稅務會計【課件實用教案

1、 第一節(jié) 稅收基礎知識 一、稅收的產生 我國最早的稅收產生于春秋戰(zhàn)國前夏商周時期“貢助徹” 是我國稅收的雛形。 二、稅收的概念(ginin)與特征 1.稅收的概念(ginin)： 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權利參與社會產品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制無償取得財政收入的一種分配關系。第1頁/共59頁第一頁，共59頁。 2.稅收的特征 （1）強制性 （2）無償性 （3）固定性 3.稅收的形態(tài) 力役、實物（如布匹、絲織品、珍珠等）、貨幣 三、稅收的分類 1.按征稅對象(duxing)的性質分類 商品稅增值稅消費稅營業(yè)稅關稅(gunshu)第2頁/共59頁第二頁，共59頁。 所得稅

2、個人所得稅企業(yè)(qy)所得稅財產稅房產稅車船稅遺產稅贈與稅資源稅資源稅（礦產(kungchn)、漁業(yè)）土地稅印花稅印花稅屠宰稅第3頁/共59頁第三頁，共59頁。 2.按稅負能否轉嫁為標準分類 直接稅：不能轉嫁或難以(nny)轉嫁的稅（所得稅、財產稅） 間接稅：易于轉嫁的稅（商品稅） 3.按征稅標準分類 從價稅：以征稅對象的價格為計稅標準（銷售額、營業(yè)額） 從量稅：以征稅對象的實物量為計稅標準（個數(shù)、面積、容積） 4.按稅收與價格的關系分類 價內稅：稅金構成商品組成部分（消費稅、營業(yè)稅） 價外稅：稅金作為商品價格之外的附加（增值稅）第4頁/共59頁第四頁，共59頁。5.按稅種的隸屬關系分 中央稅

3、 地方稅 中央地方共享稅 四、稅收的職能1.財政職能2.經濟(jngj)職能3.管理職能第5頁/共59頁第五頁，共59頁。 第二節(jié) 稅法概述(i sh) 1.稅法的定義：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間征稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范總稱 2.稅法的特點稅法結構的規(guī)范性稅法規(guī)范的成文(chngwn)性稅法規(guī)范的剛性3.稅法與其他部門的法律(fl)關系稅法與憲法的關系稅法與民法的關系稅法與刑法的關系第6頁/共59頁第六頁，共59頁。 4.稅法的分類 （1）按稅法的基本內容和效力(xio l)不同稅收(shushu)基本法稅收(shushu)普通法（2）按稅法的職能(zhnng)不同稅收

4、實體法稅收程序法（3）按稅收管轄不同國內稅法國際稅法外國稅法（4）按稅收歸屬和征收管轄不同中央稅地方稅中央和地方共享稅第7頁/共59頁第七頁，共59頁。 二、稅收的法律關系 1.稅收法律關系的構成 主體（征稅主體是國家各級稅務機關，納稅(n shu)主體是納稅(n shu)義務人） 客體（征稅對象） 內容（權利主體所享有的權利和所承擔的義務。辦理稅務登記、進行納稅(n shu)申報、接受稅務檢查） 2.稅收法律關系的產生、變更與消滅 3.稅收法律關系的保護 三、稅法的構成要素 1.納稅(n shu)義務人 2.征稅對象 3.稅率第8頁/共59頁第八頁，共59頁。 （1）比例(bl)稅率單一比例

5、稅率：一個稅種只規(guī)定一個征稅比例的稅率 （如企業(yè)所 得稅25%）差別(chbi)比例稅率：根據不同行業(yè)、產品、地區(qū)、部門和不同納稅人分別規(guī)定高低不同的稅率（煙草、酒類）幅度比例稅率：由各地區(qū)在此幅度內具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。如契稅規(guī)定3%-5%（2）累進稅率全額累進稅率：從低到高每一登記規(guī)定一個適用稅率。由低一級升到高一級時均按高一級稅率計算(j sun)應納稅額。見例1-1超額累進稅率：按征稅對象的數(shù)額大小劃為若干等級從低到高每一等級征稅。（個人所得稅）p8超率累進稅率：按征稅對象的相對率大小劃為若干等級從低到高每一等級征稅。第9頁/共59頁第九頁，共59頁。 （3）定額(dng )稅

