輔助生產(chǎn)費用的核算

1、輔助生產(chǎn)費用核算輔助生產(chǎn)費用核算 一、輔助生產(chǎn)的特點一、輔助生產(chǎn)的特點 輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造以如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。及機器設(shè)備修理等的輔

2、助生產(chǎn)車間。 輔助生產(chǎn)費用的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費用的賬戶設(shè)置 1、輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容：、輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 （1）只設(shè)）只設(shè)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 條件：輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，或者輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少。 （2）設(shè)置）設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，同時設(shè)置賬戶，同時設(shè)置“制造費用制造費用 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶賬戶第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的程序

3、分配的程序1、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本，在實際領(lǐng)用時再成本，在實際領(lǐng)用時再轉(zhuǎn)入有關(guān)費用、成本。轉(zhuǎn)入有關(guān)費用、成本。2、按受益單位耗用量、按受益單位耗用量比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用。費用。輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法方法1、直接分配法、直接分配法2、交互分配法、交互分配法3、計劃成本分配法、計劃成本分配法4、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法5、順序分配法、順序分配法直接分配法直接分配法直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益

4、對象的方法。受益對象的方法。務(wù)總量生產(chǎn)單位以外部門的勞該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助費用總額某輔助生產(chǎn)單位待分配分配率費用 分配率費用的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對象接受應(yīng)負(fù)擔(dān)費用某受益對象 直接分配法直接分配法特特點點不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。的各受益單位。優(yōu)優(yōu)點點分配計算一次就可以完成，計算方法最為簡便。分配計算一次就可以完成，計算方法最為簡便。缺缺點點待分配費用不是該車間的實際費用，分配結(jié)果不待分配費用不是該車間的實際費用，分配結(jié)果不夠正確。夠正確。適

5、用適用范圍范圍適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。交互分配法交互分配法交互分配法，是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供交互分配法，是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)

6、費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位的費用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對象之間進(jìn)行分配的方法。以外的各受益對象之間進(jìn)行分配的方法。 交互分配法交互分配法供應(yīng)總量該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)位的待分配費用總額交互分配前輔助生產(chǎn)單費用分配率交互分配 費用分配率交互分配接受的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用某輔助生產(chǎn)單位 量生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助轉(zhuǎn)出費用交互分配轉(zhuǎn)入費用交互分配待分配費用總額交互分配前費用分配率對外分配 費用分配率對外分配接受的勞務(wù)總量該生產(chǎn)單位或部門部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費用某輔助生產(chǎn)以外 交互分配法交互分配法特特點點將輔助生產(chǎn)費用進(jìn)

7、行兩次分配，第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；第二次：將輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用再向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。優(yōu)優(yōu)點點由于進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。缺缺點點由于進(jìn)行兩次分配，工作量有所增加；交互分配率是根據(jù)原發(fā)生的費用計算的，費用分配率不夠完整，因此分配結(jié)果也只是具有相對的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 順序分配法順序分配法特特點點各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的順序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的將費用分配給排列在后的，排列在后的不再將費用分配給排列在前的。優(yōu)優(yōu)點點各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，分配

8、方法簡單；分配結(jié)果正確性較直接分配法有所提高。缺缺點點分配結(jié)果正確性受到排列順序的影響。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)。計劃成本分配法計劃成本分配法特特點點先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配，然后再將計劃成本額與“實際”費用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。優(yōu)優(yōu)點點由于按照事先確定的計劃單位成本進(jìn)行一次分配，無須相互等待，于是簡化和加速了計算工作?？煞从澈涂己溯o助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，分析和考核受益單位的成本，分清經(jīng)濟責(zé)任。缺缺點點如果計劃單位成本與實際誤差太大，則影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適宜于有比較準(zhǔn)確的計劃成本資料的企業(yè)。代數(shù)分配法代數(shù)分配法特特

9、點點通過解多元一次聯(lián)立方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。優(yōu)優(yōu)點點分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺缺點點如果輔助生產(chǎn)車間多，未知數(shù)就多，計算工作量就大，計算也復(fù)雜。適用適用范圍范圍適宜于輔助生產(chǎn)車間不多或?qū)崿F(xiàn)會計電算化的企業(yè)。制造費用的內(nèi)容 包括各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎金、職工福利費，房屋建筑物和機器設(shè)備等的折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費），以及各生產(chǎn)單位耗用的機物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧

10、和毀損以及其他制造費用等 制造費用的歸集借：制造費用*貸：原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費 * 累計折舊 * 待攤費用 * 預(yù)提費用 * 低值易耗品 * 輔助生產(chǎn)成本 * 應(yīng)付賬款 * 銀行存款等 *制造費用的分配制造費用的分配實際分配率分配法年度計劃分配率分配法 實際分配率分配法 分配率分配法就是將車間或部門實際發(fā)生的制造費用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法年度制造

11、費用預(yù)算總額年度計劃分配率年度各成本核算對象計劃產(chǎn)量（或工時）某 月 某 成 本 核 算 對 象應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 制 造 費 用 該 月 該 成 本 核 算 對 象 實 際 產(chǎn) 量 （ 或 工 時 ）年 度 計 劃 分 配 率 制造費用全年實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，如果數(shù)額不大，可將其計入某一成本核算對象的成本，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記；如果數(shù)額較大，可用各成本計算對象的計劃分配額進(jìn)行分配。調(diào)整后，制造費用科目應(yīng)無余額，如果有余額則是為明年開工作準(zhǔn)備的制造費用。 廢品損失的核算 一、廢品損失的涵義l（一）廢品廢品是指質(zhì)量上不符合規(guī)定

12、的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。l（二）廢品損失廢品損失是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（扣除回收的廢品殘料價值和過失單位或個人的賠款）。 二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置 在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，在成本項目中，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項目。在賬戶設(shè)置上，可以增設(shè)“廢品損失”總分類賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶，組織廢品損失的核算。 三、廢品損失的歸集 l（一）計算廢品損失的原始憑證 計算

13、廢品損失的原始憑證主要是“廢品通知單”。 l（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的計算 廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（扣除殘料價值等），二者的計算和確定有所不同。可修復(fù)廢品的修復(fù)費用包括材料費用、人工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。材料費用一般可以根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證直接確定；人工費用有的可以直接確定，有的需要根據(jù)修復(fù)廢品實際消耗的工時和小時工資率計算確定；應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用不能直接確定，一般可以根據(jù)修復(fù)廢品實際消耗的工時和小時費用率計算確定。 l（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本也包括材料費用、人工費用和制造費用，這些費用與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，已記入該種產(chǎn)品

14、的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。因此，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法，將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配以后，才能從產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入廢品損失明細(xì)賬。1.按廢品實際生產(chǎn)成本計算 2.按廢品定額成本計算 四、廢品損失的分配五、不單獨核算廢品損失的處理 停工損失的核算 一、停工損失涵義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期間內(nèi)發(fā)生的燃料及動力費、損失的材料費用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。 二、“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損