經(jīng)濟效益審計第四章管理審計

1、第二篇第二篇 企業(yè)管理審計企業(yè)管理審計1企業(yè)經(jīng)濟效益企業(yè)經(jīng)濟效益管理效益子系統(tǒng)管理效益子系統(tǒng)業(yè)務經(jīng)營效益子系統(tǒng)業(yè)務經(jīng)營效益子系統(tǒng)企業(yè)管理審計：企業(yè)管理審計：管理審計管理審計 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計 風險管理審計風險管理審計經(jīng)營性項目審計：經(jīng)營性項目審計： 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 資源利用效益審計資源利用效益審計 企業(yè)投資項目效益審計企業(yè)投資項目效益審計2第四章第四章 管理審計管理審計 教學目的教學目的 通過本章教學，使學生了解和掌握管理審計的通過本章教學，使學生了解和掌握管理審計的含義、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，特別是如何進行管理職能、含義、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，特別是如何進行管理職能、管理部門審計和公司戰(zhàn)略審計

2、。管理部門審計和公司戰(zhàn)略審計。 教學重點教學重點 管理審計的含義、特征管理審計的含義、特征 如何進行管理審計如何進行管理審計 全面預算管理審計全面預算管理審計 學時學時 3 3學時學時3本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計 第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計 第三節(jié)第三節(jié) 管理人員素質審計管理人員素質審計 第四節(jié)第四節(jié) 公司戰(zhàn)略審計公司戰(zhàn)略審計 第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計4管理工作就是管理工作就是 要通過要通過 人人 將工作完成將工作完成, ,并且要獲得最高的并且要獲得最高的 用戶滿意用戶滿意“管理管理”一詞的定義一詞的定義第一節(jié)第一節(jié) 管理

3、職能審計管理職能審計5 馬云：員工的離職原因林林總總，只馬云：員工的離職原因林林總總，只有兩點最真實：有兩點最真實：1 1、錢，沒給到位；、錢，沒給到位；2 2、心，委屈了。這些歸根到底就一條：干心，委屈了。這些歸根到底就一條：干得不爽。員工臨走還費盡心思找靠譜的得不爽。員工臨走還費盡心思找靠譜的理由，就是為給你留面子，不想說穿你理由，就是為給你留面子，不想說穿你的管理有多爛、他對你已失望透頂。的管理有多爛、他對你已失望透頂。 仔細想想，真是人性本善。作為管理者仔細想想，真是人性本善。作為管理者，定要樂于反省。，定要樂于反省。6第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計 一、管理審計及其特點一、管

4、理審計及其特點 管理審計是由獨立的審計人員根據(jù)既定的標準，對管理審計是由獨立的審計人員根據(jù)既定的標準，對組織的目標、計劃、程序和策略等所進行的綜合性組織的目標、計劃、程序和策略等所進行的綜合性的檢查、分析和評價，并對組織的效率和效益提出的檢查、分析和評價，并對組織的效率和效益提出建設性意見。建設性意見。7第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計 一、管理審計及其特點一、管理審計及其特點 管理審計核心內(nèi)容詮釋管理審計核心內(nèi)容詮釋 （一）誰來審計（審計主體問題）？（一）誰來審計（審計主體問題）？ 獨立的審計人員獨立的審計人員 獨立性：內(nèi)在獨立性和外在獨立性獨立性：內(nèi)在獨立性和外在獨立性8第一節(jié)第一節(jié)

5、 管理職能審計管理職能審計 一、管理審計及其特點一、管理審計及其特點 管理審計核心內(nèi)容詮釋管理審計核心內(nèi)容詮釋 （二）審計什么（審計客體問題）？（二）審計什么（審計客體問題）？ 組織的目標、計劃、程序和策略等管理活動組織的目標、計劃、程序和策略等管理活動9第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計 一、管理審計及其特點一、管理審計及其特點 管理審計核心內(nèi)容詮釋管理審計核心內(nèi)容詮釋 （三）審計目標是什么（宗旨問題）？（三）審計目標是什么（宗旨問題）？ 對組織的效率和效果提出建設性意見，從根本上對組織的效率和效果提出建設性意見，從根本上改進組織管理、提高管理效率。改進組織管理、提高管理效率。10第一節(jié)

