稅務(wù)謀略與規(guī)劃培訓(xùn)課件(共123頁).ppt

1、郭偉 私人稅務(wù)私人稅務(wù)顧問顧問 稅務(wù)爭議與危機處理稅務(wù)爭議與危機處理專家專家 稅務(wù)謀略與規(guī)劃稅務(wù)謀略與規(guī)劃 2012 年年 2 月月 18 日日 歷任稅務(wù)局長、第三屆中國注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事，擁有廣泛而良好的人脈關(guān)系歷任稅務(wù)局長、第三屆中國注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事，擁有廣泛而良好的人脈關(guān)系。 國內(nèi)著名稅務(wù)爭議解決與危機處理專家，擁有多家大型企業(yè)、跨國公司的服務(wù)經(jīng)驗國內(nèi)著名稅務(wù)爭議解決與危機處理專家，擁有多家大型企業(yè)、跨國公司的服務(wù)經(jīng)驗。 參與中國注冊稅務(wù)師行業(yè)十一五規(guī)劃、稅務(wù)顧問、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)準則的起草參與中國注冊稅務(wù)師行業(yè)十一五規(guī)劃、稅務(wù)顧問、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)準則的起草。 曾操刀解決過國內(nèi)多

2、起重大涉稅爭議、危機事件，并被國內(nèi)數(shù)百家媒體所轉(zhuǎn)載和關(guān)注曾操刀解決過國內(nèi)多起重大涉稅爭議、危機事件，并被國內(nèi)數(shù)百家媒體所轉(zhuǎn)載和關(guān)注。 “中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報”等十幾家業(yè)內(nèi)知名涉稅網(wǎng)站、報刊的專欄作者等十幾家業(yè)內(nèi)知名涉稅網(wǎng)站、報刊的專欄作者; ; 國內(nèi)多所高等院校客座教國內(nèi)多所高等院?？妥?授授，并與清華等十幾個院校并與清華等十幾個院校、培訓(xùn)機構(gòu)在培訓(xùn)機構(gòu)在“總裁班總裁班、高管班高管班”的培訓(xùn)中長期合作的培訓(xùn)中長期合作。 在新浪的博客在新浪的博客 () ()，系目前國內(nèi)訪問量最大的稅務(wù)專業(yè)博客系目前國內(nèi)訪問量最大的稅務(wù)專業(yè)博客。 主講人主講人：郭郭 偉偉 簡介簡介2目 錄稅稅 眼眼 看看 事事

3、稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對節(jié)稅工具及管道的選擇與運用節(jié)稅工具及管道的選擇與運用公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排3目 錄稅稅 眼眼 看看 事事稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對節(jié)稅工具及管道的選擇與運用節(jié)稅工具及管道的選擇與運用公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排4目 錄5目 錄67910山東青島黃海橡膠廠山東青島黃海橡膠廠工人罷工工人罷工 抗議抗議 自自2006200920062009年以來的近年以來的近4 4年間，全國稅務(wù)機關(guān)累計征收各項社保費收年間，全國稅務(wù)機關(guān)累計征收各項社保費收入接近入接近1.81.8萬億元。萬億元。 全國已有全國

4、已有2020余個?。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)余個?。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)接手征收社保費工作，征收的社接手征收社保費工作，征收的社保費種類主要包括基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、工傷保費種類主要包括基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等保險費、生育保險費等5 5種。并與稅收同步保持了持續(xù)、快速、穩(wěn)定的增長。種。并與稅收同步保持了持續(xù)、快速、穩(wěn)定的增長。1112上海營業(yè)稅改征增值稅試點方案上海營業(yè)稅改征增值稅試點方案 在現(xiàn)行增值稅在現(xiàn)行增值稅17%17%標準稅率和標準稅率和13%13%低稅率基礎(chǔ)上，新增低稅率基礎(chǔ)上，新增11%11%和和6%6%兩檔低稅率。租兩檔低稅率

5、。租賃有形動產(chǎn)等適用賃有形動產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%11%稅率，其他部分現(xiàn)代稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用服務(wù)業(yè)適用6%6%稅率。稅率。 其中：其中：交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢證咨詢。目前，上海市的試點范圍。目前，上海市的試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)等暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷

6、售不動產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。1316 目 錄181922 目 錄2324252627 企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。所謂企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原繳納企業(yè)所得稅。所謂企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。和清償工作。企業(yè)應(yīng)慎重選擇企業(yè)應(yīng)慎重選擇“清算所得清算所得” 公公 司司 當當 成成 什什 么么【養(yǎng)養(yǎng)】

7、目 錄稅稅 眼眼 看看 事事稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對節(jié)稅工具及管道的選擇與運用節(jié)稅工具及管道的選擇與運用公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排33目 錄34目 錄354123有有 人人 舉舉 報報專專 項項 檢檢 查查當當 地地 稽稽 查查納納 稅稅 評評 估估5領(lǐng)領(lǐng) 導(dǎo)導(dǎo) 批批 示示3637 掌握公司稅務(wù)違法內(nèi)幕掌握公司稅務(wù)違法內(nèi)幕 原辦公室主任敲詐老板原辦公室主任敲詐老板 福州男子林某在長樂人李某的家族開辦的公司工作，他本擔(dān)任辦公室主任，福州男子林某在長樂人李某的家族開辦的公司工作，他本擔(dān)任辦公室主任，但是受到李某的族人排擠，成了普通職員。但是受到李某的族人排

