(大理州)個人所得稅稅全員全額扣繳明細申報培訓

1、個人所得稅全員全額網絡申報個人所得稅全員全額網絡申報稅收政策業(yè)務培訓稅收政策業(yè)務培訓v個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳義務人應當按照國家規(guī)

2、定辦理全員全額扣繳申報。（個人所得稅法第八條）申報。（個人所得稅法第八條）一、扣繳義務人的法律責任和權利一、扣繳義務人的法律責任和權利v稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息。及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。院稅務主管部門制定。（實施條例第

3、三十七條）（實施條例第三十七條）一、扣繳義務人的法律責任和權利一、扣繳義務人的法律責任和權利v扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。（稅法第九條）（稅法第九條）v對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。（稅法第十一條）之二的手續(xù)費。（稅法第十一條）一、扣繳義務人的法律責任和權利一、扣繳義務人的法律責任和權利1 1、工資、薪金所得，稅率為、工資、薪金所得，稅率

4、為3%3%45%45%七級超額累進稅七級超額累進稅率；率；2 2、個體工商戶的生產、經營所得，稅率為、個體工商戶的生產、經營所得，稅率為5%5%35%35%五五級超額累進稅率；級超額累進稅率；3 3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；稅率、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；稅率為為5%5%35%35%五級超額累進稅率；五級超額累進稅率；4 4、勞務報酬所得，稅率為、勞務報酬所得，稅率為20%20%；5 5、稿酬所得，稅率為、稿酬所得，稅率為20%20%，并按并按應納稅額減征，并按并按應納稅額減征30%30%；6 6、特許權使用費所得，稅率為、特許權使用費所得，稅率為20%20%；二、應

5、納個人所得稅的個人所得及稅二、應納個人所得稅的個人所得及稅率率（稅法第二、三條）（稅法第二、三條）二、應納個人所得稅的個人所得及稅二、應納個人所得稅的個人所得及稅率率（稅法第二、三條）（稅法第二、三條）7 7、利息、股息、紅利所得，稅率為、利息、股息、紅利所得，稅率為20%20%；8 8、財產租賃所得，稅率為、財產租賃所得，稅率為20%20%；9 9、財產轉讓所得，稅率為、財產轉讓所得，稅率為20%20%；1010、偶然所得，稅率為、偶然所得，稅率為20%20%；1111、經國務院財政部門確定征稅的其他所得，、經國務院財政部門確定征稅的其他所得，稅率為稅率為20%20% 。三、個人所得稅相關優(yōu)

6、惠政策v（一）下列各項個人所得，免納個人所得稅：（一）下列各項個人所得，免納個人所得稅：1 1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；等方面的獎金；2 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3 3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4 4、福利費、撫恤金、救濟金；、福利費、撫恤金、救濟金；三、個人所得稅相關優(yōu)

7、惠政策v5 5、保險賠款；、保險賠款；6 6、軍人的轉業(yè)費、復員費；、軍人的轉業(yè)費、復員費；7 7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8 8、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；得；9 9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；免稅的所得；1010、經國務院財政部門批準免

8、稅的所得。、經國務院財政部門批準免稅的所得。三、個人所得稅相關優(yōu)惠政策v（二）有下列情形之一的，（二）有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅經批準可以減征個人所得稅：1 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（僅限于勞動所得僅限于勞動所得，包，包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)括：工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包經營承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、單位的承包經營承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得）特許權使用費所得）2 2、因嚴重自然災害造成重大損失的；、因嚴重自然災害造成重大損失的；3 3、其

9、他經國務院財政部門批準減稅的。、其他經國務院財政部門批準減稅的。v注意：第（二）項中規(guī)定的減征個人所得稅項目，納稅人需注意：第（二）項中規(guī)定的減征個人所得稅項目，納稅人需向主管稅務機關提出享受相關稅收優(yōu)惠的書面申請和相關證向主管稅務機關提出享受相關稅收優(yōu)惠的書面申請和相關證明材料，經主管稅務機關批準后方可享受個人所得稅相關優(yōu)明材料，經主管稅務機關批準后方可享受個人所得稅相關優(yōu)惠。惠。1 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得: :是指個人因任職或者受雇是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有動分紅、津貼

10、、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（實施條例第八條）關的其他所得。（實施條例第八條）四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算2、個人所得的形式：、個人所得的形式：包括現(xiàn)金、實物、有價包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格

