稅務學培訓課件(共85頁).ppt

1、稅務學主講：安泰管理學院 朱軍生分2部分介紹：第1部分：介紹稅收征納知識第2部分：介紹納稅籌劃基礎教學目錄1 1 稅收概論稅收概論2 2 納稅基礎納稅基礎 3-4 3-4 增值稅增值稅5 5， 消費稅消費稅6 6 營業(yè)稅營業(yè)稅 7-8 7-8 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 9-10 9-10 個人所得稅個人所得稅11 11 土地增值稅土地增值稅12 12 資源稅等資源稅等13 13 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅14 14 稅收籌劃概論稅收籌劃概論15 15 納稅籌劃方法納稅籌劃方法 16 16 復習考試復習考試 稅務會計蓋地著 立信會計出版社 最新版本稅法（注冊會計師考試教材） 中國注冊會計師協(xié)會編著 最新版本本課成

2、績構成 10%出勤情況 20% 課堂參與 20%課外作業(yè) 50%期末考試 第一講稅收概論第1節(jié) 稅收定義及依據(jù)亦稱“賦稅”、“租稅”、“捐稅”。它是國家向居民和經(jīng)濟組織征收的一種財政收入。它是國家參與社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對一部分財富的分配活動。國家收入簡言之就是稅、利、費、債。 稅收是主要收入，占預算收入95%以上 利是指國有企業(yè)上交的利潤 費主要是規(guī)費收入 加上土地出讓金 債主要是發(fā)行國債收入 2014國家收入140370億 其中：稅收收入119175億；非稅收入21194億（中間國有資本經(jīng)營收入3176，行政事業(yè)性收費5206億）。國債發(fā)行額17876億，2014財政支出151662億支出大于

3、收入的差額13500億全國一般公共預算支出大于收入的差額支出總量（全國一般公共預算支出補充中央預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金地方財政補充預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金及結轉下年支出地方政府債券還本支出）收入總量（全國一般公共預算收入調(diào)入中央預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金地方財政調(diào)入資金） 社會再生產(chǎn)有幾個環(huán)節(jié)？ 生產(chǎn)、交換、分配和消費生產(chǎn)、交換、分配和消費 1,稅收定義包含稅和稅的征收，習慣上稱為稅收稅和稅的征收，習慣上稱為稅收 財政收入之一 主體是國家 行政管轄權 對象是社會產(chǎn)品M 用法律或法規(guī)形式規(guī)范2,稅收特征稅收形式特征:表面現(xiàn)象反映的特征稅收本質特征：現(xiàn)象背后的實質稅收形式特征表現(xiàn)在三個方面，構成稅與非稅的基本界限強制性無償

4、性固定（規(guī)范）性強制性：強制執(zhí)行 強制性指強制執(zhí)行。 稅收以法律為依據(jù)，以行政權力為基礎，超越所有制限制，對一切相關經(jīng)濟實體和個人強制征收。逃避繳納稅款即違法，所以在稅收征管法和刑法中間都有相關處罰條款。如刑法第二百零一條規(guī)定： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金； 數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。無償性：價值單方面轉移 指國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬去進行交換。 無償性是稅收的關鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于

5、國債等財政收人形式固定性： 規(guī)范和清楚 課稅對象明確且具體 課稅數(shù)額清楚并確定 課稅時間明白，不可以拖欠如所得稅：月、季末后15日內(nèi)交稅收本質特征：一定歷史時期的稅收，反映特定國家政治經(jīng)濟目的。 稅收存在是以提供公共品為目的。稅收是由政府憑借行政權力征收的收入，它是一種特定政府分配關系，區(qū)別與交換和消費關系。 在征稅和稅款使用上，可以反映統(tǒng)治者目的！ 社會制度經(jīng)濟狀況不同國家不同歷史時期,在提供公共品的效率、稅收規(guī)模水平、稅收法制程度等方面有很大差異 2稅收的本質特征：在不同社會制度下稅收具有的個性特征稅收的本質特征：在不同社會制度下稅收具有的個性特征 3,稅收課稅根據(jù)？公共需要根據(jù)公共產(chǎn)品補

