,salestargetandtargetprofitforecasts,whichalsoprovidesareasonablebasisfortheformulationofcompanycostplan,profitplanandquantityofpro

7、duceandsaleplan,soastomakethemanagementactivitiesofenterpriseshasbeenoptimized,improvethelevelofcorporateprofits.Thisarticleistocostvolumeprofitanalysismethodbasicprincipleasthefoundation,throughcollectedthefinancialdataofGuizhouwireropeCo.,Ltd.,usinganalysismethodandestablishingthemodel,underthecom

8、puterenvironmentofGuizhouwireropeCo.,Ltd.financialsituationofprofitandlossbalanceanalysisandsafetyanalysis,andtheproductioncostofenterprises,businessvolumeandprofitoptimizationandonthebasisoftheenterpriseavarietyofchangesinthecostcontrolinacertainrange,activelyseekingtovariousmethodstoreducetheenter

9、prisecost,onthisbasis,combinedwiththeenterprisesactualsituation,andthenputsforwardspecificsuggestionsforenterprisestoreducelossesandincreaseprofits.Keywords：Breakeven;Thisquantityprofitanalysis;Safetymargin目錄1 緒論1.1.1 論文研究的背景及意義1.1.1.1 研究背景1.1.1.2 研究的意義1.1.2 國內(nèi)外研究情況2.1.2.1 國內(nèi)研究情況2.1.2.2 國外研究情況2.1.3

10、研究內(nèi)容2.1.4 研究的重點難點及研究方法3.1.4.1 本文的重難點3.1.4.2 本文的研究方法3.2 本量利分析的概述4.2.1 本量利分析的概述4.2.1.1 本量利分析的概述4.2.1.2 本量利分析的基本假設(shè)4.2.2 成本性態(tài)的分析5.2.2.1 固定成本5.2.2.2 變動成本5.3 貴繩集團(tuán)盈虧分析6.3.1 貴繩集團(tuán)的財務(wù)6.3.1.1 貴繩集團(tuán)的簡介6.3.1.2 貴繩集團(tuán)成本數(shù)據(jù)的分解情況7.3.2 貴繩集團(tuán)的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的分析8.3.3 貴繩集團(tuán)保本點的分析9.3.4 貴繩集團(tuán)的安全經(jīng)營程度的評價1.03.5 貴繩集團(tuán)利潤敏感性分析1.14 貴繩集團(tuán)本量利的

11、優(yōu)化途徑1.34.1 實行全公司成本總額控制1.34.2 確定各因素的臨界值，實現(xiàn)盈利目標(biāo)的建議1.34.2.1 提高銷售價格1.34.2.2 降低單位變動成本1.44.3 加強(qiáng)敏感性分析，增強(qiáng)獲利能力1.45 結(jié)論1.5.參考文獻(xiàn)1.6.1緒論本論文研究的內(nèi)容是本量利分析在貴州鋼繩股份有限公司這種多品種經(jīng)營的企業(yè)中的應(yīng)用，在這片文章中我運用了大量的模型與量化分析，這使其具有了一定的理論深度。目前，該公司把“以發(fā)展鋼絲繩產(chǎn)業(yè)為主，多元化發(fā)展”為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，這是該公司在結(jié)合自身的生產(chǎn)情況及設(shè)備狀況下提出的，這也符和貴繩股份有限公司提出的“承擔(dān)歷史責(zé)任，把企業(yè)建設(shè)成世界著名的金屬制產(chǎn)品”的發(fā)展

12、愿景。一個企業(yè)的生存和發(fā)展，成功與失敗，與企業(yè)的管理政策和與決策有很必要的管理。因此，企業(yè)在制定政策和管理決策時，必須要謹(jǐn)慎小心。不僅要使用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，調(diào)查，預(yù)測了市場需求后，然后再做出有關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大決定。為了揭示公司可變成本、固定成本、銷售價格、生產(chǎn)量、銷售量和利潤等一系列指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，我在運用本量利分析法并結(jié)合公司的實際情況的基礎(chǔ)上，分析了貴繩股份有限公司的總體財務(wù)狀況，這也便于公司成本、銷售量以及利潤的掌握，這對公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，提供了一個最優(yōu)策略的基礎(chǔ)，也使得企業(yè)的管理水平得到很大的提高，減少企業(yè)各方面的損失，并增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。1.1 論文研究的背景及意義1.1.1