8、擠，成了普通職員。林某就向有關(guān)部門舉報該公司在林某就向有關(guān)部門舉報該公司在稅務(wù)及環(huán)保方面的違法內(nèi)幕。稅務(wù)及環(huán)保方面的違法內(nèi)幕。 隨后，他與女友高某威脅舉報李氏家族的另一隨后，他與女友高某威脅舉報李氏家族的另一個公司，向李某個公司，向李某勒索勒索36003600萬元萬元。 日前，臺江區(qū)檢察院以涉嫌敲詐勒索罪對林某及高某日前，臺江區(qū)檢察院以涉嫌敲詐勒索罪對林某及高某提起公訴提起公訴。 39 一個財務(wù)主管看到老板賺了一個財務(wù)主管看到老板賺了10001000多萬元不交稅，心里不僅憤恨多萬元不交稅，心里不僅憤恨還打起了敲詐的主意，還打起了敲詐的主意，張口就要張口就要280280萬元萬元“封口費封口費”。

9、結(jié)果還沒拿到。結(jié)果還沒拿到想要的錢財就被報警抓住，一審被判想要的錢財就被報警抓住，一審被判3 3徒刑，緩刑徒刑，緩刑4 4年。年。404142 重點稅源企業(yè)進行輪查、重點稅源企業(yè)進行輪查、 房地產(chǎn)、建筑、交通運輸、房地產(chǎn)、建筑、交通運輸、 煤炭、水泥、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)、煤炭、水泥、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)、 以及服裝、家俱、電子產(chǎn)品的出口騙稅。以及服裝、家俱、電子產(chǎn)品的出口騙稅。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20122012年稅務(wù)稽查重點年稅務(wù)稽查重點434343434343434343 查賬必查票查賬必查票查案必查票查案必查票查稅必查票查稅必查票信息管稅44第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為

10、：第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （二）（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條規(guī)定：第三十七條規(guī)定： 違反第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得違反第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開虛開金額在金額在1 1萬元以下的，可以并處萬元以下的，可以并處5 5萬元以

11、下的罰款萬元以下的罰款；虛開金額超過虛開金額超過1 1萬元的萬元的，并處并處5 5萬元以上萬元以上5050萬元以下的罰款萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。新新發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法4546確確定定評評估估對對象象個個案案分分析析約約談?wù)劵蚧驅(qū)崒嵉氐卣{(diào)調(diào)查查評評估估結(jié)結(jié)論論評評估估復(fù)復(fù)核核轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稽稽查查局局局局長長審審批批稽稽查查處處理理稅源管理科稅源管理科( (所所) )綜合業(yè)務(wù)科綜合業(yè)務(wù)科( (所所) )分管局長分管局長稽查局稽查局前前期期準準備備國家、省、市國家、省、市稅務(wù)局信息中心稅務(wù)局信息中心富人逃稅成習(xí)慣富人逃稅成習(xí)慣 房產(chǎn)公司老總號稱月薪僅

12、房產(chǎn)公司老總號稱月薪僅2356元元 青島年銷售青島年銷售1.51.5億元的房地產(chǎn)企業(yè)，法人代表只給自己億元的房地產(chǎn)企業(yè)，法人代表只給自己23562356元的工資，元的工資，個稅交得比建筑工都少。個稅交得比建筑工都少?！斑@位老板真這么無私嗎？這位老板真這么無私嗎？”市地稅局數(shù)據(jù)分析市地稅局數(shù)據(jù)分析專家專家反問道。事實情況是，該局已反問道。事實情況是，該局已把這個老板列入偷逃個稅的重點可疑人，把這個老板列入偷逃個稅的重點可疑人，準備展開調(diào)查。準備展開調(diào)查。47 目前省級及以下各級稅務(wù)機關(guān)均受到財政部駐各地目前省級及以下各級稅務(wù)機關(guān)均受到財政部駐各地專員辦專員辦、審計廳審計廳（局局）、稅務(wù)機關(guān)督察內(nèi)

13、審部門等稅務(wù)機關(guān)督察內(nèi)審部門等外部和內(nèi)部的執(zhí)法檢查外部和內(nèi)部的執(zhí)法檢查。這些部門檢查的重點是這些部門檢查的重點是： 資產(chǎn)損失審批文件是否合規(guī)、證據(jù)資料是否齊全、減免稅是否合法、研發(fā)資產(chǎn)損失審批文件是否合規(guī)、證據(jù)資料是否齊全、減免稅是否合法、研發(fā)費用加計扣除是否正確、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠是否符合條件，稅法與會費用加計扣除是否正確、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠是否符合條件，稅法與會計制度存在差異前提下的稅務(wù)處理是否正確，等等。計制度存在差異前提下的稅務(wù)處理是否正確，等等。 對上述事項進行審計或檢查時，往往需要對上述事項進行審計或檢查時，往往需要延伸檢查延伸檢查相關(guān)企業(yè)，甚至?xí)嚓P(guān)企業(yè)，甚至?xí)囊粡?/p>

14、一家企業(yè)延伸到更多的企業(yè)。家企業(yè)延伸到更多的企業(yè)。 政府其它部門對稅務(wù)事項的監(jiān)管政府其它部門對稅務(wù)事項的監(jiān)管48財政部對財政部對114114戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查情況顯示戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查情況顯示 遠洋地產(chǎn)遠洋地產(chǎn)2009年度存在資產(chǎn)不實年度存在資產(chǎn)不實53745374萬元、收入不實萬元、收入不實70637063萬元、利潤不實萬元、利潤不實3.13.1億元等會計違規(guī)問題，少繳各項稅款億元等會計違規(guī)問題，少繳各項稅款33563356萬元。萬元。 恒大地產(chǎn)恒大地產(chǎn)未將下屬未將下屬5757家子公司納入合并財務(wù)報表，并少計長期股權(quán)投資家子公司納入合并財務(wù)報表，并少計長期股權(quán)投資2.512.51