6、第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計 一、管理審計及其特點一、管理審計及其特點 管理審計核心內(nèi)容詮釋管理審計核心內(nèi)容詮釋 （四）審計依據(jù)是什么（標準問題）？（四）審計依據(jù)是什么（標準問題）？ 既定的標準：既定的標準： 組織外部的期望，即參與者要求組織達到的目標；組織外部的期望，即參與者要求組織達到的目標； 而不是管理部門的愿望而不是管理部門的愿望。11第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計u管理審計與經(jīng)營審計相比主要具有以下特點：管理審計與經(jīng)營審計相比主要具有以下特點：1 1. .管理審計是經(jīng)濟效益審計中的高層次審計。管理審計是經(jīng)濟效益審計中的高層次審計。2 2. .管理審計的審查重點是管理素質。

7、管理審計的審查重點是管理素質。3 3. .管理審計是審查、評價管理活動的審計。管理審計是審查、評價管理活動的審計。12 一、管理審計及其特點一、管理審計及其特點u管理審計與財務審計的區(qū)別管理審計與財務審計的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計管理審計管理審計財務審計財務審計目的目的1.1.就公司管理的妥當性發(fā)表綜就公司管理的妥當性發(fā)表綜合性意見，以維護股東、債權合性意見，以維護股東、債權人和其他利害關系人的利益人和其他利害關系人的利益2.2.揭示和預防內(nèi)部控制的不當揭示和預防內(nèi)部控制的不當1.1.以財務為基礎，維護股東、債權人和以財務為基礎，維護股東、債權人和其他利害關系人的而利益其他利

8、害關系人的而利益2.2.激發(fā)和預防財務上的重要差錯和舞弊激發(fā)和預防財務上的重要差錯和舞弊對象對象公司的管理業(yè)績和管理活動公司的管理業(yè)績和管理活動公司編制的財務報表及其編制過程和會公司編制的財務報表及其編制過程和會計組織計組織判斷基礎判斷基礎經(jīng)營哲學和管理模式經(jīng)營哲學和管理模式以一般認為公正妥當?shù)臅嬙瓌t，開檢以一般認為公正妥當?shù)臅嬙瓌t，開檢查財務的正確與否，并發(fā)表意見查財務的正確與否，并發(fā)表意見審計人員審計人員的責任的責任就公司管理活動的妥當性發(fā)出就公司管理活動的妥當性發(fā)出綜合性的評估意見為己任綜合性的評估意見為己任發(fā)表財務報表是否適當?shù)囊庖?，并對審發(fā)表財務報表是否適當?shù)囊庖?，并對審計意見?/p>

9、責，承擔計意見負責，承擔“二度責任二度責任”13 二、管理職能及管理職能審計目標二、管理職能及管理職能審計目標（一）管理職能（一）管理職能第一節(jié)第一節(jié) 管理職能審計管理職能審計計劃計劃確 定 目確 定 目標 和 戰(zhàn)標 和 戰(zhàn)略 ， 開略 ， 開發(fā) 分 層發(fā) 分 層計 劃 以計 劃 以協(xié) 調(diào) 活協(xié) 調(diào) 活動動組織組織決 定 需決 定 需要 做 什要 做 什么 ， 怎么 ， 怎么 做 ，么 做 ，由 誰 去由 誰 去做做領導領導指 導 和指 導 和激 勵 所激 勵 所有 參 與有 參 與者 以 及者 以 及解 決 沖解 決 沖突突控制控制對 活 動對 活 動進 行 監(jiān)進 行 監(jiān)控 以 確控 以 確