6、償根據(jù)國家需要根據(jù)社會扣除根據(jù)公共需要說 這是西方經(jīng)濟學中傳統(tǒng)課稅根據(jù)的主要理論。 公需義務說認為國家職能在于滿足公共需要，增進公共福利。 而執(zhí)行這一職能時不能沒有財力基礎，稅收是國家向人民征于公共目的的收入來源和財力基礎。 公共福利的內(nèi)容十分廣泛，涉及人民生活的諸多方面，教育福利、衛(wèi)生福利、文化康樂福利以及住房福利等都屬于公共福利。 如：美國因為公共服務的低效率、公共資源分配導致的不公平等問題，公共福利常常成為納稅人和政客批評政府的對象。 民主黨的奧巴馬10年3月通過了醫(yī)改新政，提出政府向人民提供免費醫(yī)療保險，估計花費上萬億美元。 沒想到，在醫(yī)療是人的權利還是政府提供的商品上發(fā)生爭執(zhí)。 政府

7、花在老百姓身上的錢，最典型最典型的就是教育、健康、住房、社會保障等的就是教育、健康、住房、社會保障等方面，方面，對老百姓的生活產(chǎn)生最直接的福利。政府在這方面的經(jīng)費投入和經(jīng)費來源，就要受到社會的批評和抱怨。公共產(chǎn)品（商品）補償說 政府是提供公共產(chǎn)品的部門。因為各種限制,提供一部分. 每個人在享受公共利益上既無法確定其具體數(shù)量，也不可能直接付費。 必須由國家通過稅收形式來支出安排。2021-12-2226公共商品的概念公共商品的概念公共商品含義：由政府提供的、具有非競爭性和非公共商品含義：由政府提供的、具有非競爭性和非排他性的產(chǎn)品為公共商品。排他性的產(chǎn)品為公共商品。比如：國家安全，部隊和警察的支出

8、比如：國家安全，部隊和警察的支出環(huán)節(jié)保護支出環(huán)節(jié)保護支出公園和綠化支出公園和綠化支出2021-12-2227公共商品的判斷標準：公共商品的判斷標準：非排他性非排他性、非競爭性非競爭性. 公共商品的公式： 含義：任何一個消費者i都可以支配公共物品的總量xn+j；公共物品在個人之間不可分不可分. 公共商品的標準標準也會隨著技術和市場條件變化而變化（如燈塔）；而一些傳統(tǒng)上不被認為是商品的東西具有公共商品的特征（如誠實）ijnjnXX2021-12-2228對公共商品的評價不同不同經(jīng)濟狀況，不同年齡的人，對不同類別的公共商品的效用評價存在較大差異，如衛(wèi)生、國防安全、醫(yī)療等 對公共商品效用評價的差異，導

9、致不同類別公共商品供給水平存在較大差異。2021-12-2229私人商品的判斷標準：排他性、競爭性私人商品的判斷標準：排他性、競爭性如：各種買賣的商品，以價格和所有權轉移產(chǎn)生了私人占有。如：各種買賣的商品，以價格和所有權轉移產(chǎn)生了私人占有。私人商品的公式： 含義：商品xj的總量等于每一個消費者i對這種商品和服務的消費（擁有）量之和；私人物品在個人之間是可分可分的niijjXX12021-12-2230混合商品（準公共商品）含義：既非純粹的公共商品，又非純粹的私人商品，兼具公共商品與私人商品的特性。 如：高速公路，高等教育，醫(yī)療形成原因：形成原因： 一類是具有非競爭性非競爭性但具有排他性排他性（