6、率 4.納稅環(huán)節(jié)（每一次流轉征稅一次，流轉越多征稅越多） 5.納稅期限（1.3.5.1015.一個月、一年） 6.納稅地點（國家稅務機關、網上申報） 7.減免稅（起征點、免征額概念） 四、稅法的制定與實施 1.稅收立法的原則 2.稅收立法機關 3.稅收立法程序 4.稅收的實施第10頁/共59頁第十頁，共59頁。 第三節(jié) 我國現(xiàn)行(xinxng)稅法體系 一、我國稅法的建立與發(fā)展 1.新中國稅法的建立與修訂 2.80年代稅收法制建設的初創(chuàng) 3.90年代稅收法制建設的完善 4.21世紀稅收法制的規(guī)范 二、我國現(xiàn)行(xinxng)稅法體系（了解內容） 1.稅收實體法體系的構成 2.稅收程序法體系的構

7、成第11頁/共59頁第十一頁，共59頁。 第四節(jié) 稅務會計概述 一、稅務會計概念 二、稅務會計特點： 1.法律性（強制性、規(guī)范、制約的特點） 2.相對獨立性（稅務會計與財務會計原則不同(b tn)，稅務會計按照稅法規(guī)定進行調整處理，由此反映了稅務會計核算方法的獨立性） 3.差異互調性（稅前會計利潤和應稅所得額存在差異，相互調節(jié)） 三、稅務會計的原則和內容 1.稅務會計的基本假設前提 稅務會計主體 （納稅人） 持續(xù)經營 貨幣時間價值（一定量的資金在不同(b tn)時點上的價值量差額） 稅務會計期間（一年）第12頁/共59頁第十二頁，共59頁。 2.稅務會計原則 法定原則 及時(jsh)原則 籌劃

8、原則 劃分營業(yè)收益與資本收益原則 接受稅務機關檢查原則 3.稅務會計核算內容：營業(yè)收入、成本費用、減免稅、滯納金罰款、稅收籌劃 四、稅務會計與財務會計、稅收會計的比較 1.稅務會計與財務會計的比較 主體不同（財務會計服務主體是股東投資者、經營管理者；稅務會計主體是國家稅務部門和企業(yè)管理者）第13頁/共59頁第十三頁，共59頁。 核算范圍不同（財務會計核算企業(yè)全部經濟事項；稅務會計核算與稅款有關的事項） 核算基礎不同（財務會計以權責發(fā)生制為基礎；稅務會計以首付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合） 核算依據(yj)不同（財務會計受企業(yè)會計準則約束；稅務會計不僅受此約束還受稅法的約束） 2.稅務會計與稅收會計

9、的比較 主體不同（稅務會計主體是納稅人角度核算；稅收會計主體是國家各級稅收部門） 核算對象不同（納稅人清繳稅款全過程；稅收會計是國家稅收機關稅收資金流動全過程） 核算依據(yj)不同（稅務會計依據(yj)財務會計準則和稅收法規(guī)；稅收會計是財政預算會計范疇）第14頁/共59頁第十四頁，共59頁。五、稅務會計的職能和作用1.稅務會計的職能核算職能監(jiān)督職能預測決策職能2.稅務會計的作用有利于提供納稅(n shu)人的納稅(n shu)意識有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用有利于企業(yè)經濟利益與社會利益的統(tǒng)一有利于納稅(n shu)人的合法權益第15頁/共59頁第十五頁，共59頁。 1.掌握稅收的概念(gi

10、nin)和稅法的特性2.熟悉比例稅率、累進稅率3.熟悉起征點、免征額的概念(ginin)本章在考試中容易出選擇題和填空題本書用兩個學期，下學期繼續(xù)用此書本學期的課程計劃是講解到第五章第16頁/共59頁第十六頁，共59頁。 一、增值稅概念：增值稅是我國境內銷售貨物加工、修理修配(xipi)勞務以及進口貨物的單位和個人以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅（商品在流通環(huán)節(jié)就會發(fā)生價值增值，增值稅是對價值增值的部分征稅） 二、增值稅特征 三、增值稅的類型（作為了解內容，不作為重點） 生產型 收入型 消費型 四、增值稅的作用 1.保證財政收入的穩(wěn)定增長（為國家創(chuàng)造了長期穩(wěn)定的財政收入）第17頁/共59頁第