15、億億元、元、少扣繳個人所得稅少扣繳個人所得稅50335033萬元萬元； 廣東宏遠廣東宏遠向稅務(wù)報送報表與審計報告后附報表不一致，資產(chǎn)相差向稅務(wù)報送報表與審計報告后附報表不一致，資產(chǎn)相差2.442.44億元億元； 三亞亞龍灣三亞亞龍灣開發(fā)未按規(guī)定核算長期股權(quán)投資，少計營業(yè)外收入開發(fā)未按規(guī)定核算長期股權(quán)投資，少計營業(yè)外收入4.034.03億元億元； 這些公司被處以罰款的行政處罰，直接責(zé)任人被予以罰款、吊銷會計從業(yè)資格這些公司被處以罰款的行政處罰，直接責(zé)任人被予以罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書、建議撤換會計負責(zé)人等處理處罰，證書、建議撤換會計負責(zé)人等處理處罰，存在偷漏稅款等問題將依法移送稅務(wù)等存在偷漏稅

16、款等問題將依法移送稅務(wù)等有關(guān)部門處理有關(guān)部門處理。49審計署近日公布新修訂的國家審計準則，將于審計署近日公布新修訂的國家審計準則，將于20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 新準則在新準則在“重大違法行為檢查重大違法行為檢查”中規(guī)定，審計人員可通過關(guān)注具體經(jīng)濟活動中中規(guī)定，審計人員可通過關(guān)注具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項、財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化、有關(guān)部門提供的線索存在的異常事項、財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化、有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報、和群眾舉報、公眾和媒體的反映和報道公眾和媒體的反映和報道，來判斷可能存在的重大違法行為來判斷可能存在的重大違法行為。 當發(fā)現(xiàn)

17、當發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索時，審計機關(guān)可增派有經(jīng)驗和能力的人員重大違法行為的線索時，審計機關(guān)可增派有經(jīng)驗和能力的人員；避免讓避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；擴大檢查范圍到能覆擴大檢查范圍到能覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；采取保全措施并采取保全措施并提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助和配合提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助和配合。媒體報道可作為審計線索媒體報道可作為審計線索50目 錄5354有很多條件限制，從人工選案到計算機篩選。同時要關(guān)注：有很多條件限制，從人工選案到計算機篩選。同時要關(guān)注： 1、立案程序、立案程序； 2、各項

18、經(jīng)濟指標運行正常（不分紅、微利、各項經(jīng)濟指標運行正常（不分紅、微利）； 3、與管理員經(jīng)常溝通了解信息、與管理員經(jīng)常溝通了解信息； 4、安定團結(jié)、不內(nèi)訌。、安定團結(jié)、不內(nèi)訌。如何做到如何做到“不被不被”稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查55稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)國稅發(fā)20091572009157號號） 第一條第一條 為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強化監(jiān)督為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，根據(jù)制約機制，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱（以下簡稱稅收征管法稅收征管法）、）、中華人民共和國稅收征收管

19、理法實施細則中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（以下簡稱（以下簡稱稅收征管法細則稅收征管法細則）等有）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。 稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 選案部門負責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。選案部門負責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。 案源信息主要包括：案源信息主要包括： （一）財務(wù)指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索（一）財務(wù)指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索； （二）上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件（二）上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件； （三

20、）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查（三）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查； （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； （五）檢舉的涉稅違法信息（五）檢舉的涉稅違法信息； （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； （七）社會公共信息（七）社會公共信息；（續(xù)）（續(xù)）56 選案部門選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當確定為待查對象。發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當確定為待查對象。 檢查檢查應(yīng)當由兩名以上檢查人員

21、共同實施，并向被查對象應(yīng)當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證出示稅務(wù)檢查證和和稅務(wù)檢稅務(wù)檢查通知書查通知書。 對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件?；蛘咛峁┡c原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開被查對象拒不打開或者拒不提供的或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長，經(jīng)稽查局局長批準批準，可以采用，可以采用適當?shù)倪m當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進技術(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復(fù)制

22、電子數(shù)據(jù)進行檢查，行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但但所采用的技術(shù)手段所采用的技術(shù)手段不得不得破壞該電破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。（續(xù)）該電子信息系統(tǒng)正常運行。（續(xù)）稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)國稅發(fā)20091572009157號號）57 被查對象有下列情形之一的被查對象有下列情形之一的，依照，依照稅收征管法稅收征管法和和稅收征管法細則稅收征管法細則有關(guān)逃避、有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理： （一）（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕

23、提供有關(guān)資料的提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； （二）（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的料的； （三）（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的； （四）（四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。 有下列情形之一有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制稅收違法案件中稅收違法案件中止檢查審批表止檢查審批表，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批

24、準后，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：中止檢查： （一）（一）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的； （二）（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的尚未歸還的； （三）（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)國稅發(fā)20091572009157號號）目 錄5859 1 1、了解稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)、了解稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)； 2 2、了解納稅人的權(quán)利與義務(wù)、了解納

25、稅人的權(quán)利與義務(wù)； 3 3、稅務(wù)檢查的方式、稅務(wù)檢查的方式； 4 4、依、依“法法”納稅才是硬道理。納稅才是硬道理。 5 5、了解稅務(wù)稽查程序。、了解稅務(wù)稽查程序。 一是定案、實施、審理、執(zhí)行一是定案、實施、審理、執(zhí)行；二是法定程序（如：二是法定程序（如：2 2人以上去檢人以上去檢查）查）；三是步驟、保全、強制三是步驟、保全、強制；四是法定權(quán)限四是法定權(quán)限；五是結(jié)案時要事實清楚、五是結(jié)案時要事實清楚、定性準確、處理得當。定性準確、處理得當。如何做到如何做到“不怕不怕”稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查60 納稅人權(quán)利與義務(wù)公告納稅人權(quán)利與義務(wù)公告之您的權(quán)力之您的權(quán)力一、知情權(quán)一、知情權(quán) 八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)八