10、如擁擠的橋梁），或者因為非競爭非競爭性變?nèi)跣宰內(nèi)酰ㄈ鐡頂D的道路需要增加交警）； 另一類是由外部效應外部效應引起的（如衛(wèi)生保健、高等教育等）外部效應外部效應 外部效應也指某個經(jīng)濟主體的活動所產(chǎn)生的影響不表現(xiàn)在他自身的成本和收益上，而是會給其他的經(jīng)濟主體帶來好處或者壞處。外部性包括正外部效益和負外部效益。例如：養(yǎng)蜂人的到來增加了果園的產(chǎn)量，反過來果園的擴大又會增加養(yǎng)蜂人的收益。這就是正外部效應。一個工廠污染了水源，對下游的居民和河中的魚類造成了損害。這就是負外部效應。一般原則： 外部效應大的宜公共提供公共提供（如基礎科研成果） 外部效用較小的，可由政府和私人混混合提供合提供（如醫(yī)療保?。?公共產(chǎn)品

11、消費在計量上的相對模糊，決定了滿足社會公共需要的費用不可能完全按市場方法解決，大部分必須由國家通過稅收形式來提供，并且按照社會公共產(chǎn)品的需要和分布情況進行財政支出安排，滿足社會的需要。 當然，現(xiàn)代人們在研究“ 用者付費” 的準公共產(chǎn)品。把可以計量的那部分交給市場去辦（如要求更高的醫(yī)療保健和教育產(chǎn)品）。 在清楚界定的基礎上，不斷推廣靠社會和企業(yè)的力量來滿足對公共產(chǎn)品的提供是一個趨勢。 2012年我國也提出要積極引導社會資金投入公共設施。對社會資金來說既解決了新投資渠道，也為進一步擴大公共產(chǎn)品規(guī)模奠定基礎。 如:購物街向購物者提供照明、保安、休息室等公共服務，直接收取費用不可行，于是將這些服務的費

12、用分攤到商品中，通過捆綁來收??； 如:私人修建燈塔也無法直接向每條船只收費，于是將燈塔服務轉讓給港口，由港口收費，港口也由此可以吸引更多的船只進港。國家需要說 自50年代起，在我國財政學或稅收學教科書中占主導地位的課稅根據(jù)學說是國家需要論。 國家是階級統(tǒng)治的工具，履行著政治、經(jīng)濟和社會多方面的職能。國家在履行職能過程中必然消耗社會產(chǎn)品，但由于國家不直接從事物質生產(chǎn)，無收入來源，而國家履行職能的支出大多是無償性質的，因而國家只能用強制、無償?shù)氖侄蝸砘I集經(jīng)費，稅收就是實現(xiàn)國家這一職能的基本手段。是國家在經(jīng)濟上的體現(xiàn)。 國家職能是指國家在一定的歷史時期內(nèi)，根據(jù)人民和社會發(fā)展的需要，應承擔的職責和應發(fā)

13、揮的功能。 理論上，國家職能包括： 1、對內(nèi)職能 （1）政治統(tǒng)治職能； （2）社會管理職能。 2、對外職能 （1）保衛(wèi)職能； （2）交往職能。 目前，我國國家職能被進一步細化到：目前，我國國家職能被進一步細化到：1、對內(nèi)職能、對內(nèi)職能 （1）政治職能（協(xié)調(diào)統(tǒng)治階級內(nèi)部的利益沖突,維持社會秩序，管理社會公共事務 ）； （2）經(jīng)濟職能(主要包括：國營經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管)； （3）文化職能（傳承國家主流文化傳統(tǒng)價值觀）； （4）社會公共服務職能（提供公共產(chǎn)品和服務大眾）。 等 2、對外職能、對外職能 （1）防御外部敵人的侵犯和顛覆，捍衛(wèi)國家的主權和領土完整； （2）發(fā)展國際交流與合作。創(chuàng)造

14、有利于我國發(fā)展的國際環(huán)境； （3）維護世界和平，促進共同發(fā)展，積極發(fā)揮我國在國際社會中的作用。 認為：國家的職能具有四維特性認為：國家的職能具有四維特性 首先，國家職能是隨時間而演化的，具有時間首先，國家職能是隨時間而演化的，具有時間維特征。維特征。 其次，國家職能具有空間維特征，即處在不同其次，國家職能具有空間維特征，即處在不同地域空間的國家，其國家職能也應有所差別。地域空間的國家，其國家職能也應有所差別。再次，國家職能具有價值維特性。再次，國家職能具有價值維特性。 第四，國家職能具有領域維特征。第四，國家職能具有領域維特征。 我國2007年起，采用了國際通行做法，即同時使用支出功能分類和支