13、研究背景隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，巨大的變化已經(jīng)發(fā)生在企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理的要求上，而企業(yè)的成本也隨之改變，在日趨激烈的市場競爭中，由于在知識經(jīng)濟(jì)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展帶動下，企業(yè)為了尋求更廣闊的發(fā)展空間，不得不讓目標(biāo)市場進(jìn)行細(xì)分，使產(chǎn)品經(jīng)營開始向多樣化發(fā)展，也更加注重其價值鏈，這使得產(chǎn)品的成本在一定范圍發(fā)生了變化。此外，在市場的巨大競爭壓力下，迫使企業(yè)改變了競爭的內(nèi)容和范圍，企業(yè)間最主要的競爭成了價值競爭，而不是以前單一的價格競爭，這一切都使得企業(yè)必須要獲取更有意義的價值信息，而這也對本量利分析法有了更高的要求。1.1.2 研究的意義進(jìn)入21世紀(jì)后，在世界經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展

14、下，促進(jìn)了各種分析方法在企業(yè)成本中的應(yīng)用，而在成本的核算與分析中，本量利分析法是較早被應(yīng)用到其中的。然而，傳統(tǒng)的本量利分析的決策功能，還是有一些限制。因此，本量利分析法，需要適當(dāng)調(diào)整，不可以再使用傳統(tǒng)的分析法來分析結(jié)論，我們在研究企業(yè)的經(jīng)營狀況、市場結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品的開發(fā)以及定價等影響因素的變動時，必須從動態(tài)的角度去研究分析，從而分析出正確的結(jié)論。1.2 國內(nèi)外研究情況1.2.1 國內(nèi)研究情況本量利分析法是在20世紀(jì)80年代進(jìn)入中國的一種分析方法，并且它是管理會計的基礎(chǔ)理論和基本方法之一，它在會計上的使用，可以使企業(yè)的成本控制在一定范圍內(nèi)，并為企業(yè)的管理決策提供有效信息。孟凡靜2009年發(fā)表的量本利

15、分析法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用中提到根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本、利潤三者之間的關(guān)系，從而進(jìn)行了企業(yè)利潤的預(yù)測，也使成本在一定范圍內(nèi)得到了控制。它是企業(yè)經(jīng)營決策中常會用到的一種定量分析方法。通過分析企業(yè)的財務(wù)狀況與單價等因素的依存關(guān)系，研究其變化的規(guī)律性，并使企業(yè)在年度經(jīng)營目標(biāo)和管理上都將利潤目標(biāo)作為績效考核的主要目標(biāo)。本量利分析法為企業(yè)在年度進(jìn)行目標(biāo)利潤的預(yù)算提供了切實可行的依據(jù)，而這使它成為一種有效的分析工具。1.2.2 國外研究情況在1904年的文字記載中最原始的量利分析圖是在美國出現(xiàn)的。TheodoreGrossman,JohoLeslieLivingston型在1997年的ThePortableM

16、BAinfinanceandAccounting中就利用鮮明的的例題提到本量利分析法作為一個預(yù)測利潤的工具，并用此來談?wù)摮杀竟芾碇械慕Y(jié)構(gòu)，和為實現(xiàn)目標(biāo)利潤而實施的可行計劃，以及企業(yè)的價值創(chuàng)造性。1.3 研究內(nèi)容在本文中，主要以本量利分析法為基本理論，并概述本量利分析法的四個基本假設(shè)以及主要內(nèi)容，根據(jù)本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)-貴繩集團(tuán)中的應(yīng)用，分析出本量利分析法的局限性后，找出運用中主要存在的問題，并提出解決問題的對策。全文共分為五個部分：第一部分，緒論，首先介紹本文的研究背景、目的和意義以及研究內(nèi)容和采用的研究方法。第二部分，相關(guān)理論研究，包括國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀以及對生產(chǎn)型企業(yè)和本量利分析法的相