10、保 按 計保 按 計劃執(zhí)行劃執(zhí)行實 現(xiàn)實 現(xiàn)組 織組 織宣 稱宣 稱的 目的 目標標導 致14哈佛的調(diào)查哈佛的調(diào)查 哈佛大學有一個非常著名的關于目標對人哈佛大學有一個非常著名的關于目標對人生影響的跟蹤調(diào)查。對象是一群智力、學生影響的跟蹤調(diào)查。對象是一群智力、學歷、環(huán)境等條件都差不多的年輕人，調(diào)查歷、環(huán)境等條件都差不多的年輕人，調(diào)查結果如下：結果如下： 目標與計劃的重要性目標與計劃的重要性15結果：3%10%60%27%有清晰且長期有清晰且長期 的目標的目標有清晰但短期有清晰但短期 的目標的目標有較模糊有較模糊目標目標無無目標目標163%10%60%27%2525年來幾乎都不曾更改過自己的人生目

11、標。他年來幾乎都不曾更改過自己的人生目標。他們都朝著同一個方向不懈地努力，現(xiàn)在，他們們都朝著同一個方向不懈地努力，現(xiàn)在，他們幾乎都成了社會備界的頂尖成功人士，他們中幾乎都成了社會備界的頂尖成功人士，他們中不乏白手創(chuàng)業(yè)者、行業(yè)領袖、社會精英不乏白手創(chuàng)業(yè)者、行業(yè)領袖、社會精英 大都生活在社會的中上層。他們的共同特點是，大都生活在社會的中上層。他們的共同特點是，那些短期目標不斷被達成，生活狀態(tài)穩(wěn)步上升，那些短期目標不斷被達成，生活狀態(tài)穩(wěn)步上升，成為各行各業(yè)的不可或缺的專業(yè)人士。如醫(yī)生、成為各行各業(yè)的不可或缺的專業(yè)人士。如醫(yī)生、律師、工程師、高級主管等等律師、工程師、高級主管等等 幾乎都生活在社會的中

12、下層面，他們能安穩(wěn)幾乎都生活在社會的中下層面，他們能安穩(wěn)地生活與工作，但都沒有什么特別的成績地生活與工作，但都沒有什么特別的成績 幾乎都生活在社會的最底層，他們的生活都幾乎都生活在社會的最底層，他們的生活都過得很不如意，常常失業(yè)。靠社會救濟，并過得很不如意，常常失業(yè)?？可鐣葷?，并且常常都在抱怨他人，抱怨社會，抱怨世界且常常都在抱怨他人，抱怨社會，抱怨世界 17計劃職能計劃職能 主要要回答被審計單位有無適當?shù)慕?jīng)營目標，主要要回答被審計單位有無適當?shù)慕?jīng)營目標，有無能保證目標實現(xiàn)的各種計劃，以及有無正有無能保證目標實現(xiàn)的各種計劃，以及有無正確的決策程序等；同時還要明確指出目標、計確的決策程序等；同

13、時還要明確指出目標、計劃、決策中存在的缺點及其改進的措施。劃、決策中存在的缺點及其改進的措施。 審查應重點關注審查應重點關注: : 企業(yè)是否設計出了適合本企業(yè)的計劃系統(tǒng)企業(yè)是否設計出了適合本企業(yè)的計劃系統(tǒng); ; 計劃是否與企業(yè)目標相符合計劃是否與企業(yè)目標相符合, ,是否為實現(xiàn)企業(yè)目是否為實現(xiàn)企業(yè)目標服務標服務. 計劃體系是否科學完整；計劃體系是否科學完整；管理職能審計目標及內(nèi)容管理職能審計目標及內(nèi)容18 （一）審計計劃職能（一）審計計劃職能 1 1、審計目標的確定情況、審計目標的確定情況 2 2、審計策略、政策和經(jīng)營計劃情況、審計策略、政策和經(jīng)營計劃情況 策略（長期戰(zhàn)略）策略（長期戰(zhàn)略） 政策

14、（彈性政策、政策的一貫性和完整性政策（彈性政策、政策的一貫性和完整性） 經(jīng)營計劃（近期具體計劃）經(jīng)營計劃（近期具體計劃）19 （一）審計計劃職能（一）審計計劃職能 3 3、審計計劃制定情況、審計計劃制定情況 是否選擇了正確的設計程序；是否選擇了正確的設計程序； 是否重視中長期計劃編制；是否重視中長期計劃編制； 是否建立了整體的計劃預算制度；是否建立了整體的計劃預算制度； 是否注意到授權管理的加強；是否注意到授權管理的加強； 是否注重信息系統(tǒng)的建立是否注重信息系統(tǒng)的建立 4 4、審計決策情況、審計決策情況 （決策過程是否科學）（決策過程是否科學）20組織職能組織職能 主要要回答被審計單位有無有利