15、出經(jīng)濟分類兩種方法對財政支出進行分類。 支出功能分類。簡單地講，就是按政府主要職能活動分類。我國政府支支出功能分類。簡單地講，就是按政府主要職能活動分類。我國政府支出功能分類設置一般公共服務、外交、國防等大類，類下再分款、項兩級。出功能分類設置一般公共服務、外交、國防等大類，類下再分款、項兩級。主要支出功能科目包括：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、農(nóng)林水事務、交通運輸、采掘電力信息等事務、糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務、國債事務、其他支出和轉移性支出。支出經(jīng)濟分類。是按支出的經(jīng)濟性質和具體用途

16、所作的一種分類。在支支出經(jīng)濟分類。是按支出的經(jīng)濟性質和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經(jīng)濟分類明確反映政府的出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經(jīng)濟分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的。我國支出經(jīng)濟分類科目設工資福利支出、商品和服錢究竟是怎么花出去的。我國支出經(jīng)濟分類科目設工資福利支出、商品和服務支出等務支出等12類，類下設款。類，類下設款。具體包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產(chǎn)權參股和其他支出。公共財政預算基本按功

17、能科目：公共財政預算基本按功能科目：政府收支分類科目政府收支分類科目編制。編制。我國60%是吃飯財政。其中三公消費，即公款吃喝、公務用車和公務出國。據(jù)專家估計，全國三公消費總額突破了9000億元，相當于2012年全年財政收入的10%。其中的公款出國（境）旅游、超標購置公車與公車私用、公款大吃大喝是典型的腐敗，長期以來飽受社會輿論詬病。但是，也有人認為此消費可以拉動經(jīng)濟。但是，也有人認為此消費可以拉動經(jīng)濟。 如：2012年我國國家預算加大對基本建設投資傾斜 。中央基本建設投資主要是用于保障性安居工程的建設，增加以水利為主要內(nèi)容的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎設施建設，大力促進教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等社會事業(yè)的發(fā)展

18、。社會扣除說主要依據(jù)馬克思哥達綱領批判中關于個人收入分配進行社會扣除的理論分析的稅收名義上是強制、無償?shù)模珜嵸|上是個人在向社會領取收入時所作出的扣除，這種扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。社會財富在進入消費前必須進行6項扣除:1，生產(chǎn)資料補償部分；2，生產(chǎn)中勞動力補償；3，間接費用；4，與生產(chǎn)無關的管理費用；5，滿足共同需要的費用；6，為喪失勞動力者設立基金 政府因為對這個扣除與分配進行運作，所以出現(xiàn)政府因為對這個扣除與分配進行運作，所以出現(xiàn)公共財政活動?？鄢绞街饕嵌愂展藏斦顒印？鄢绞街饕嵌愂? 甚至把政府的服務看作是創(chuàng)造價值的第三產(chǎn)業(yè)的一部分。這樣，政府的財政收支就融入

19、了經(jīng)濟，成為經(jīng)濟的一個相對獨立的組成部分。政府活動產(chǎn)生的是公共產(chǎn)品，與非政府部門通過交換而融合。 有人建議中國政府也應堅持“小政府、大社會”的方向，社會財富多讓個人自主支配，幸福指數(shù)更高。他們認為：通過財政實現(xiàn)二次分配行政管理成本十分高昂，資金在各個環(huán)節(jié) 流失，而并不能公平合理地分配到個人；政府過多地主導社會財富分配，也必然會引起各種尋租行為，腐蝕政府的肌體；一味強化政府的再分配功能，必然會弱化市 場的分配功能，降低社會活力。德國的借鑒德國政府大量的財政支出是用于補貼，最大的三項支出是：一個是對農(nóng)業(yè)的補貼，德國政府大量的財政支出是用于補貼，最大的三項支出是：一個是對農(nóng)業(yè)的補貼，二是對住房、租賃