17、關(guān)概念進(jìn)行了概述。第三部分，對貴州鋼繩股份有限公司運用本量利分析法過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行概括并分析。第四部分，提出相應(yīng)的解決建議和思路。第五部分，結(jié)論，對上述的研究內(nèi)容進(jìn)行概括總結(jié)，得出結(jié)論。1.4 研究的重點難點及研究方法1.4.1 本文的重難點重難點的研究主要體現(xiàn)在：首先，因為很多因素會造成成本和收益的變化，如通貨膨脹，供給和需求變化，在技術(shù)，生產(chǎn)設(shè)備和材料，因此難以確定企業(yè)的確切數(shù)量；第二，由于條件有限，可能使案例的分析研究得不夠準(zhǔn)確，第三，由于個人的知識和能力是有限的，導(dǎo)致一些問題無法進(jìn)行深入研究。1.4.2 本文的研究方法（ 1）查閱文獻(xiàn)資料：利用圖書館和互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上收集相關(guān)文獻(xiàn)，獲取

18、有價值的信息，對生產(chǎn)型企業(yè)的本量利現(xiàn)狀進(jìn)行分析。（ 2）采用案例分析：通過案例分析并結(jié)合本量利分析法產(chǎn)生的問題，根據(jù)實際情況提出一些建設(shè)性的意見。為論文結(jié)論的證明提供保障。2本量利分析的概述2.1 本量利分析的概述2.1.1 本量利分析的概述本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤相關(guān)性分析的簡稱。它是在成本分析的基礎(chǔ)上，利用數(shù)學(xué)模型與模式，在成本、業(yè)務(wù)量、價格以及利潤因素之間的相互依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，并研究其變化規(guī)律，為企業(yè)的管理決策和目標(biāo)控制提供有效信息的方法。2.1.2 本量利分析的基本假設(shè)在實際的分析中，為了揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的聯(lián)系，需要做出一些基本假設(shè)。有了這些假設(shè)，很容易建立

19、一個模型，它清楚地反映了因素之間的關(guān)系。但這些假設(shè)會給本量利分析帶來了一些條件限制利潤分析。在使用這種分析的過程中，我們應(yīng)該對分析結(jié)果進(jìn)行修正。那么，本量利分析的基本假設(shè)是什么？（ 1）成本性態(tài)分析和變動成本法假設(shè)假設(shè)所有的成本都可劃分為固定成本和變動成本兩大類，并以此來建立相應(yīng)的模型；產(chǎn)品成本是根據(jù)變動成本法來計算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動成本，所有的固定成本（包括固定制造費用），均計入期間成本計入當(dāng)期損益。（ 2）相關(guān)范圍及線性假設(shè)假設(shè)在一定時間內(nèi)和一定的生產(chǎn)和銷售范圍，單位可變成本和固定成本總額不變，總成本函數(shù)為線性方程y=a+bx同時在相關(guān)范圍內(nèi)，價格保持不變，其銷售收入函數(shù)線性方程為

20、y=Px。（ 3）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)在一個單一品種的情況下，生產(chǎn)的產(chǎn)品可以隨時出售。在多品種的情況下，不僅生產(chǎn)的產(chǎn)品可以銷售出去，而且當(dāng)在銷售總額變化時，各種產(chǎn)品的銷售額在所有產(chǎn)品總銷售額中所占比例不會發(fā)生變化。4）目標(biāo)利潤假設(shè)本量利分析中所使用利潤一般是指營業(yè)利潤，而營業(yè)外支出和投資收益等項目不考慮在其中。2.2成本性態(tài)的分析2.2.1 固定成本固定成本，它是在一定范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷售數(shù)量變化而變動的那部分成本。一般包括房屋設(shè)備保險費、廣告費、租賃費、稅金、不動產(chǎn)捐贈、管理人員工資、土地使用稅和固定資產(chǎn)按直線法計提的折舊。固定成本有兩個特點：第一，指總額的不變性：無論業(yè)務(wù)量是否