26、、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 二、保密權(quán)二、保密權(quán) 九、委托稅務(wù)代理權(quán)九、委托稅務(wù)代理權(quán) 三、稅收監(jiān)督權(quán)三、稅收監(jiān)督權(quán) 十、陳述與申辯權(quán)十、陳述與申辯權(quán) 四、納稅申報方式選擇權(quán)四、納稅申報方式選擇權(quán) 十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知 書的拒絕檢查權(quán)書的拒絕檢查權(quán) 五、申請延期申報權(quán)五、申請延期申報權(quán) 十二、稅收法律救濟權(quán)十二、稅收法律救濟權(quán) 六、申請延期繳納稅款權(quán)六、申請延期繳納稅款權(quán) 十三、依法要求聽證的權(quán)利十三、依法要求聽證的權(quán)利 七、申請退還多繳稅款權(quán)七、申請退還多繳稅款權(quán)十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 61陳述與申辯權(quán)陳述與

27、申辯權(quán) 陳述權(quán)是指陳述權(quán)是指，您對我們作出的決定享有陳述自己意見的權(quán)利；申辯權(quán)，是，您對我們作出的決定享有陳述自己意見的權(quán)利；申辯權(quán)，是指您對我們作出的決定所主張的事實、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)指您對我們作出的決定所主張的事實、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)利。利。 行政處罰法行政處罰法第四十一條第四十一條 行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照規(guī)定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者之前，不依照規(guī)定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立絕聽取當事人的陳述、申辯，

28、行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。申辯權(quán)利的除外。 在聽取您的陳述、申辯并復(fù)核后，或您表示放棄陳述、在聽取您的陳述、申辯并復(fù)核后，或您表示放棄陳述、申辯權(quán)后申辯權(quán)后，我們才，我們才可以作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達您簽收。可以作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達您簽收。62對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán) 稅收征管法稅收征管法第五十九條第五十九條 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出出示稅務(wù)檢查證示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被

29、和稅務(wù)檢查通知書。未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。檢查人有權(quán)拒絕檢查。 我們將您我們將您以前會計年度的以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回調(diào)回稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，如果未經(jīng)機關(guān)進行檢查時，如果未經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準，您有權(quán)拒絕。，您有權(quán)拒絕。我們調(diào)回您我們調(diào)回您當年的當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料進行檢查，如果未經(jīng)賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料進行檢查，如果未經(jīng)設(shè)區(qū)的設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，您也有權(quán)拒絕。，您也有權(quán)拒絕。6

30、3依法要求聽證的權(quán)利依法要求聽證的權(quán)利 對應(yīng)當進行聽證的案件，我們不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但您對應(yīng)當進行聽證的案件，我們不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但您放棄聽證權(quán)利或者被正當取消聽證權(quán)利的除外放棄聽證權(quán)利或者被正當取消聽證權(quán)利的除外。 您如果要求聽證，應(yīng)在我們送達您如果要求聽證，應(yīng)在我們送達稅務(wù)行政處罰事項告知書稅務(wù)行政處罰事項告知書后三日內(nèi)后三日內(nèi)，向我們書面提出申請，如果您逾期不提出的，將會視為放棄聽證權(quán)利。向我們書面提出申請，如果您逾期不提出的，將會視為放棄聽證權(quán)利。 被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應(yīng)當依法組織聽證。被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應(yīng)當依法組

31、織聽證。聽證主持聽證主持人由審理人員擔(dān)任人由審理人員擔(dān)任。涉稅政策的涉稅政策的理解與把握理解與把握 執(zhí)法程序的執(zhí)法程序的合規(guī)合規(guī)、合法性合法性 6465 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法既是實體法又是程序法既是實體法又是程序法。在稅務(wù)征管在稅務(wù)征管、稽稽查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一步操作都要嚴格按照查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一步操作都要嚴格按照征管法征管法法律、法規(guī)的規(guī)定法律、法規(guī)的規(guī)定來辦理來辦理?，F(xiàn)將新現(xiàn)將新征管法征管法實施以來實施以來，全國發(fā)生的全國發(fā)生的稅務(wù)機關(guān)敗訴原因匯集如下稅務(wù)機關(guān)敗訴原因匯集如下： 行政訴訟中、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因行政訴訟中、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例

32、的主要原因66 稅務(wù)人員不辦任何稅務(wù)人員不辦任何手續(xù)手續(xù)到企業(yè)查賬。到企業(yè)查賬。 突擊對企業(yè)進行稅務(wù)檢查，突擊對企業(yè)進行稅務(wù)檢查，只出示只出示稅務(wù)檢查證，稅務(wù)檢查證，未出示未出示稅務(wù)檢查通知書。稅務(wù)檢查通知書。 僅憑僅憑口供口供未作相關(guān)的調(diào)查取證就未作相關(guān)的調(diào)查取證就定案定案。 稅務(wù)人員稅務(wù)人員擅自擅自對存放賬薄對存放賬薄、記賬憑證記賬憑證、報表和有關(guān)資料的器具報表和有關(guān)資料的器具（辦公抽屜辦公抽屜）進行檢查。進行檢查。 某稅務(wù)機關(guān)由于沒有統(tǒng)一的保管場所某稅務(wù)機關(guān)由于沒有統(tǒng)一的保管場所，亂堆亂放亂堆亂放，造成扣造成扣押物品的損毀或押物品的損毀或者丟失者丟失。（續(xù)）。（續(xù)） 行政訴訟中行政訴訟中