20、業(yè)、住房建筑業(yè)的補貼，三是對交通業(yè)的補貼。這三大塊的補二是對住房、租賃業(yè)、住房建筑業(yè)的補貼，三是對交通業(yè)的補貼。這三大塊的補貼占據(jù)了德國財政支出的貼占據(jù)了德國財政支出的35%，這叫，這叫“取之于民用之于民取之于民用之于民”，如果把社會保險等，如果把社會保險等其他補助加起來就將近其他補助加起來就將近50%，另外，另外20%用于國防、外交，用于國防、外交，20%用于教育、科研，用于教育、科研，只有不到只有不到10%是用于公務員開支。是用于公務員開支。財政首先要有預算，年底有決算，少了一分錢就要小心烏紗帽。誰來監(jiān)督政府？第一大監(jiān)督是議會，這一關太難躲，反對黨眼睛睜得大大的，若政府多花一分錢你就等著倒

21、霉。第二，媒體天天盯著。最讓官員難受，還有無孔不入的新聞媒體監(jiān)督、獨立的司法判決等。 第三是德國獨具特色的審計署。審計署官員精確到某個票據(jù)，換句話說幾十歐元、幾百歐元的錢都要說出來干什么了。所以德國在方方面面把漏洞給補上，官員確實是找不到任何借口往口袋里揣點錢。第四是司法監(jiān)督，不管多大的官，到了法院該判就判，這是獨立的司法。 當前迫切需要建立績效預算和績效管理的機制，必須進一步推動財政管理的改革。 績效意味著約束，政府不能再大手大腳，要動腦筋花好錢，這不是個輕松的話題。現(xiàn)在很多地方財政局建立了績效評價處，對績效的認識應該說比過去高，但怎么真正做到位還需要時間。 20世紀以來 ,世界各國財政支出

22、比率 (財政支出占GNP或GDP的比重 )都呈現(xiàn)出上升趨勢 ,盡管不同國家在不同時期財政支出的絕對額千差萬別 ,但從絕對額和相對額來看 ,大都是在增長的。 為什么？為什么？第2節(jié) 稅收產(chǎn)生與發(fā)展 1 稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生有2個條件： 經(jīng)濟上和組織上生產(chǎn)力發(fā)展生產(chǎn)力發(fā)展階級利益階級利益國家國家M M出現(xiàn)出現(xiàn)稅收稅收私有制私有制2 發(fā)展A,A,稅收形式發(fā)展：非稅收名稱稅收形式發(fā)展：非稅收名稱稅收轉化稅收轉化孟子。滕文公夏人50而貢；殷人70而助；周人百畝而徹。其實皆什一也。夏：左傳。哀公7年禹會諸侯與涂山，執(zhí)玉帛者萬國。商：井田630畝助耕；周：兵賦：16井，戎馬1，牛3。徹的出現(xiàn)在西周，徹者切也。

23、先秦兩漢時期 古代役重于賦。春秋時期，土地私有制逐漸形成，國家對土地的粟米之征為“什一”(收獲量的1/10)。春秋前期，管仲曾建議齊國試行“相地而衰征”(按土地差別征稅);春秋后期,魯宣公十五年(公元前 594)實行“初稅畝”即按平均產(chǎn)量規(guī)定一畝的稅率，以后成為以收益為基礎的田賦稅制。左傳左傳記載記載:宣公十五年宣公十五年(公元前公元前594年年)秋七月，初稅畝。秋七月，初稅畝。初，是開始的意思初，是開始的意思;稅畝是按土地畝數(shù)對土地征稅，即稅畝是按土地畝數(shù)對土地征稅，即“公田之法，十足公田之法，十足其一其一;今又履其余畝，復十取一。對今又履其余畝，復十取一。對“私田私田”開始征稅，規(guī)定不論開

