第四章 會計記賬方法

1、第一節(jié) 會計記賬方法的種類第二節(jié) 借貸記賬法 第四章 會計記賬方法第一節(jié) 會計記賬方法的種類賬戶是用來專門記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，而記賬方法則是在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法一般可以分為單式記賬和復(fù)式記賬 1、將有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。 2、 單式記賬法不是所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都反映，一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。（一）單式記賬的概念經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行企業(yè)用銀行存款存款500元購買材料。元購買材料。銀行存款反映經(jīng)濟業(yè)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)不全面，務(wù)不全面，無法進行賬無法進行賬戶

2、記錄的綜戶記錄的綜合計算和查合計算和查賬賬（二）復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法 銀行銀行存款存款原材原材料料經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)企業(yè)用銀行存款用銀行存款500元元購買材料。購買材料。500500（二）復(fù)式記賬法的特點1、賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系 2、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄3、能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈4、能進行綜合試算平衡，便于查賬和對賬我國過去采用的復(fù)式記賬方法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法我國2006年頒布的

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法第二節(jié) 借貸記賬法（一）借貨記賬賬法的概念借貨記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸有借必有貸”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法 銀行銀行存款存款原材原材料料經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款500元購買元購買材料。材料。500500銀行存款原材料購買材料5 0 08 55 0 0購買材料8 5購買材料5 0 08 55 0 0購買材料8 5購買材料5 0 08 55 0 0購買材料8 5購買材料5 0 08 55 0 0購買材料8 5原材料（

4、二）借貨記賬賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【】會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪 一方記增加，哪 一方記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定?！尽坎煌再|(zhì)的會計科目 ，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的?！尽抠~戶按經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益（收入和費用）（1）資產(chǎn)/成本類會計科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)/成本類賬戶成本類賬戶借方借方 貸方貸方期初余額期初余額增加額減少額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)企業(yè)用

5、銀行存款用銀行存款500元元購買材料。購買材料。例：資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減銀行存款銀行存款借方借方 貸方貸方期初余額期初余額 1000000500本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 1 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 500期末余額期末余額 999500原材料原材料借方借方 貸方貸方期初期初余額余額 5000500本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 500 本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 期末期末余額余額 5500（2 ）負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶借方借方 貸方貸方期初余額期初余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額

6、期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額借貸二字用借貸二字用來標(biāo)明記賬來標(biāo)明記賬方向，沒有方向，沒有什么其他意什么其他意義義（4）損益類會計科目的結(jié)構(gòu)收入類賬戶收入類賬戶借方借方 貸方貸方本期減少或轉(zhuǎn)銷額本期減少或轉(zhuǎn)銷額本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額轉(zhuǎn)銷額轉(zhuǎn)銷額增加額增加額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末無余額期末無余額費用類賬戶費用類賬戶借方借方 貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷額本期減少或轉(zhuǎn)銷額增加額增加額轉(zhuǎn)銷額轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末無余額期末無余額損

7、益類科目借方表增，貸損益類科目借方表增，貸方表減這種說法是錯誤的方表減這種說法是錯誤的借貸記賬法下各類會計科目的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下各類會計科目的基本結(jié)構(gòu)會計科目類別會計科目類別 借方借方貸方貸方余額方向余額方向資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加增加減少減少借方借方負(fù)債類負(fù)債類減少減少增加增加貸方貸方所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 減少減少增加增加貸方貸方收入類收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）減少（或轉(zhuǎn)銷）增加增加一 般 無 余一 般 無 余額額費用類費用類增加增加減 少 （ 或 轉(zhuǎn)減 少 （ 或 轉(zhuǎn)銷）銷）一 般 無 余一 般 無 余額額成本類成本類增加增加減 少 （ 或 轉(zhuǎn)減 少 （ 或 轉(zhuǎn)銷）銷）借方借方總結(jié)借貸記賬法登記