33、、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因67 納稅人納稅人拒收拒收稅務(wù)文書稅務(wù)文書，稅務(wù)機關(guān)未作好稅務(wù)機關(guān)未作好旁證旁證記錄記錄，而只憑而只憑“自己說明了事自己說明了事”。 會計簽收會計簽收稅務(wù)文書（法人代表授權(quán)除外）。稅務(wù)文書（法人代表授權(quán)除外）。 傳達室人員簽收傳達室人員簽收稅務(wù)文書（法人代表授權(quán)除外）。稅務(wù)文書（法人代表授權(quán)除外）。 公司法人代表不在，公司辦公室負責(zé)人簽收稅務(wù)文書（告知書），并表示公司法人代表不在，公司辦公室負責(zé)人簽收稅務(wù)文書（告知書），并表示放棄聽證，法人代表知道后，放棄聽證，法人代表知道后，不認賬不認賬，并要求聽證，稅務(wù)機關(guān)卻，并要求聽證，稅務(wù)機關(guān)卻拒絕

34、拒絕。（續(xù)）。（續(xù)） 行政訴訟中行政訴訟中、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因68 納稅人納稅人申辯申辯以后，以后，加重加重處罰。處罰。 對當事人對當事人撕毀撕毀稅務(wù)文書的行為，稅務(wù)機關(guān)簡單認為稅務(wù)文書的行為，稅務(wù)機關(guān)簡單認為抗稅抗稅。 在復(fù)議在復(fù)議過程中過程中，被申請復(fù)議的稅務(wù)機關(guān)，被申請復(fù)議的稅務(wù)機關(guān)自行自行向申請人收集證據(jù)。向申請人收集證據(jù)。 縣級稽查局引用法律條款錯誤。如國務(wù)院縣級稽查局引用法律條款錯誤。如國務(wù)院授權(quán)省授權(quán)省人民政府可作出有關(guān)規(guī)定，人民政府可作出有關(guān)規(guī)定，而該省未作出，僅有省稅務(wù)局文件，屬而該省未作出，僅有省稅務(wù)局文件，屬越權(quán)越權(quán)?？h級稽查局縣級稽查局

35、卻引用省局的文件，卻引用省局的文件，作為依據(jù)，是無效的。（續(xù)）作為依據(jù)，是無效的。（續(xù)）行政訴訟中行政訴訟中、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因69 稅務(wù)人員多次電話催繳，納稅人稅務(wù)人員多次電話催繳，納稅人不理不睬不理不睬，稅務(wù)機關(guān)就填制，稅務(wù)機關(guān)就填制扣繳稅款扣繳稅款通知書通知書，通過銀行，通過銀行扣繳稅款扣繳稅款了事。了事。 稽查局在對納稅人進行檢查時，稽查局在對納稅人進行檢查時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有二套賬，有重大偷稅嫌疑，稽查人有二套賬，有重大偷稅嫌疑，稽查人員報經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準，以法定文書通知銀行員報經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準，以法定文書通知銀行凍結(jié)凍結(jié)了納稅人存款。了納稅人存款。

36、根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，公安機關(guān)對經(jīng)濟案件行使獨立偵查權(quán)，稅務(wù)機關(guān)卻要根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，公安機關(guān)對經(jīng)濟案件行使獨立偵查權(quán)，稅務(wù)機關(guān)卻要公安機關(guān)提前介入公安機關(guān)提前介入。 因為關(guān)系好，因為關(guān)系好，法院法院對稅務(wù)機關(guān)提請的稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，對稅務(wù)機關(guān)提請的稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，幫助幫助執(zhí)行。執(zhí)行。行政訴訟中行政訴訟中、稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因稅務(wù)機關(guān)敗訴案例的主要原因 稅收征收管理法第五十二條：稅收征收管理法第五十二條：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)在三年內(nèi)可以要求納稅人、

37、扣繳義務(wù)人補繳稅款，可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的有特殊情況的，追征期可以延長到，追征期可以延長到五年五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制不受前款規(guī)定期限的限制。 特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人因計

38、算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，或者少扣、未收或者少收稅款，數(shù)額在十萬元以上的數(shù)額在十萬元以上的。處罰超越法定時間存在的問題處罰超越法定時間存在的問題 7071 納稅人權(quán)利與義務(wù)公告納稅人權(quán)利與義務(wù)公告之您的義務(wù)之您的義務(wù)一、依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)一、依法進行稅務(wù)登記的義務(wù) 六、按時繳納稅款的義務(wù)六、按時繳納稅款的義務(wù) 二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及 依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) 七、代扣、代收稅款的義務(wù)七

39、、代扣、代收稅款的義務(wù) 三、財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)三、財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù) 八、接受依法檢查的義務(wù)八、接受依法檢查的義務(wù) 四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) 九、及時提供信息的義務(wù)九、及時提供信息的義務(wù) 五、按時、如實申報的義務(wù)五、按時、如實申報的義務(wù) 十、報告其他涉稅信息的義務(wù)十、報告其他涉稅信息的義務(wù) 目 錄稅稅 眼眼 看看 事事稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對節(jié)稅工具及管道的選擇與運用節(jié)稅工具及管道的選擇與運用公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排72序號序號項項 目目扣扣 除除 規(guī)規(guī) 定定1公益性

40、捐贈支出公益性捐贈支出年度會計利潤總額年度會計利潤總額12%12%以內(nèi)的部分以內(nèi)的部分2職工福利費支出職工福利費支出不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分的部分3工會經(jīng)費工會經(jīng)費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分4職工教育經(jīng)費支出職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部分的部分5業(yè)務(wù)招待費支出業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的業(yè)）收入的556廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售收入不超過當年銷售收入15%15%的部

41、分，準予扣除；超過部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當年銷售收入企業(yè)，不超過當年銷售收入30%30%的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。煙草企業(yè)，一律不得扣除。 部分項目部分項目7375 記者記者：演員的報酬上可能接近兩億，其中：演員的報酬上可能接近兩億，其中貝爾的片酬占到貝爾的片酬占到1.21.2億人民幣億人民幣。600600多人的多