21、發(fā)生變化，總成本都不會發(fā)生任何變化；第二，單位額的反比例變動性：當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時，單位固定成本會隨業(yè)務(wù)量和變動成反比例變動。但是，從固定成本的單位產(chǎn)品分配上看，它是隨著產(chǎn)量的增加而減少的。當(dāng)商品的銷售量或產(chǎn)品的產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變化時，固定成本會增加或減少。因此，固定成本是一個相對固定的概念。固定成本通?？梢赃M(jìn)一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本，前者是指由于受到事前決策的影響，管理者不能在事后改變固定成本的數(shù)額；后者是指通過管理者的決策行為可以改變固定成本的數(shù)額。2.2.2 變動成本變動成本是指在一定條件下，總成本隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而呈正比例增減的那部分成本。它一般包括生產(chǎn)成本中消耗的具有

22、穩(wěn)定性的制造費用、直接材料和直接人工，而制造費用又包括動力費、燃料費、物料用品費、包裝費、裝運費等。變動成本有兩個特點：第一，總額的正比例變化性；第二，是單位量的不變性。我們這里所說的的變動成本是相對于總業(yè)務(wù)量的總成本來說的，雖然在一定的范圍內(nèi)，變動成本的成本總額變化是隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而成正比例增減變化的，但是我們從產(chǎn)品的單位成本來看，它卻不會受產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。3貴繩集團(tuán)盈虧分析3.1 貴繩集團(tuán)的財務(wù)3.1.1 貴繩集團(tuán)的簡介貴州鋼繩股份有限責(zé)任公司，簡稱為貴繩集團(tuán)。英文全稱:GUIZHOUSTEELROPE(GROUP)CO處TD!寫GSR貴繩公司位于貴州省遵義市，是有名的歷史文化名城

23、，該企業(yè)是是省級企業(yè)，也是全國行業(yè)龍頭的領(lǐng)軍企業(yè)，就國內(nèi)而言，它是目前最大的金屬材制品專業(yè)生產(chǎn)基地之一。貴繩公司是在1966年誕生的，其前身是“87工廠”，是在中央三線建設(shè)重大戰(zhàn)略決策下建成的，曾改名為“貴州鋼繩廠”“勞倫斯五金制品廠”，又在1999年更名為貴州鋼繩股份有限責(zé)任公司。貴繩公司現(xiàn)擁有兩個全資子公司和兩家控股公司，企業(yè)的總資產(chǎn)高達(dá)26.45億元。到2013年年底，該公司的現(xiàn)有員工超過5660名，其中包括了600多名專業(yè)技術(shù)人員，兩名高級工程師。貴繩公司重點發(fā)展金屬線材制品，貴繩公司注重對相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化的發(fā)展，依附自己得天獨有的資源優(yōu)勢，形成了以園林綠化，房地產(chǎn)開發(fā)，水電站，機(jī)電工程

24、，職業(yè)教育，纖維制品，印刷，物業(yè)管理，勞保用品等行業(yè)。貴繩公司是以金屬制品為主體行業(yè)，它一直致力于研究和加工鋼繩，鋼絲，和鋼絞線生產(chǎn)技術(shù)，四十年來始終如此。它不斷地嘗試世界級的新技術(shù)新方法生產(chǎn)加工，更新機(jī)器設(shè)備，使它的年生產(chǎn)能力高達(dá)4000萬噸，其中鋼絲鋼繩產(chǎn)量居世界前列，這可大大滿足了國內(nèi)市場的需求，產(chǎn)品還在全國各地的市場進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)營銷，并出口到美國，歐洲，亞洲，大洋洲和非洲地區(qū)，廣泛用于交通運輸，采礦，船舶工程，橋梁建設(shè)，港口機(jī)械和建筑，汽車，輕工業(yè)，航天，軍事，水利等行業(yè)。立足現(xiàn)在，展望未來，貴繩公司一直注重物質(zhì)文明與精神文明的同步發(fā)展，堅持落實科學(xué)發(fā)展觀。貫徹實施“十二五規(guī)劃”，金屬制品