11、十七頁，共59頁。 第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述(i sh)(i sh) 2.促進專業(yè)(zhuny)化協(xié)作生產的發(fā)展（增值稅不受產業(yè)結構變化的影響始終保持平衡，提高了稅制對市場經濟的適應性，有利于專業(yè)(zhuny)協(xié)作生產的發(fā)展和資源的合理配置，從而提高勞動生產率） 3.促進對外經濟交往（我國出口商品不征增值稅，增強出口商品在國際市場上的競爭力，進口商品征收增值稅，這樣進口商品不低于我國同種商品征稅，有利于促進我國對外經濟貿易發(fā)展交流，同時也維護我國對外經濟交流中的合法權益）第18頁/共59頁第十八頁，共59頁。 一、納稅人的分類(fn li)及認定 1.小規(guī)模納稅人（從事貨物生產提供勞務

12、的納稅人年應征增值稅銷售額50萬以下，其他納稅人年應稅銷售額在80萬以下） 2.一般納稅人（應征增值稅超過小規(guī)模納稅人） 二、征稅范圍 1.一般認定（銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物、中國境內） 2.視同銷售貨物行為（18在日常生活中看似不是銷售行為稅法中規(guī)定以上行為繳納增值稅） 3.混合銷售行為（行為中既涉及貨物又涉及勞務） 4.兼營非應稅項目（既銷售貨物又提供勞務，但不同時發(fā)生在同一購買者身上） 5.征稅范圍的特別規(guī)定（19）第19頁/共59頁第十九頁，共59頁。 6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分收入征稅（例2-3） 三、稅率 1.基本稅率17% 2.低稅率13%（18） 3.征收率

13、（1）小規(guī)模納稅人3%、2% （2）一般納稅人按簡易辦法征收的規(guī)定6%、4% 四、增值稅減免 1.免征(min zhn)增值稅項目 2.增值稅起征點的適用范圍（個人） （1）銷售貨物的，月銷售額20005000元第20頁/共59頁第二十頁，共59頁。 （2）應稅勞務15003000元 （3）按次納稅 ，每次銷售額150200元/（次） 第三節(jié)應交增值稅賬戶 借 應交稅費-應交增值稅 貸 進項稅 銷項稅 已交稅金 出口(ch ku)退稅 減免稅 進項稅轉出 出口(ch ku)抵減內銷產品應納稅 轉出多交增值稅 轉出未交增值稅 余 余第21頁/共59頁第二十一頁，共59頁。 借 增值稅檢查調整賬戶

14、 貸 調增進項稅 調減進項稅 調減銷項稅 調增銷項稅 進項稅額轉出 進項稅額轉出 第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算 一般納稅人計算： 銷項稅額=銷售額*適用稅率(shul) 進項稅額=買價*扣除率第22頁/共59頁第二十二頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 進項稅額=運費(yn fi)*扣除率 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 小規(guī)模納稅人計算： 應納稅額=銷售額*征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅） 銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率第23頁/共59頁第二十三頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例1：李寧服裝廠向百

15、貨商場銷售服裝一批增值稅發(fā)票注明價款100000元，稅款17000元貨款以銀行存款支付(zhf)。 例2：李寧服裝廠為某個體戶加工一批服裝開具增值稅票上注明加工費23400元，款項尚未收到。第24頁/共59頁第二十四頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 答案 1.借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務收入(shur) 100000 應交稅費-應交增值稅（銷項）17000 2.借：應收賬款 23400 貸：其他業(yè)務收入(shur) 20000 應交稅費應交增值稅（銷項）3400 23400/（1+17%）=20000 20000*17%=3400第25頁/共59