24、始征稅，規(guī)定不論“私私田田”、“公田公田”一律一律“履畝而稅履畝而稅”?！俺醵惍€初稅畝”的出現(xiàn)標志著我國稅收的出現(xiàn)標志著我國稅收制度的正式形成。制度的正式形成。2 發(fā)展B,B,稅收依據(jù)發(fā)展：實物稅稅收依據(jù)發(fā)展：實物稅貨幣稅貨幣稅。最初，稅收一定是入鄉(xiāng)隨俗，逮啥征啥。從糧食、布匹、農(nóng)副產(chǎn)品，到各種特產(chǎn)都可以納入國庫。戰(zhàn)國商鞅：捐官，納粟授爵。從糧食、布匹、農(nóng)副產(chǎn)品到貨幣。 因為商品經(jīng)濟發(fā)展的結果。如：租庸調(diào) 隋朝開創(chuàng)租庸調(diào)的賦役制度。此制規(guī)定，凡是田戶，不論其家授田是多少，均按丁交納定額的賦稅并服一定的徭役。 它的內(nèi)容是：它的內(nèi)容是：每丁每年要向國家交納粟二石，稱做租；交納絹二丈、綿三兩或布二丈

25、五尺、麻三斤，稱做調(diào)；服徭役二十天，是為正役，國家若不需要其服役，則每丁可按每天交納絹三尺或布三尺七寸五分的標準，交足二十天的數(shù)額以代役，這稱做庸，也叫“輸庸代役”。 實物征收，一方面豐富國需，另一方面，又增加了運輸、儲存成本。 征收復雜且非常不經(jīng)濟。 隨著商品經(jīng)濟發(fā)展，一般等價物出現(xiàn)和普遍被隨著商品經(jīng)濟發(fā)展，一般等價物出現(xiàn)和普遍被采用，國家可以不再征實物，直接換算成為金采用，國家可以不再征實物，直接換算成為金銀與貨幣。銀與貨幣。 如：兩稅法 唐德宗建中元年（公元780年）開始實行貨幣征稅。唐德宗時代宰相楊炎所創(chuàng)之稅法。由征收谷物、布匹等實物為主的租庸調(diào)法，改為徵收金錢為主，一年兩次征稅，故稱

26、為兩稅法。2 發(fā)展C,C,稅收法制發(fā)展：任意人制式稅收法制發(fā)展：任意人制式法制式。法制式。早期的國王的口袋和國庫是一回事。國王封賞官員，皇室開支，甚至修長城，造行宮，都隨意從國庫開銷。物極必反，驕奢淫逸及天災人禍與戰(zhàn)爭，導致國庫空虛。不得已，開源節(jié)流提上議事日程。國家借債開始出現(xiàn)，要人民信任政府償債能力，才把錢借給國家，國家必須規(guī)劃支出。從此，國家預算開始認真編制。政府開支被具體明晰化，稅收根據(jù)預算進行征納，國債按預算缺口舉借，財稅體制逐步走上法制。2 發(fā)展D,D,稅制結構發(fā)展：古代直接稅稅制結構發(fā)展：古代直接稅封建間接稅封建間接稅現(xiàn)代直現(xiàn)代直接稅或雙主體接稅或雙主體 稅收對納稅人是一種負擔，

27、它體現(xiàn)出一種財富的轉移，利益的調(diào)節(jié)。從公平與簡化起見，直接稅最簡單易行。所以，最初按人頭征稅的人頭稅，以及攤丁如地都有古代直接稅色彩。并且成為主體稅制結構。2 發(fā)展隨著稅源開發(fā)，加上商業(yè)活動發(fā)展，對流轉、交易的物品征收不斷增加。粟米、布綠、關市之征盛行。這種流轉環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)點是：通過價格傳導，掩蓋了稅收負擔，減少了課征環(huán)節(jié)、征收難度和對立情緒。而且稅收數(shù)量穩(wěn)定，只要經(jīng)濟在運轉，稅收就可以源源不斷地獲得。2 發(fā)展 隨著社會進步和發(fā)展，公民意識覺醒，對政府作為提供公民服務的社會機構的認識被強化，大眾對民主權利，公平、公開和公正的訴求提高，在稅收政策和制度方面也反映出來。 如：公平納稅，合理負擔，公