15、于經(jīng)營目標實主要要回答被審計單位有無有利于經(jīng)營目標實現(xiàn)的組織結構，協(xié)調(diào)統(tǒng)一工作，個人與群體工現(xiàn)的組織結構，協(xié)調(diào)統(tǒng)一工作，個人與群體工作，及人員配備、選拔、使用、考核、開發(fā)的作，及人員配備、選拔、使用、考核、開發(fā)的制度。制度。 審計內(nèi)容：審計內(nèi)容： 審查企業(yè)的組織架構的合理性、健全性審查企業(yè)的組織架構的合理性、健全性; ; 組織內(nèi)部各職能部門或分支機構及其崗位的分組織內(nèi)部各職能部門或分支機構及其崗位的分工明確性、職能配備的合理性工明確性、職能配備的合理性 有無有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標的人事制度有無有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標的人事制度管理職能審計目標及內(nèi)容管理職能審計目標及內(nèi)容21 （二）審計組織職能（二）審計

16、組織職能1 1、審計、審計組織機構組織機構情況情況審計組織機構類型審計組織機構類型 適應性、管理需求適應性、管理需求審計組織機構有效性審計組織機構有效性 獨立、職責分離、指揮體系、職責范圍、授權管獨立、職責分離、指揮體系、職責范圍、授權管理、信息傳遞理、信息傳遞22 （二）審計組織職能（二）審計組織職能2 2、審計部門職責規(guī)定、審計部門職責規(guī)定3 3、審計協(xié)調(diào)關系、審計協(xié)調(diào)關系 關注：縱向協(xié)調(diào)、橫向協(xié)調(diào)、參謀協(xié)調(diào)、職權協(xié)關注：縱向協(xié)調(diào)、橫向協(xié)調(diào)、參謀協(xié)調(diào)、職權協(xié)調(diào)的有效性調(diào)的有效性4 4、審計人員配備情況、審計人員配備情況 人力資源審計人力資源審計2324領導職能領導職能 主要要回答被審計單位

17、是否有素質高，方法主要要回答被審計單位是否有素質高，方法得當，具有集結人們能力與意愿的領導群體；得當，具有集結人們能力與意愿的領導群體；該群體是否能有效地把個人目標和單位目標該群體是否能有效地把個人目標和單位目標協(xié)調(diào)起來，具有說服與指導他人的才能協(xié)調(diào)起來，具有說服與指導他人的才能. 審計的內(nèi)容：審計的內(nèi)容： 企業(yè)各級領導者的領導才能和責任感；企業(yè)各級領導者的領導才能和責任感； 領導層對下級的各項指標是否簡明易行，對領導層對下級的各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；問題的處理是否及時； 各級管理人員與職工的關系各級管理人員與職工的關系是否正常是否正常 是否采用了適當?shù)氖跈喙芾矸绞绞欠癫捎?/p>

18、了適當?shù)氖跈喙芾矸绞?管理職能審計目標及內(nèi)容管理職能審計目標及內(nèi)容25 （三）審計領導職能（三）審計領導職能 1 1、審計領導素質與方法、審計領導素質與方法審計領導素質與修養(yǎng)審計領導素質與修養(yǎng)審計領導方式（職權運用、領導風格）審計領導方式（職權運用、領導風格）審計領導方法審計領導方法 壓榨和權威式壓榨和權威式 開明與權威式開明與權威式 協(xié)商式協(xié)商式 集體性參與集體性參與26 （三）審計領導職能（三）審計領導職能2 2、審計激勵機制的建立與執(zhí)行情況、審計激勵機制的建立與執(zhí)行情況3 3、審計信息溝通機制、審計信息溝通機制 正式溝通：正式溝通： 上行溝通、下行溝通、平行溝通上行溝通、下行溝通、平行溝