16、頁第二十五頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例3.俊發(fā)公司2012年8月5日采取分期收款方式向美嘉公司銷售產品6000件單位成本200元/件 不含稅售價300元/件合同規(guī)定分三期收款每月5日為收款日每次收取，每次收取三分之一，當期款項已收到 （發(fā)出商品、收到第一期、結轉成本）教材 例4.俊發(fā)公司2012年8月7日與甲公司簽訂供貨合同，供貨金額2000000元，甲公司先預付全部貨款(hukun)40%，剩余貨款(hukun)交貨后付清。預收貨款(hukun)、交貨、收到甲公司補付貨款(hukun)（教材）第26頁/共59頁第二十六頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增

17、值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例4. 光明2012年1月3日向農戶收購農產品，收購發(fā)票上列明Z材料4000千克，每千克30元，金額120000元。審核無誤后當即簽發(fā)轉賬支票支付貨款，材料驗收入庫。 1月4日將3日入庫的Z材料4000千克委托龍祥公司加工成K材料3750千克。 9日接到銀行轉來全套結算單據H材料500件，每件100美元，共計50000美元。當日美元的人民幣中間匯率為6.84元，當即從外匯存款(cn kun)賬戶匯付此款項。(此材料在運輸過程中）第27頁/共59頁第二十七頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算15日該工廠建造廠房工程領用F材料

18、800千克，每千克40元，該材料增值稅率17%16日，銷售產品給上海五羊公司，開具專用發(fā)票，A產品2100箱，每箱300元，金額630000元，產品已委托上海船務公司運送。船務公司運費(yn fi)發(fā)票金額1800元，今將代墊運費(yn fi)向銀行辦理托收賬款手續(xù)，銷貨款尚未收到。（代墊運費(yn fi)）有的同學考慮到后面一步可抵扣運費(yn fi)發(fā)票7%（有運輸發(fā)票時）第28頁/共59頁第二十八頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 小 結 進項( jn xing)稅轉出科目如何用？ 1.企業(yè)拿出部分產成品成列，不能用來銷售的。 2.企業(yè)購入材料建造本企業(yè)

19、廠房、機器設備用此科目 3.企業(yè)產成品遭遇非正常損失（地震、水災、火災等自然災害造成的損失）回顧丁字帳第29頁/共59頁第二十九頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例題4答案(d n)： 1.借：原材料 104400 應交稅費應交增值稅（進項）15600 貸：銀行存款 120000 2.借：委托加工物資 104400 貸: 原材料 104400 3.借：在途物資 342000 貸： 銀行存款 342000第30頁/共59頁第三十頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 4.借：在建(zi jin)工程 37440 原材料 32000

20、 貸:應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）5440 5. 借：應收賬款 738900 貸： 主營業(yè)務收入 630000 應交稅費應交增值稅（銷項）107100 銀行存款 1800 第31頁/共59頁第三十一頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 視同銷售行為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅額 計算題： 例5.寶貝熊童裝廠2010年7月，將自產童裝作為福利發(fā)放給職工(zhgng)，發(fā)放男童裝200件，不含稅價50元，發(fā)放女童裝300件，無售價，已知女童裝總成本為20000元，計算男童裝女童裝銷售額是多少？（成本利

21、潤率10%）第32頁/共59頁第三十二頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例6.光明公司2011年8月5日委托正泰公司代銷商品3000件，單位成本100元/件，合同規(guī)定單位售價200元/件，光明公司按售價10%支付正泰公司手續(xù)費。日泰公司當月售出2000件，于月末 開具并轉交的代交清單上注明價款400000元，光明公司開具相同金額增值稅發(fā)票一張。下月5日收到正泰公司匯來的扣除(kuch)手續(xù)費的代銷款。 （將商品交付正泰公司、收到代銷清單、代銷手續(xù)費、結轉商品成本、下月收到代銷款）教材第33頁/共59頁第三十三頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增

22、值稅計稅和會計核算例7.昆明國美電器在小西門設有一分店，2010年9月5日向分店發(fā)出洗衣機80臺，不含稅售價3000元/臺，并開具增值稅發(fā)票。（發(fā)貨(f hu)時、分支機構收到貨物） 發(fā)出貨物時：借：應收賬款 280800 貸:主營業(yè)務收入 240000 應交稅費應交增值稅（銷項）40800分支機構收到貨物時：借：庫存商品 240000 應交稅費應交增值稅 40800 貸：應付賬款 280800 第34頁/共59頁第三十四頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 將自產、委托加工貨物無償贈送給他人 例8.某公司8月30日將自產彩電500臺用于集體福利和個人消費，該產