42、人的工作團隊工作團隊，半年的拍攝期，加上前期籌備，半年的拍攝期，加上前期籌備，工資也要幾千萬工資也要幾千萬。 片方回應(yīng)片方回應(yīng)：錢主要花在戰(zhàn)爭戲：錢主要花在戰(zhàn)爭戲 , ,他們用的反應(yīng)彈全是由他們用的反應(yīng)彈全是由美國進口的美國進口的, ,軍裝一軍裝一件就是數(shù)萬元件就是數(shù)萬元 , ,教堂里神父房間里的家具全是教堂里神父房間里的家具全是從上海古董店買的從上海古董店買的，他的手表、，他的手表、打火機是打火機是從日本古董店買來的從日本古董店買來的。7778 除一些特殊的文化企業(yè)外除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒

43、有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認的特征，所發(fā)生的有固定資產(chǎn)確認的特征，所發(fā)生的折舊費用不能在稅前扣除折舊費用不能在稅前扣除。79公司購買字畫、古董可否稅前扣除公司購買字畫、古董可否稅前扣除 王羲之王羲之平安帖平安帖 拍拍 3.083.08億天價億天價 81中石油中石油天價吊燈天價吊燈82倪萍一幅字賣了倪萍一幅字賣了118萬萬83 企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無

44、關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。各種非廣告性質(zhì)支出。所謂公益性捐贈，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性，所捐助范圍所謂公益性捐贈，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質(zhì)，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公也是公益性質(zhì)，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。益性質(zhì)。 廣告支出廣告支出，是指企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認可度，是指企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認可度為目的，通過一定的媒介，公開地對不特定公眾所進行的宣傳活動所發(fā)生的支為目的，通過一定的媒介，公開地對不特定公眾所進行的宣傳活動所發(fā)生的支出

45、，出，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，而贊助支出是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無，而贊助支出是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)。關(guān)。 出廠價：出廠價：5美元美元 中國東莞生產(chǎn)中國東莞生產(chǎn) 商標使用費：商標使用費：10美元美元 總部授權(quán)貼牌總部授權(quán)貼牌 中國市場銷售：中國市場銷售：30美元美元 進入專營店銷售進入專營店銷售 進店銷售推廣費：進店銷售推廣費：15美元美元 總部統(tǒng)一推廣總部統(tǒng)一推廣 8687 達能達能范易謀范易謀娃哈哈娃哈哈宗慶后宗慶后88 華為全球都有，平行華為這樣的集團可以把功能做的非常單一，華為全球都有，平行華為這樣的集團可以把功能做的非常單一， 一個企業(yè)做服務(wù)、一個

46、企業(yè)做研發(fā)、一個企業(yè)做生產(chǎn)、一個企業(yè)做人力資源管一個企業(yè)做服務(wù)、一個企業(yè)做研發(fā)、一個企業(yè)做生產(chǎn)、一個企業(yè)做人力資源管理，可以分不同的功能放在不同的國家。理，可以分不同的功能放在不同的國家。 如果全公司都要共享我的一個研究成果，比如深圳要做一個新產(chǎn)品的研發(fā)，全如果全公司都要共享我的一個研究成果，比如深圳要做一個新產(chǎn)品的研發(fā)，全球都要用，各個子公司都要享用這個成果，這時候球都要用，各個子公司都要享用這個成果，這時候會有一個成本分攤協(xié)議會有一個成本分攤協(xié)議。 這個成本分攤協(xié)議一般來講是由當?shù)氐亩悇?wù)部門認可一下。在這個問題上要這個成本分攤協(xié)議一般來講是由當?shù)氐亩悇?wù)部門認可一下。在這個問題上要學(xué)學(xué)會和當

47、地稅務(wù)部門談判。會和當?shù)囟悇?wù)部門談判。做一些有利于你們企業(yè)的談判。比如說無形資產(chǎn)，研發(fā)產(chǎn)做一些有利于你們企業(yè)的談判。比如說無形資產(chǎn)，研發(fā)產(chǎn)生的東西都是無形資產(chǎn)，生的東西都是無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)定價非常困難這些無形資產(chǎn)定價非常困難，個別企業(yè)極少情況下做一個，個別企業(yè)極少情況下做一個協(xié)議有利于全集團的資產(chǎn)控制。協(xié)議有利于全集團的資產(chǎn)控制。華華 為為 的的 做做 法法90趙本山一幅字賣了趙本山一幅字賣了9292萬萬目 錄稅稅 眼眼 看看 事事稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對稅務(wù)稽查的防范及應(yīng)對節(jié)稅工具及管道的選擇與運用節(jié)稅工具及管道的選擇與運用公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排公司投融資的節(jié)稅規(guī)劃與安排91目 錄92

48、目 錄93 并購的決策首先是一個企業(yè)戰(zhàn)略問題，因此它與并購的決策首先是一個企業(yè)戰(zhàn)略問題，因此它與管理學(xué)管理學(xué)有關(guān)有關(guān)；并購在微觀并購在微觀上會涉及公司的治理結(jié)構(gòu)問題，在宏觀上有助于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因此它與上會涉及公司的治理結(jié)構(gòu)問題，在宏觀上有助于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因此它與經(jīng)濟學(xué)經(jīng)濟學(xué)有關(guān)有關(guān)；實際的并購會很依賴會計、法律和稅務(wù)的專業(yè)知識，因此它與實際的并購會很依賴會計、法律和稅務(wù)的專業(yè)知識，因此它與會計、法律和稅務(wù)會計、法律和稅務(wù)等專業(yè)有關(guān)。等專業(yè)有關(guān)。 并購并購核心的問題核心的問題是，公司價值的估計和交易安排的金融創(chuàng)新，是一門以公是，公司價值的估計和交易安排的金融創(chuàng)新，是一門以公司財務(wù)和金融學(xué)