19、通27控制職能控制職能 回答被審計單位有無健全有效的內(nèi)部控制制度，回答被審計單位有無健全有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否能夠執(zhí)行，內(nèi)部控制工作是內(nèi)部控制制度是否能夠執(zhí)行，內(nèi)部控制工作是否能保證單位管理目標的實現(xiàn)、各項任務的完否能保證單位管理目標的實現(xiàn)、各項任務的完成和各種偏差的糾正等。成和各種偏差的糾正等。 審計內(nèi)容包括審計內(nèi)容包括: : 內(nèi)部控制制度是否健全內(nèi)部控制制度是否健全; ; 不相容職務的分工是否合理不相容職務的分工是否合理; ; 控制制度是否適應本單位的特點和管理需要控制制度是否適應本單位的特點和管理需要 是否進行了經(jīng)常性的檢查和評價是否進行了經(jīng)常性的檢查和評價.管理職能審計目

20、標及內(nèi)容管理職能審計目標及內(nèi)容28 （四）審計控制職能（四）審計控制職能1 1、審計控制制度的設計情況、審計控制制度的設計情況2 2、審計控制目標的選擇情況、審計控制目標的選擇情況 關鍵業(yè)務活動關鍵業(yè)務活動 關鍵資源關鍵資源 關鍵費用或成本關鍵費用或成本 關鍵風險關鍵風險3 3、審計控制組織情況、審計控制組織情況 控制組織機構控制組織機構 （機構設置、層次劃分、組織協(xié)調(diào)、職權分配）（機構設置、層次劃分、組織協(xié)調(diào)、職權分配） 控制措施控制措施29（四）審計控制職能（四）審計控制職能4 4、審計控制標準的設立與執(zhí)行情況、審計控制標準的設立與執(zhí)行情況 控制評價標準的設立控制評價標準的設立 建立控制評

21、價標準的目的建立控制評價標準的目的 建立控制評價標準的原則建立控制評價標準的原則5 5、審計控制方法的應用情況、審計控制方法的應用情況6 6、審計控制執(zhí)行狀況、審計控制執(zhí)行狀況7 7、審計控制的效率、效果、審計控制的效率、效果8 8、審計控制檢查職能的發(fā)揮情況、審計控制檢查職能的發(fā)揮情況301.1.含義含義2.2.重要重要性性3.3.審計審計任務任務4.4.審計審計特點特點5.5.審計審計內(nèi)容內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計31一、管理部門審計的涵義及特點一、管理部門審計的涵義及特點 通過對被審計管理部門應承擔的任務，當通過對被審計管理部門應承擔的任務，當前存在的問題自身職能履行的狀

22、況以及管理前存在的問題自身職能履行的狀況以及管理人員素質的審計，促進企業(yè)提高其經(jīng)濟效益，人員素質的審計，促進企業(yè)提高其經(jīng)濟效益，控制風險的一種審計活動?？刂骑L險的一種審計活動。思考：與管理職能審計的區(qū)別？思考：與管理職能審計的區(qū)別？第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計32 管理部門審計：側重于審計其管理部門審計：側重于審計其管理組織及中下層管理組織及中下層管理部門，從管理部門，從局部局部著眼，主要審計具體管理工作著眼，主要審計具體管理工作機制度程序的執(zhí)行情況。機制度程序的執(zhí)行情況。 管理職能審計：側重于管理職能審計：側重于管理活動及最高管理活動及最高管理部門管理部門的審計，從的審計，從全局全

23、局出發(fā)，主要應審計管理制度、程出發(fā)，主要應審計管理制度、程序建設方面的狀況。序建設方面的狀況。33第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計管理部門審管理部門審計重要性計重要性 就管理部門的管理管理部門的管理而言，涉及涉及企業(yè)的計劃管理，包括采購、生產(chǎn)、銷售、儲存在內(nèi)的業(yè)務管理，質量管理，勞動管理，設備物資管理，后勤保障管理和財務管理等各個方面各個方面，它們的工作狀況如何，對企業(yè)的經(jīng)濟效益工作狀況如何，對企業(yè)的經(jīng)濟效益必然會產(chǎn)生各種各樣的影響，因此，對管理部門進行審計就顯得十分重要十分重要。34（二）管理部門審計的任務（二）管理部門審計的任務u審計基本任務審計基本任務通過審計，改進管理部門工作中的