23、品成本價2000元，不含稅單價2500元，其中100臺用于俱樂部，其余用于個人消費。 借：固定資產(gdngzchn) 242500 應付職工薪酬非貨幣性福利 97000 貸：庫存商品 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項）212500 第35頁/共59頁第三十五頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算特殊銷售(xioshu)方式：折扣、折讓（讓價）銷售(xioshu)折扣：又稱為現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，銷售(xioshu)折扣不得從銷售(xioshu)額中扣減。銷售(xioshu)折讓：由于貨物品種質量問題，引起銷售(xiosh

24、u)額減少，銷貨方給予購貨方價格折讓，銷售(xioshu)折讓可以從銷售(xioshu)額中扣減。2/10 1/20 n/30 10回款天給予2%的折扣，20回款給予1%的折扣， 30天回款無優(yōu)惠。第36頁/共59頁第三十六頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例9.6月2日甲公司為一般納稅人向乙公司銷售商品1600件，標價800萬元（不含增值稅）商品實際成本為480萬元，為促銷甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣，并開具增值稅發(fā)票，甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理托收手續(xù)。 例10.6月10日因部分商品不符合規(guī)定退回800件商品，退回商品允許扣減增值稅銷售額，所退商

25、品已驗收(ynshu)入庫。第37頁/共59頁第三十七頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 例11.6月15日將退回商品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，其中生產工人500件，行政人員40件，銷售機構人員60件，該商品每件市場價為0.4萬元，實際成本為0.3萬元。 例12.6月25日收到丙公司來函提出B產品不符合質量標準要求給予10%的銷售折讓，該商品售價600萬元，增值稅102萬元，甲公司經認定，同意給予折讓，并以銀行存款退還折讓款，同時開具(ki j)增值稅發(fā)票（紅字）第38頁/共59頁第三十八頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 1

26、.以折扣方式銷售貨物(huw) 2.以舊換新方式銷售貨物(huw) 在銷售過程中，折價收回舊貨物(huw)，并以折價部分沖減貨物(huw)價款的銷售方式 3.還本銷售方式銷售貨物(huw) 銷貨方將貨物(huw)售出后，按時間約定，一次或分次將貨款部分退還給購貨方，退還部分即為還本部分。 4.采取以物易物方式銷售貨物(huw) 購貨方與銷貨方不得以貨幣結算，而是以同等價款相互結算，實現(xiàn)貨物(huw)購銷。第39頁/共59頁第三十九頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 5.包裝物押金計稅 包裝物在一年以內(y ni)，未過期的不收增值稅。超過期限未退還的征稅。 例

27、2-20、例2-21、例2-22 進項稅 準予從銷項稅中抵扣的進項稅 1.從銷售方取得增值稅 2.從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅 3.購進農產品進項稅額的確定和抵扣第40頁/共59頁第四十頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 4.運輸費用進項稅額的確定和抵扣 進項稅額=運費*7% 例2-24、例2-25 5.企業(yè)購置防偽稅控專用設備可以從銷項稅中抵扣。 6.一般納稅人購進稅控收款機只要(zhyo)取得增值稅發(fā)票都允許從銷項稅中抵扣。 不得從銷項稅中抵扣的情況 1. 納稅人購進貨物或應稅勞務，取得增值稅扣稅憑證，不符合法律規(guī)定，其進項稅不得抵扣。 第41頁/

28、共59頁第四十一頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 2.用于非應稅項目，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務的不得從銷項稅中抵扣。 3.非正常損失的貨物及應稅勞務不得從銷項稅中抵扣。 4.非正常損失的在產品、產成品所耗用的及應稅勞務不得從銷項稅中抵扣。 5-9項 銷項稅當期、進項稅當期 以會計(kui j)期間為準， 按照每月或每年來計算。 當期應納稅額=當期銷項稅當期進項稅第42頁/共59頁第四十二頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 東方服裝公司為一般納稅人，2011年10月5日購進一批原材料羽絨1000千克(qink