49、為核心，涉及管理、經(jīng)濟學(xué)、會計、法律、稅務(wù)等司財務(wù)和金融學(xué)為核心，涉及管理、經(jīng)濟學(xué)、會計、法律、稅務(wù)等多學(xué)科多學(xué)科。 公司并購是一項涉及多學(xué)科的實務(wù)公司并購是一項涉及多學(xué)科的實務(wù)94 對一次成功的并購來說，對一次成功的并購來說，律師律師起著起著關(guān)鍵性的關(guān)鍵性的作用，與善意收購相比，律師作用，與善意收購相比，律師事務(wù)所在敵意收購中的作用更加重要。事務(wù)所在敵意收購中的作用更加重要。 會計師會計師在并購中也起著在并購中也起著十分重要十分重要的作用，他們需要獨立的會計盡職調(diào)查。的作用，他們需要獨立的會計盡職調(diào)查。 并購中并購中估值專家估值專家的服務(wù)的服務(wù)也十分重要也十分重要，他們受雇于收購方或目標公司

50、，任務(wù)，他們受雇于收購方或目標公司，任務(wù)是進行企業(yè)估值，估值專家建立了能夠包涵不同假設(shè)的模型，如收益增長率是進行企業(yè)估值，估值專家建立了能夠包涵不同假設(shè)的模型，如收益增長率或成本等，當這些假設(shè)變化時，由此得出的估值結(jié)果也將不同?；虺杀镜龋斶@些假設(shè)變化時，由此得出的估值結(jié)果也將不同。95 由于由于稅務(wù)因素稅務(wù)因素，在對目標公司進行估價以及評估收購成本時，在對目標公司進行估價以及評估收購成本時起著重起著重要的作用要的作用，因此進行各種兼并、收購、交易時都必須加以，因此進行各種兼并、收購、交易時都必須加以仔細考慮仔細考慮。稅。稅務(wù)元素僅是影響收益的務(wù)元素僅是影響收益的幾個因素之一幾個因素之一，在并

51、購決策過程中起著次要的作，在并購決策過程中起著次要的作用，用，并不是需要考慮的首要因素并不是需要考慮的首要因素。96并購一般是指并購一般是指“兼并和收購兼并和收購” 兼兼 并并：又稱吸收合并，指兩家或者更多的獨立企業(yè)，公司合并組成一家企：又稱吸收合并，指兩家或者更多的獨立企業(yè)，公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或者多家公司。業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或者多家公司。 收收 購購：指一家企業(yè)用現(xiàn)金或者有價證券購買另一家企業(yè)的股票或者資產(chǎn)，：指一家企業(yè)用現(xiàn)金或者有價證券購買另一家企業(yè)的股票或者資產(chǎn)，以獲得對該企業(yè)的全部資產(chǎn)或者某項資產(chǎn)的所有權(quán)，或?qū)υ撈髽I(yè)的控制權(quán)。以獲得對該

52、企業(yè)的全部資產(chǎn)或者某項資產(chǎn)的所有權(quán)，或?qū)υ撈髽I(yè)的控制權(quán)。 與并購意義相關(guān)的另一個概念是與并購意義相關(guān)的另一個概念是合并合并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新的企業(yè)，合并完成后，多個法人變成一個法人。為一個新的企業(yè)，合并完成后，多個法人變成一個法人。 97并購分為三種基本類型并購分為三種基本類型橫向并購橫向并購：基本特征就是企業(yè)在國際范圍內(nèi)的橫向一體化?；咎卣骶褪瞧髽I(yè)在國際范圍內(nèi)的橫向一體化?？v向并購縱向并購：是發(fā)生在同一產(chǎn)業(yè)的上下游之間的并購。企業(yè)之間不是直接的競爭是發(fā)生在同一產(chǎn)業(yè)的上下游之間的并購。企業(yè)之間不是直接的競爭關(guān)系，而是供應(yīng)商和需求商之間的關(guān)系

53、。因此，縱向并購的基本特征是企業(yè)在市關(guān)系，而是供應(yīng)商和需求商之間的關(guān)系。因此，縱向并購的基本特征是企業(yè)在市場整體范圍內(nèi)的縱向一體化。場整體范圍內(nèi)的縱向一體化。 混合并購混合并購：是發(fā)生在不同行業(yè)企業(yè)之間的并購。其基本目的在于分散風(fēng)險，尋是發(fā)生在不同行業(yè)企業(yè)之間的并購。其基本目的在于分散風(fēng)險，尋求范圍經(jīng)濟，為企業(yè)進入其他行業(yè)提供了有力、便捷、低風(fēng)險的途徑。求范圍經(jīng)濟，為企業(yè)進入其他行業(yè)提供了有力、便捷、低風(fēng)險的途徑。 98并并 購購 融融 資資 方方 式式 并購交易有多種支付手段，并購交易有多種支付手段，可以可以全部用現(xiàn)金或證券支付，全部用現(xiàn)金或證券支付，也可以也可以是現(xiàn)金是現(xiàn)金和證券相結(jié)合進行

54、支付。支付所用的證券可以是收購公司自己的股票，和證券相結(jié)合進行支付。支付所用的證券可以是收購公司自己的股票，也可以是債券等別的證券。是債券等別的證券。 用股票支付可以給賣方提供一定的用股票支付可以給賣方提供一定的稅收收益稅收收益，用現(xiàn)金支付則不能。，用現(xiàn)金支付則不能。99資資 產(chǎn)產(chǎn) 收收 購購 的的 好好 處處 如果收購方買到目標公司的全部股票，就需要承擔(dān)賣方的所有債務(wù)。股票如果收購方買到目標公司的全部股票，就需要承擔(dān)賣方的所有債務(wù)。股票所有權(quán)的轉(zhuǎn)移不能使股票新的所有者免除賣方原有的債務(wù)。所有權(quán)的轉(zhuǎn)移不能使股票新的所有者免除賣方原有的債務(wù)。收購避免承擔(dān)賣收購避免承擔(dān)賣方債務(wù)的一種方法是，只購買