11、和市場價格核定應納稅所得額。所得為價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。應納稅所得額。 （實施條例第十條）（實施條例第十條）四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算3、工資、薪金所得：、工資、薪金所得：以每月收入額減除費用以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。三千五百元后的余額，為應納稅所得額。（稅法第六條）（稅法第六條）4、 按照國家規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、

12、住房公積金，從納稅義務人的應業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。納稅所得額中扣除。 （實施條例第二十五條）（實施條例第二十五條） 四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算5 5、單位和個人分別在單位和個人分別在不超過不超過職工本人職工本人上一年度月平上一年度月平均均工資工資12%12%的幅度內，其的幅度內，其實際繳存實際繳存的的住房公積金住房公積金允允許在個人所得稅前扣除。單位和職工個人繳存住房許在個人所得稅前扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年職工月平均工資的城市上一年職工月平均

13、工資的3 3倍倍，具體標準按照，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過超過規(guī)定上述規(guī)定規(guī)定上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅計征個人所得稅。（財稅（財稅200610200610號）號）四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算v關于住房公積金扣除標準和執(zhí)行時間問題，云南省關于住房公積金扣除標準和執(zhí)行時間問題，云南省地方稅務局明確：住房公積金扣除標準每年由省局地方稅務局明確：住房公積金扣除標

14、準每年由省局根據統(tǒng)計部門的數(shù)據按年下發(fā)各地執(zhí)行。因每年根據統(tǒng)計部門的數(shù)據按年下發(fā)各地執(zhí)行。因每年5 5月份后各級統(tǒng)計局才公布上一年統(tǒng)計數(shù)據，所以，月份后各級統(tǒng)計局才公布上一年統(tǒng)計數(shù)據，所以，當年當年6 6月至次年月至次年5 5月的扣除標準為一個執(zhí)行年度。月的扣除標準為一個執(zhí)行年度。v如：省局于如：省局于20122012年年5 5月了下發(fā)統(tǒng)計部門統(tǒng)計的月了下發(fā)統(tǒng)計部門統(tǒng)計的20112011年大理州取工月平均工資為年大理州取工月平均工資為2842.582842.58元，該數(shù)據就元，該數(shù)據就作為作為20122012年年6 6月月1 1日至日至20132013年年5 5月月3131日稅前可扣除住日稅前

15、可扣除住房公積金的計算基數(shù)。即：月住房公積金扣除上限房公積金的計算基數(shù)。即：月住房公積金扣除上限金額金額 =2842.58=2842.583 312% =1023.33(12% =1023.33(元元) )具體計算公式：具體計算公式：工資、薪金應納稅所得額工資、薪金應納稅所得額=每月收入總額政策規(guī)定每月收入總額政策規(guī)定免稅項目金額免稅項目金額 3500元元 按照國家規(guī)定單位為個按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金險費、失業(yè)保險費、住房公積金工資、薪金應納個人所得稅額工資、薪金應納個人所得稅額=工

16、資、薪金應納稅所工資、薪金應納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)注：注：政策規(guī)定免稅項目，是指政策規(guī)定免稅項目，是指中華人民共和國個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法法及其實施條例和其他稅收政策規(guī)定的免稅項目，如獨生及其實施條例和其他稅收政策規(guī)定的免稅項目，如獨生子女補貼等。子女補貼等。四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）級級數(shù)數(shù)全月應納稅所得額（含稅級全月應納稅所得額（含稅級距）距）全月應納稅所得額（不含稅全月應納稅所得額（不含稅級距）級距）稅率稅率（%）速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1不超過不超過1500元

17、的元的不超過不超過1455元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分超過超過1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分超過超過4155元至元至7755元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分超過超過7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分超過超過27255元至元至41255元的部分元的部分3027556超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分超過超過41255元至元至57505元的部分元的部分3555

18、057超過超過80000元的部分元的部分超過超過57505元的部分元的部分4513505注：注：1、表中所列含稅級距和不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的、表中所列含稅級距和不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額；所得額；2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。例：例：某單位職工王某某單位職工王某20132013年年3 3月工資薪金收入的為月工資薪金收入的為70007000元，可在稅前扣除的基本養(yǎng)老保險