28、開公正的辦一切社如：公平納稅，合理負擔，公開公正的辦一切社會事物。會事物。 開始向直接體現(xiàn)稅收負擔的現(xiàn)代所得稅稅收制度轉化。 我國目前稅收結構我國目前稅收結構第3節(jié) 稅收原則稅收原則含義 治稅思想上升為高度的抽象概括，被普遍接受，成為征治稅思想上升為高度的抽象概括，被普遍接受，成為征稅當局一切稅收活動必須遵循的準則和標準稅當局一切稅收活動必須遵循的準則和標準. 出于完善市場經(jīng)濟，建立現(xiàn)代稅收制度的要求，公共經(jīng)濟學家明確提出了稅收原則的理論。 其中，被社會普遍接受，影響深遠的主要有亞當斯密的稅收原則理論、 瓦格納的稅收原則理論和現(xiàn)代稅收原則理論。1亞當斯密的稅收原則理論 古典經(jīng)濟學創(chuàng)始人亞當古典

29、經(jīng)濟學創(chuàng)始人亞當斯密在他著名的斯密在他著名的國家財富的性質和國家財富的性質和原因的研究原因的研究一書中列舉了四項稅收原則：一書中列舉了四項稅收原則： （l）平等原則。即公民由于受到國家保護而負有納稅義務，應按其在國家受到的保護與所獲得的收入的一定比例分擔稅收。 （2）確實原則。即公民納稅義務、納稅方式、納稅數(shù)額應確定， 不得隨意變更，以便于公民了解。 （3）便利原則。即各種稅收征收都要從納稅人角度考慮，在納稅人感到最便利的時間以最便利的方式征收。 （4）最少征收費用。即征稅和納稅的成本、費用要最小。 2瓦格納的稅收原則理論 德國社會政策學派代表瓦格納的稅收原則理論，除了重復亞當斯密的平等、確實

30、、便利和最少征收費用的稅收四原則以外，進一步強調(diào)了財政收入、國民經(jīng)濟和社會正義原則。在財政收入上，強調(diào)收入要充分，稅收要有彈性，能滿足政府職能擴大在財政收入上，強調(diào)收入要充分，稅收要有彈性，能滿足政府職能擴大和支出增長的需要；和支出增長的需要；在國民經(jīng)濟上，強調(diào)稅收要有限度，不損害經(jīng)濟，保護稅本；在國民經(jīng)濟上，強調(diào)稅收要有限度，不損害經(jīng)濟，保護稅本；在社會正義上，強調(diào)普遍征稅，按能力收取，以稅收來糾正社會財富分在社會正義上，強調(diào)普遍征稅，按能力收取，以稅收來糾正社會財富分配不公。配不公。德國瓦格納提出四類稅收原則： （l l）財政收入原則，包括收入充分、稅收有彈性兩項原則。）財政收入原則，包括

31、收入充分、稅收有彈性兩項原則。其中，收入充分是指稅收收入充裕，滿足政府經(jīng)常支出需要。稅收有彈性是指隨著經(jīng)濟發(fā)展、國家職能的擴大，稅收應相應增加，以滿足政府經(jīng)常支出不斷增長的需要。 （2 2）國民經(jīng)濟原則，包括選擇稅源、保護稅本兩項原則。）國民經(jīng)濟原則，包括選擇稅源、保護稅本兩項原則。其中，選擇稅源是指在各種稅收來源中，應選擇不損害經(jīng)濟、收入充裕的稅源作為稅收的主要來源，如對所得征稅既不損害經(jīng)濟，又可得到充裕的稅收收入。保護稅本是指征稅要適度，不能過度征收，侵害稅本會導致稅源枯竭，稅收萎縮。強調(diào)稅收要有限度，不損害經(jīng)濟，保護稅本；在社會正義上，強調(diào)普遍征稅，按能力收取，以稅收來糾正社會財富分配不