25、的做優(yōu)做強(qiáng)成為貴繩公司發(fā)展的優(yōu)先事項，有效整合，在異地也要推進(jìn)公司整體的技術(shù)改造，讓企業(yè)企業(yè)的技術(shù)，品牌，人力以及市場資源得以充分發(fā)揮，提高企業(yè)的綜合地位優(yōu)勢。同時努力提高質(zhì)量和自身的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營，努力鞏固在行業(yè)的領(lǐng)先地位，實現(xiàn)“世界著名的金屬絲產(chǎn)品企業(yè)”的愿景。3.1.2 貴繩集團(tuán)成本數(shù)據(jù)的分解情況(1)相關(guān)假設(shè)及資料在進(jìn)行本量利的相關(guān)分析時，全部的成本可以被劃分為變動成本和固定成本兩個部分?，F(xiàn)在可以設(shè):固定成本總額為a；銷售量為x；單位變動成本為b；銷售單價為p；利潤E；銷售收入為px；那么可以將這些變量之間的關(guān)系表示為：總成本函數(shù)y=a+bx銷售收入函數(shù)y=px營業(yè)利

26、潤E=px-bx-a=(p-b)x-a由貴州鋼繩股份有限公司的財務(wù)部門根據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)以此作為本量利分析的成本基本數(shù)據(jù)資料。下面主要以2014年貴繩集團(tuán)生產(chǎn)銷售的鋼繩來作為分析對象。年總銷量:37769.94t銷售單價：10590元/t制造費用:9242008.53元管理費用:10277483.8元營業(yè)費用:7948746.51元財務(wù)費用:4467000元（2）貴繩股份有限公司的固定成本和變動成本的分解情況如下：由于該公司的成本變化趨勢比較穩(wěn)定，因此可以采用歷史資料分析法中的高低點法來進(jìn)行固定成本和變動成本的確定。單位變動成本b=10001.67（元）銷售收入：px=37769.94X1059

27、0=399983665（元）營業(yè)利潤=銷售收入一變動成本一固定成本=399983665-377762476-19843131.7=23780570.3總成本函數(shù)：y=a+bx=19843131.7+10001.67x總收入函數(shù):y=px=10590x3.2 貴繩集團(tuán)的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的分析邊際貢獻(xiàn)=銷售收入一變動成本=399983665-10001.67x37769.9=399983665-377762476=22221189單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)/銷售量=22221189/37769.94=588.3300111（元）營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)一固定成本=22221189-19843131.7=

28、23780570.3（元）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=22221189/399983665=5.56%變動成本率=變動成本/銷售收入X100%=3777624763/99983665=94.44%邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1可以從計算中看出，鋼材銷售37769.94t得到的邊際貢獻(xiàn)是22221189元，但這22221189并不是企業(yè)的全部營業(yè)利潤。企業(yè)獲得的邊際貢獻(xiàn)必須先要用來補(bǔ)償其固定成本，補(bǔ)償后的余額為23780570.3元，這才形成了企業(yè)的利潤。企業(yè)的產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它卻與企業(yè)經(jīng)營利潤的形成有著密不可分的關(guān)系。因為邊際貢獻(xiàn)必須首先用于補(bǔ)償企業(yè)所發(fā)生的固定

29、成本，而且只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時，才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，否則企業(yè)將會出現(xiàn)虧損。所以說邊際貢獻(xiàn)反映的是銷售對企業(yè)營業(yè)利潤的貢獻(xiàn)水平。除此之外，變動成本率和邊際貢獻(xiàn)率具有互補(bǔ)的關(guān)系，變動成本率越低的企業(yè)其邊際貢獻(xiàn)率越高，而創(chuàng)利能力越小;相反，企業(yè)的變動成本率越高，它的邊際貢獻(xiàn)率就越低，而企業(yè)的創(chuàng)利能力就越大。從計算中我們可以知道，貴繩股份有限公司的變動成本率高達(dá)94.44%，但其邊際貢獻(xiàn)率只有5.56%。所以我們可以得出，該公司的邊際貢獻(xiàn)率很低，創(chuàng)利能力很小。3.3 貴繩集團(tuán)保本點的分析保本點，也稱為盈虧平衡點，指的是企業(yè)的營業(yè)利潤為零，處于不盈利也不虧損的經(jīng)營狀態(tài)。如果企業(yè)的盈虧平衡點越高，