19、費、基本醫(yī)元，可在稅前扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的合計療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的合計500500元，元，該單位該單位20132013年年3 3月應代扣代繳王某應繳納的個人所月應代扣代繳王某應繳納的個人所得稅是多少？得稅是多少？王某王某20132013年年3 3月月工資薪金應納稅所得額工資薪金應納稅所得額=7000-3500-=7000-3500-500=3000500=3000（元），其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別（元），其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為為10%10%和和105105元元。該單位應代扣代繳王某該單位應代扣代繳王某20132013年年3 3月

20、月工資薪金所得應繳工資薪金所得應繳納的個人所得稅納的個人所得稅= =3000300010%10%105=195105=195（元）（元）四、工資薪金所得的計算四、工資薪金所得的計算全年一次性獎金全年一次性獎金: :是指行政機關、企業(yè)事業(yè)單位等扣是指行政機關、企業(yè)事業(yè)單位等扣繳義務人根據全年效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜繳義務人根據全年效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。法的單位根據考核情況

21、兌現(xiàn)的年薪和績效工資。五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅( (國稅發(fā)國稅發(fā)2005920059號號) )納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳方法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅( (國稅發(fā)國稅發(fā)2005920059號號) )v( (一一) )如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪

22、金所得工資薪金所得低于低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額扣除額的差額”后的后的余額余額，再按再按辦法辦法確定全年一次性獎金的適用稅率確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。和速算扣除數(shù)。當月工資薪金不再單獨計算個人所當月工資薪金不再單獨計算個人所得稅。得稅。五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅( (國稅發(fā)國稅發(fā)2005920059號號) )v適用公式為：適用公式為：v應納稅額應納稅額=(=(雇員當月取得全年一次性獎金雇員當雇員

23、當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額) )適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v當月工資薪金不再單獨計算個人所得稅。當月工資薪金不再單獨計算個人所得稅。五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅( (國稅發(fā)國稅發(fā)2005920059號號) )例例1 1：某單位職工李某某單位職工李某20122012年年1212月工資薪金收入的為月工資薪金收入的為30003000元，元，可在稅前扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)?？稍诙惽翱鄢幕攫B(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的合計險費、住房

24、公積金的合計500500元，當月又一次取得年終獎金元，當月又一次取得年終獎金70007000元元, ,該單位該單位20122012年年1212月應代扣代繳王某應繳納的個人所月應代扣代繳王某應繳納的個人所得稅是多少？得稅是多少？ 李某李某1212月的費用扣除額月的費用扣除額=3500=3500元元+500+500元元=4000=4000元元1212月的工月的工資資30003000元，差額為元，差額為10001000元，可用其取得的資金收入元，可用其取得的資金收入70007000元補元補足其差額部分足其差額部分10001000元，剩余元，剩余60006000元除以元除以1212個月，即：個月，即：

25、v（7000-10007000-1000）12=50012=500元元適用稅率為適用稅率為3%3%。 該單位應代扣代繳李某該單位應代扣代繳李某20122012年年1212月月工資薪金所得應繳納的工資薪金所得應繳納的個人所得稅個人所得稅= =600060003%=1803%=180（元）（元）五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅v（二）如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪（二）如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得金所得高于高于稅法規(guī)定的費用扣除額，直接對稅法規(guī)定的費用扣除額，直接對年終一次性獎金年終一次性獎金收入收入按按辦法辦

26、法確定全年一次性確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)進行計稅，獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)進行計稅，當月工資薪金單獨當月工資薪金單獨計算個人所得稅。計算個人所得稅。v適用公式為：適用公式為：當月發(fā)放的全年一次性獎金應納稅額當月發(fā)放的全年一次性獎金應納稅額= =雇員當月取得全年一次雇員當月取得全年一次性獎金性獎金適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)當月工資薪金應納稅額當月工資薪金應納稅額= =（當月工資薪金（當月工資薪金- -稅法規(guī)定的費用扣除稅法規(guī)定的費用扣除額）額）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)當月應納的個人所得稅額當月應納的個人所得稅額= =當月發(fā)放的全年一次性獎金應納稅當月發(fā)放的全年一次性獎金應納稅額額+ +當月工資薪金應納稅額當月工資薪金應納稅額五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所五、全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅得稅例例2 2：某單位職工李某某單位職工李某20122012年年1212月工資薪金收入的為月工資薪金收入的為60006000元，可在元，可在稅前扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住稅前扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的合計