32、公。 （3 3）社會正義原則）社會正義原則，包括普遍、平等兩項原則。，包括普遍、平等兩項原則。其中：普遍原則是指對公民要普遍征稅，排除稅收上的特權和不應有的免稅。平等原則是指納稅人的稅收負擔應與其納稅能力相一致，做到公平合理。 （4 4）稅務行政原則，）稅務行政原則，包括確實、便利、征收費用最少三項原則包括確實、便利、征收費用最少三項原則。 現(xiàn)代稅收原則理論 現(xiàn)代經(jīng)濟學家所提出的稅收原則理論除了籌集資金、現(xiàn)代經(jīng)濟學家所提出的稅收原則理論除了籌集資金、滿足公共需要的財政原則和便利、最少征收費用的稅務滿足公共需要的財政原則和便利、最少征收費用的稅務行政原則以外，著重強調(diào)了效率、公平、穩(wěn)定的稅收三行

33、政原則以外，著重強調(diào)了效率、公平、穩(wěn)定的稅收三原則。原則。 （1 1）效率原則，）效率原則， （2 2）公平原則，）公平原則，是指稅收征收所引起的對國民收入再分配要達到公平準則要求，包括按能力征收和按受益征收兩方面的公平準則要求。 （3 3）穩(wěn)定原則，）穩(wěn)定原則，是指稅收征收所引起的經(jīng)濟影響要達到穩(wěn)定目標要求，包括減少經(jīng)濟波動和經(jīng)濟平衡增長兩方面的目標要求。1，稅收效率原則是指稅收征收所引起的資源在公私部門的轉移要達到效率準則要求，包括資源配置效率、經(jīng)濟運行效率和稅務行政效率。經(jīng)濟效率：在有限前題下最合理的達到資源配置效率稅收效率：達到帕累托最優(yōu)和沒有達到的區(qū)別帕累托最優(yōu) 如果資源的配置和使用

34、已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，即任何資源的、重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會分配已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使，一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少那么，這種資源配置已經(jīng)使社會效用達到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。 在市場經(jīng)濟下，由于一部分行業(yè)和產(chǎn)品具有自然壟斷的特點，而一部分行業(yè)和產(chǎn)品又需要實行保護，因此，市場經(jīng)濟是一個不完全競爭的市場。存在資源配置的缺陷 -存在外部經(jīng)濟現(xiàn)象。 即：盲目生產(chǎn)可能給社會產(chǎn)生的各種公害；有時企業(yè)自身發(fā)展也帶來社會的精神、文化等外部利益稅收效率： 達到帕累托最優(yōu)時，稅收強調(diào)中性，

35、不影響企業(yè)和個人行為，不產(chǎn)生稅收超額的負擔。 在沒有達到帕累托最優(yōu)時的時稅收考慮調(diào)節(jié)性：糾正外部經(jīng)濟中性-盡量減少稅收超額負擔 理論上，不產(chǎn)生超額負擔的稅收稱之為中性稅收（如從量稅）， 把產(chǎn)生超額負擔的稅收稱為扭曲性稅收（如從價稅） 。 在市場經(jīng)濟下，由于在外部經(jīng)濟影響下，企業(yè)的會計成本和收益不能真實反映企業(yè)的實際成本和收益，因而使企業(yè)決策偏離有效資源配置狀態(tài)，導致效率損失。 從提高資源配置效率角度考慮，應選擇對產(chǎn)生外部成本的產(chǎn)品征稅，或稅率高于一般產(chǎn)品，以稅收來反映企業(yè)外部成本； 對產(chǎn)生外部收益的產(chǎn)品進行補貼，或稅率低于一般產(chǎn)品，以補貼來反映企業(yè)外部收益，從而糾正企業(yè)的決策偏差，提高資源配置效率。糾正外部經(jīng)濟2 稅收公平原則公平的含義是：稅收必須體現(xiàn)合理負擔的精神同等能力情況同等對待不同能力情況區(qū)別對待能