30、則表示企業(yè)必須要有更多的產(chǎn)品銷售，才能保證公司的經(jīng)營不發(fā)生虧損，而這在一定的市場銷售下，使得企業(yè)利潤空間相對較小；相反，如果企業(yè)的盈虧平衡點較低，則意味著企業(yè)只需要很少的銷售量，企業(yè)就可以保本，這在一定的市場銷售下，企業(yè)的利潤空間會比較大。由此可見，損益平衡點的高低程度反映了業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小。單一品種的保本點可以按基本等式法、邊際貢獻(xiàn)法、圖解法來確定。在對貴州股份有限公司的分析當(dāng)中，我采用邊際貢獻(xiàn)法來確定該公司的保本點。計算過程如下：保本量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=19843131.7/588.3300111=33727.9(t)保本額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=19843131.7/5.56%=3

31、56890858(元)通過計算，我們可以看到，該公司的盈虧平衡點，即保本銷售量是33727.9t，總的銷售額是35434163.8元，去年該公司的銷售量為37769.94%雖然該公司的銷售量高于了盈虧平衡點，但其保本點比較高，說明了該公司的利潤空間相對較小，仍有潛在風(fēng)險的存在。3.4 貴繩集團(tuán)的安全經(jīng)營程度的評價企業(yè)在計算保本點的基礎(chǔ)上，還必須要考慮企業(yè)經(jīng)營的安全程度，確定安全系數(shù)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量是保本的，說明企業(yè)獲得的邊際貢獻(xiàn)只能補(bǔ)償固定成本。如果你想賺一點兒利潤，就必須超過保本點的銷售。在某種程度上，安全系數(shù)的大小反映了企業(yè)獲利能力的大小，更重要的是反映了企業(yè)的管理風(fēng)險。安全系數(shù)越小，企業(yè)

32、經(jīng)營管理的風(fēng)險就越大。安全邊際量=實際銷售量一保本量=37769.94-33727.9=4042.04安全邊際額=實際銷售額一保本額=399983665-356890858=43092807安全邊際率=安全邊際量/實際銷售量=4042.0437769.94=10.7%表1-1企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%20%20%30%30%40%40%以上安全程度危險值得注意較安全安全很安全因為該公司的安全邊際率為10.07%,所以我們可以確定該公司現(xiàn)在處于值得注意的狀態(tài)，并有一定的經(jīng)營風(fēng)險。如果企業(yè)想要減少管理風(fēng)險，就應(yīng)該分析影響企業(yè)利潤的因素有哪些，也要分析這些因素的影響程度的大小。

33、所以，我們必須要根據(jù)公司的具體情況，從而對公司的利潤進(jìn)行敏感性分析。3.5 貴繩集團(tuán)利潤敏感性分析各種因素變化對利潤影響的大小。固定成本、單位變動成本、單位價格和銷售數(shù)量的變化將都導(dǎo)致利潤的變化，但是各種因素對利潤的敏感性是不一樣的。在一般情況下，如果這個因素小幅度變化將導(dǎo)致較大利潤率的變化，那么這個因素是強(qiáng)敏感因素；如果這個因素的變動幅度很大，但引起利潤率的變化幅度較小，那么這個因素就是弱敏感因素。從計算可知貴州股份有限公司的利潤為23780570.3元，下面將聯(lián)系前面的計算結(jié)果來計算出各因素的利潤靈敏度指標(biāo)：單價的靈敏度指標(biāo)為S1=M1/Ex1%=px/Ex1%=399983665/237