55、目標公司的資產(chǎn)而不是股票方債務(wù)的一種方法是，只購買目標公司的資產(chǎn)而不是股票。 與股票收購相比，資產(chǎn)收購好處之一是出價方不一定非得爭得股東的同意。與股票收購相比，資產(chǎn)收購好處之一是出價方不一定非得爭得股東的同意。只有在出價方需要使用股票去收購目標公司的資產(chǎn)，并且已經(jīng)沒有足夠的授只有在出價方需要使用股票去收購目標公司的資產(chǎn)，并且已經(jīng)沒有足夠的授權(quán)股票去完成交易的情況下，才需要得到股東的同意。權(quán)股票去完成交易的情況下，才需要得到股東的同意。100資產(chǎn)出售的選擇資產(chǎn)出售的選擇 企業(yè)通常情況下有三種選擇：企業(yè)通常情況下有三種選擇：清算、資產(chǎn)出售和股權(quán)轉(zhuǎn)讓清算、資產(chǎn)出售和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 資產(chǎn)出售是指購買方以現(xiàn)

56、金、股票或其他有價證券為對價收購賣方公司全資產(chǎn)出售是指購買方以現(xiàn)金、股票或其他有價證券為對價收購賣方公司全部或?qū)嵸|(zhì)全部的資產(chǎn)而接管賣方公司的營業(yè)部或?qū)嵸|(zhì)全部的資產(chǎn)而接管賣方公司的營業(yè) 。對于購買方來講。對于購買方來講 ， 也就是資產(chǎn)收也就是資產(chǎn)收購購 。 資產(chǎn)出售是中外合資企業(yè)退出目前經(jīng)營行業(yè)的一種常用的方式資產(chǎn)出售是中外合資企業(yè)退出目前經(jīng)營行業(yè)的一種常用的方式 ， 這種方式這種方式并不消滅法人主體并不消滅法人主體 ， 所以在資產(chǎn)出售之后所以在資產(chǎn)出售之后 ， 法人只是獲得了資產(chǎn)出售的對價法人只是獲得了資產(chǎn)出售的對價 ， 理論上理論上 ， 資產(chǎn)出售所得對價還是法人財產(chǎn)資產(chǎn)出售所得對價還是法人財

57、產(chǎn) ， 而不是股東財產(chǎn)而不是股東財產(chǎn) ， 股東只享有所有股東只享有所有者權(quán)益者權(quán)益 。 101控控 股股 公公 司司 或稱母公司，為企業(yè)中擁有另一家公司股權(quán)，其投票權(quán)足可以影響或票選或稱母公司，為企業(yè)中擁有另一家公司股權(quán)，其投票權(quán)足可以影響或票選其管理團隊，掌握其管理及營運的公司。其管理團隊，掌握其管理及營運的公司。 一般而言，控股公司可被用來描述任何擁有另一家公司大部份股份的公司，一般而言，控股公司可被用來描述任何擁有另一家公司大部份股份的公司，但嚴格來說它指的是其存在只為持有另一家公司股票的公司。通常，但嚴格來說它指的是其存在只為持有另一家公司股票的公司。通常，這這一名一名詞有強調(diào)一家公司

58、不自己生產(chǎn)商品或服務(wù)，而只以擁有其他公司股票為目詞有強調(diào)一家公司不自己生產(chǎn)商品或服務(wù)，而只以擁有其他公司股票為目的的意的的意思思?？毓晒究梢允箵碛姓叩娘L(fēng)險降低，并取得其他公司的所有權(quán)及控股公司可以使擁有者的風(fēng)險降低，并取得其他公司的所有權(quán)及控制權(quán)。控制權(quán)。 102并并 購購 浪浪 潮潮第一次第一次 1897189719041904年，發(fā)生許多橫向并購和行業(yè)合并。年，發(fā)生許多橫向并購和行業(yè)合并。第二次第二次 1916191619291929年，以縱向并購為主，同時也包括很多橫向并購。年，以縱向并購為主，同時也包括很多橫向并購。 第三次第三次 1965196519691969年年，是混合并購時期

59、是混合并購時期，被收購的公司處以不同的行業(yè)被收購的公司處以不同的行業(yè)。第四次第四次 1981198119891989年，它的獨特之處在于出現(xiàn)了公司狙擊者。他們年，它的獨特之處在于出現(xiàn)了公司狙擊者。他們利用利用 垃圾債券市場為高度杠桿交易融資垃圾債券市場為高度杠桿交易融資，這種行為徹底改變了公司管，這種行為徹底改變了公司管 理的概念。（續(xù)）理的概念。（續(xù)）103 第五次第五次 并購現(xiàn)象是全球現(xiàn)象，有大量交易發(fā)生在歐洲和亞洲。這并購現(xiàn)象是全球現(xiàn)象，有大量交易發(fā)生在歐洲和亞洲。這時期的并購交易與其它四次并購浪潮時期的并購交易與其它四次并購浪潮有很大的差別，大多數(shù)的并購是戰(zhàn)略有很大的差別，大多數(shù)的并購

60、是戰(zhàn)略并購，企業(yè)尋求擴展到新的市場或者追求潛在的協(xié)同效益并購，企業(yè)尋求擴展到新的市場或者追求潛在的協(xié)同效益。并并 購購 浪浪 潮潮104目 錄105重組時間的確定重組時間的確定重組類型重組類型重組日的確定重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1 1、按各當事方適用的會計準則確定，、按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務(wù)具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。報告。2 2、當事方適用的會計準則不同導(dǎo)致重、當事方適用的會計準則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時