29、)，該批羽絨150元/千克(qink)，增值稅為25500元， 當即簽發(fā)轉賬支票支付貨款。 2011年10月21日該公司生產將羽絨服銷售給百盛商場300元/件，銷售1000件，增值稅額51000元，款項尚未收到，本月該公司應納稅額為多少元？（計算、分錄）第43頁/共59頁第四十三頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 當期銷項稅額的扣減 因貨物質量、規(guī)格等原因發(fā)生(fshng)的銷售退回或銷售折讓不僅涉及銷售價款的退回，還涉及增值稅的退回。 納稅人購進貨物因貨物質量問題發(fā)生(fshng)的進貨退回或折讓，不僅涉及貨款或折讓價款的收回還涉及增值稅的收回。（練習例11

30、.12） 當期沖減的進項稅額=當期返還資金/（1+進貨增值稅率）*進貨增值稅率第44頁/共59頁第四十四頁，共59頁。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算增值稅計稅和會計核算 進項稅額不足抵扣的處理 例2-27業(yè)務6、業(yè)務8、業(yè)務11.12 二、小規(guī)模納稅人賬務處理 例2-28 三、進口( jn ku)貨物應稅計算及賬務處理 進口( jn ku)貨物在海關繳納的增值稅，可以從當期銷項稅額中抵扣。 組成計稅價格=關稅完稅價+關稅+消費稅 組成計稅價格=（關稅完稅價+關稅）/（1-消費稅率）第45頁/共59頁第四十五頁，共59頁。第五節(jié)第五節(jié) 增值稅的征收增值稅的征收(zhngshu)管理管理 （了

31、解） 一、增值稅的納稅義務發(fā)生時間 二、納稅期限(qxin) 三、納稅地點 四、增值稅的納稅申報辦法第46頁/共59頁第四十六頁，共59頁。第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的出口增值稅的出口(ch ku)退免稅退免稅 一、出口退免稅的概念： 在國際貿易中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納( jion)的增值稅和消費稅，或免征應繳納( jion)的增值稅和消費稅。 1.一般退免稅貨物的范圍 2.特種退免稅貨物的范圍 3.出口免稅貨物范圍 4.不予退免稅貨物的范圍 二、出口退免稅的稅種、稅率第47頁/共59頁第四十七頁，共59頁。第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的出口增值稅的出口(ch ku

32、)退免稅退免稅 三、出口貨物退免稅(min shu)計稅依據 四、出口貨物退免稅(min shu)的方式 五、外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算 例2-30 例2-31 六、生產企業(yè)應退稅額的計算 分步驟 例2-32 例2-33 練習關稅、增值稅會計分錄、計算第48頁/共59頁第四十八頁，共59頁。第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的出口增值稅的出口(ch ku)退免稅退免稅 廣州食品進出口公司1月份業(yè)務如下： 1.2日，銀行轉來托收憑證，金額744750元，內附專用發(fā)票1張列明茶葉250箱，每箱2540元，計金額635000元，增值稅額107950元，運費憑證1張，列明金額1800元。審核無誤后當即承付。

33、2.4日，倉庫轉來茶葉入庫單，250箱茶葉已經(y jing)驗收入庫，結轉其采購成本。第49頁/共59頁第四十九頁，共59頁。第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的出口增值稅的出口(ch ku)退免稅退免稅 4. 9日，業(yè)務部轉來銷售茶葉的發(fā)票副本和銀行(ynhng)回單，發(fā)票列明：茶葉180箱，每箱440美元，F(xiàn)OB價格，共計貨款79200美元，當日美元的人民幣中間匯率為6.85元。結轉出口茶葉銷售成本。 5.10日，出口茶葉購進時已付增值稅額78228元，向稅務機關申報出口的增值稅其退稅率為13%，予以轉賬。第50頁/共59頁第五十頁，共59頁。第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的出口增值稅的出口(ch ku)退免稅退免稅 6.11日，向法國馬賽食品公司進口奶油，采用信用證結算方式，