34、80570.3x1%=16.82%單位變動成本靈敏度指標(biāo)為S2=M2/Ex1%=bx/Ex1%=3777624762/3780570.3x1%=15.89%銷售量靈敏度指標(biāo)為S3=M3/Ex1%=(px-bx)/Ex1%=(399983665-377762476)/23780570.3x1%=9.3%固定成本靈敏度指標(biāo)為S4=M4/Ex1%=a/Ex1%=19843131.7/23780570.3=8.3%從以上計算可以看出，各種因素影響公司利潤的靈敏度指標(biāo)S1S2S3S4因此，在企業(yè)的實際經(jīng)營中，可以通過提高單價來使企業(yè)獲得最大的利潤，這將會是一個最有效手段，但是也要必須知道價格下跌也會是企

35、業(yè)經(jīng)營中面臨的最大威脅。此外，我們還可以知道單位變動成本對利潤的影響要小于單價，但它也是一個敏感因素。根據(jù)這一特點，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)管理單位變動成本，通過一系列合理的途徑來降低單變動成本，想盡一切可行的措施為企業(yè)帶來更多的利潤。計算結(jié)果還表明，銷售量對利潤的敏感程度要低于單位價格和單位變動成本，但它的卻要高于固定成本的敏感程度。綜上所述，可以得出以下結(jié)論：單價的靈敏度指標(biāo)是最高的，銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低，銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于1%，單價的靈敏度指標(biāo)與單位變動成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)。如果本量利分析法能夠被企業(yè)的經(jīng)營者和管理者充分利用，就能使企業(yè)

36、的成本得到更好更優(yōu)的分配管理，再加上對企業(yè)銷售量的分析及預(yù)測，從而使企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，最大限度地提高企業(yè)利潤。4貴繩集團(tuán)本量利的優(yōu)化途徑在目前市場形勢不容樂觀的情況下，不能盲目的靠增加銷售，從而提高利潤，應(yīng)該從該公司的方方面面來看，并聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營狀況來進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測，具體建議如下：4.1 實行全公司成本總額控制在進(jìn)行成本管理過程中，全公司可實行總成本控制。每年按照倒逼成本法的要求在年初確定當(dāng)年的總收入，總費用和總利潤。以2014年為例，應(yīng)使該公司的鋼繩單位成本的變化小于10001.67元/噸，并簽訂了一個層次的成本控制指標(biāo)的責(zé)任書。每個月根據(jù)考核的規(guī)則，分步進(jìn)行現(xiàn)金的評估，并實行嚴(yán)格的規(guī)

37、范管理，使目標(biāo)責(zé)任得到實現(xiàn)。并根據(jù)公司“整體規(guī)劃、分布實施、注重實效、結(jié)合實際，突出重點，全面推進(jìn)”的要求，堅持階段目標(biāo)，結(jié)合整體發(fā)展目標(biāo)，努力提高企業(yè)質(zhì)量和效益的綜合優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營，將進(jìn)一步實施“十二五”規(guī)劃，把做最優(yōu)和最強(qiáng)作為發(fā)展金屬行業(yè)制品的第一發(fā)展要務(wù)，努力鞏固公司在國內(nèi)金屬行業(yè)制品的行業(yè)領(lǐng)先地位，并充分發(fā)揮技術(shù)，品牌，市場營銷，人力資源等方面的優(yōu)勢，把目標(biāo)層層分解，讓責(zé)任和壓力逐步分配到各個系統(tǒng)、各個單位以及每一位員工，嚴(yán)格績效考核體系，使考核的情況與干部職工的獎金、津貼直接掛鉤，進(jìn)行獎勵和懲罰，使生產(chǎn)成本得到有效控制。4.2 確定各因素的臨界值，實現(xiàn)盈利目標(biāo)的建議銷售價