8、經(jīng)濟業(yè)務(wù)步驟：（一）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目（二）判斷會計科目資金數(shù)額是增加還是減少（三）根據(jù)會計科目的結(jié)構(gòu)確定記入會計科目的方向銀行存款銀行存款借方借方 貸方貸方期初期初余額余額 2000001、800003、400004、100000 5、90000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 80000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 230000期末期末余額余額 50000實收資本實收資本借方借方 貸方貸方期初期初余額余額 3000001、800004、1000008、200009、70000本期本期借方借方發(fā)生發(fā)生額額100000本本期貸方期貸方發(fā)生發(fā)生額額 170000期末期末余額余額 23000

9、0原材料原材料借方借方 貸方貸方期初期初余額余額 600002、40000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 40000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額期末期末余額余額 100000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方借方 貸方貸方期初余額期初余額 800003、400002、400006、60000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 100000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 40000期末余額期末余額 20000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借方借方 貸方貸方期初期初余額余額 4000005、90000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 90000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額期末期末余額余額 490000應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤借方借方 貸方貸方期初

10、余額期初余額 7、80000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 80000期末余額期末余額 80000應(yīng)付債券應(yīng)付債券借方借方 貸方貸方期初余額期初余額 300008、20000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 20000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額期末余額期末余額 10000盈余公積盈余公積借方借方 貸方貸方期初余額期初余額 2000007、800009、70000本期借方發(fā)生本期借方發(fā)生額額 150000本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 期末余額期末余額 50000所謂會計分錄，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。是在記賬憑證中編制，編制會計

11、工作是會計工作的初始階段，是記賬的直接依據(jù)，不能錯（三）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄會計分錄包括以下幾個內(nèi)容：會計科目名稱記賬符號：借或貸借貸雙方相等的金額例：企業(yè)購買原材料10000，并交增值稅1700 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費增值稅 （進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700復(fù)合分錄復(fù)合分錄對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目 之間的聯(lián)系，稱之為會計科目的對應(yīng)關(guān)系，這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目之間稱之為對應(yīng)科目P80，例41例4-9的會計分錄：（1）借：銀行存款 1000000 貸：實收資本 1000000（2）借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款 2500

12、00（3）借：應(yīng)付賬款 200000 貸：銀行存款 200000（4）借：實收資本 100000 貸：銀行存款 100000（5）借：固定資產(chǎn) 300000 貸：銀行存款 300000 （6）借：應(yīng)付賬款 200000 貸：應(yīng)付票據(jù) 200000（7）借：盈余公積 100000 貸：應(yīng)付股利 100000（8）借：應(yīng)付債券 10000 貸：實收資本 10000（9）借：資本公積 100000 貸：實收資本 100000分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（成本、費用）還是權(quán)益（收入）根據(jù)經(jīng)濟引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定計入哪 些會

13、計科目記借方，哪些記貸方根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等會計分錄編制步驟（四）試算平衡（檢查記錄是否正確）1 1、發(fā)生額試算平衡、發(fā)生額試算平衡 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等試算不平衡一定錯，試算平衡不一定對n一筆分錄漏記、多記了n借貸方向反了n金額錯了，但是借貸雙方的金額是相等的全部會計科目本期借方發(fā)生額全部會計科目本期借方發(fā)生額=全部會計科目本期貸方發(fā)生額全部會計科目本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額試算平衡華源公司2010年10月30日會計科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款1、10000003、200000；4、100000；5、300000原材料2、25

14、0000固定資產(chǎn)5、300000應(yīng)付票據(jù)6、200000應(yīng)付賬款3.200000；6.2000002、250000應(yīng)付股利7、100000應(yīng)付債券8、100000實收資本4、1000001、1000000；8、10000；9、100000資本公積9、100000盈余公積7、80000；合計226000022600002 2、余額試算平衡、余額試算平衡 記賬規(guī)則：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額是增加和減少而不是借和貸全部會計科目借方期初余額合計全部會計科目借方期初余額合計=全部會計科目貸方期初余額合計全部會計科目貸方期初余額合計全部會計科目借方期末余額合計全部會計科目借方期末余額合計=全部會計科目貸方期末余額合計全部會計科目貸方期末余額合計本期余額額試算平衡華源公司 2010年4月30日會計科目 期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款980001000000600000498000原材料440000250000690