38、格、銷售量、固定成本和單位變動成本的變化，將在一定程度上，影響到企業(yè)的利潤水平，如果這種影響達(dá)到一定的程度，就會使企業(yè)發(fā)生虧損，從而使企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生變化。因此，必須要使每個因素的變化限定在一定的變量范圍內(nèi)，這即是確定每個因素的臨界值。管理決策者可根據(jù)這些信息來確定企業(yè)的風(fēng)險水平，并積極尋求方法經(jīng)營風(fēng)險。4.2.1 提高銷售價格由于產(chǎn)品的銷售價格對利潤的影響非常敏感，并且產(chǎn)品的調(diào)整會有一定空間，所以我們應(yīng)該勇敢克服一些眼前的困難和障礙，積極尋找各種可能解決問題的方法。上述分析表明了調(diào)整銷售價格可以進(jìn)行成本的補(bǔ)償，這也是非常有必要的。但這在實際操作是很不容易的，所以，貴繩公司應(yīng)把握好價格調(diào)整的

39、時間和調(diào)整強(qiáng)度，并服從國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的總體形勢，按照國家的發(fā)展和改革委員會的整體要求，以及規(guī)模上漲的情況，選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整產(chǎn)品的價格，仔細(xì)計算和控制還的價格調(diào)整的范圍。充分利用好提高銷售價格這一可行措施來提高企業(yè)的利潤。4.2.2 降低單位變動成本根據(jù)公司的實際分析，可研究出公司的變動成本應(yīng)控制在37762476元以下。因此，公司要采取一系列可行措施來加強(qiáng)對單位成本的控制，用科學(xué)的方法制定出各種原材料的消耗定額與勞動定額。從生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用、原材料、燃料和其他方面來尋求途徑和方法來提高公司的盈利能力。并要使每個人身上的責(zé)任得到落實，從上而下的簽署目標(biāo)責(zé)任書。同時也要結(jié)合公司的各方面

40、情況進(jìn)行成本的準(zhǔn)確預(yù)測，評估和控制。建立嚴(yán)格的獎懲制度，還要加強(qiáng)檢查，監(jiān)督和評估，并根據(jù)評估的結(jié)果來進(jìn)行獎懲，當(dāng)月的獎懲當(dāng)月就要實現(xiàn)。真正形成責(zé)任、權(quán)力、利益相組合的目標(biāo)利潤框架體系。4.3 加強(qiáng)敏感性分析，增強(qiáng)獲利能力當(dāng)前市場無序，鋼鐵市場的過度供應(yīng)，使得鋼絲繩的市場價格嚴(yán)重下滑，小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)能力小，而且成本較高，這使得鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)資源相對貧乏的小企業(yè)在激烈的競爭中逐漸被淘汰。而貴繩公司不僅生產(chǎn)鋼鐵的成本高，而且其保本額也較高，這使得該企業(yè)面臨進(jìn)退兩難的困境。因此，為了保證企業(yè)能有利潤可賺，公司應(yīng)在利潤的敏感性分析下來調(diào)整影響企業(yè)盈利的各因素。在現(xiàn)在多元化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，利潤的影響因素是相

41、互聯(lián)系、密不可分的，再加上由于企業(yè)自身的各種條件的限制，市場因素以及利潤靈敏度的影響，公司應(yīng)該避免使用單一因素進(jìn)行調(diào)整，盡可能多的采用多種因素進(jìn)行綜合調(diào)整。從而使企業(yè)的收益和利潤得到優(yōu)化管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的降低，保證利潤能夠達(dá)到最大化。5結(jié)論本量利分析法在企業(yè)目標(biāo)管理中的應(yīng)用，這對企業(yè)的發(fā)展有著重大而長遠(yuǎn)的意義。首先它有利于企業(yè)采用合適的方法進(jìn)行各方面的科學(xué)管理。而實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的目標(biāo)管理又需要一個科學(xué)、清晰、具體的目標(biāo)系統(tǒng)。因此，管理人員將決定使用什么方法來實現(xiàn)它，而實現(xiàn)此系統(tǒng)的管理需要什么類型的員工，應(yīng)該多注意什么，采購什么樣的資源；二是它有利于員工積極性的調(diào)動和創(chuàng)造性的培養(yǎng)，制定一套完整而良好的目標(biāo)體系，能