24、薄弱環(huán)節(jié)，提通過審計，改進管理部門工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高管理部門的工作水平，促進和保證企業(yè)經(jīng)營目標高管理部門的工作水平，促進和保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。u 審計具體任務審計具體任務審計管理部門的職責范圍審計管理部門的職責范圍審計管理部門的職責履行狀況審計管理部門的職責履行狀況審計管理部門的內(nèi)部結構和人員分工審計管理部門的內(nèi)部結構和人員分工分析管理部門存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)分析管理部門存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)審計管理人員的素質審計管理人員的素質第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計35u管理部門審計特點管理部門審計特點1.1.針對有關管理部門進行的針對有關管理部門進行的2.2.針對審計部門內(nèi)部管

25、理工作的各個方面針對審計部門內(nèi)部管理工作的各個方面3.3.針對影響企業(yè)管理水平的因素并提出改針對影響企業(yè)管理水平的因素并提出改進意見進意見第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計36u管理部門審計內(nèi)容管理部門審計內(nèi)容 一是對管理部門一是對管理部門組織機構組織機構的審計；的審計； 二是對管理部門二是對管理部門工作工作的審計。的審計。第二節(jié)第二節(jié) 管理部門審計管理部門審計37對管理部門組織機構的審計對管理部門組織機構的審計1.1. 原有組織機構的結構形式是否合理，是否適原有組織機構的結構形式是否合理，是否適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要2.2. 管理幅度和管理層次的確定是否合理管理幅度和管

26、理層次的確定是否合理3.3. 專業(yè)職能管理體系是否合理專業(yè)職能管理體系是否合理4.4. 綜合管理部門的建立和作用是否適應提高管綜合管理部門的建立和作用是否適應提高管理水平的需要理水平的需要5.5. 智囊參謀部的建立對提高管理水平所起的作智囊參謀部的建立對提高管理水平所起的作用如何用如何6.6. 企業(yè)是否建立了負責開拓開發(fā)的管理部門企業(yè)是否建立了負責開拓開發(fā)的管理部門38對管理部門工作的審計對管理部門工作的審計1.1. 被審計單位各個管理部門所確立的工作任務被審計單位各個管理部門所確立的工作任務是否明確合理，是否符合該單位經(jīng)營目標的是否明確合理，是否符合該單位經(jīng)營目標的需要。需要。2.2. 被審

27、計單位各個管理部門在工作中是否履行被審計單位各個管理部門在工作中是否履行其職責，工作狀況是否良好。其職責，工作狀況是否良好。3.3. 被審計單位各個管理部門的工作存在哪些影被審計單位各個管理部門的工作存在哪些影響該單位經(jīng)濟效益的因素是否采取相應的有響該單位經(jīng)濟效益的因素是否采取相應的有效措施予以促進或制約。效措施予以促進或制約。4.4. 有關管理部門的工作相互協(xié)調(diào)、相互補充的有關管理部門的工作相互協(xié)調(diào)、相互補充的狀況是否良好。狀況是否良好。39思考：如何勝任思考：如何勝任公司重要部門的負責人公司重要部門的負責人我應該提高哪方面的技能呢？我應該提高哪方面的技能呢？第三節(jié)第三節(jié) 管理人員素質審計管

28、理人員素質審計40管理者應具備的技能管理者應具備的技能1 1、技術技能、技術技能使用某一專業(yè)領域內(nèi)有關的工作程序、技術使用某一專業(yè)領域內(nèi)有關的工作程序、技術和知識完成組織任務的能力。和知識完成組織任務的能力。通用汽車通用汽車我能把這部車大卸八塊再裝上！我能把這部車大卸八塊再裝上！412 2、人際技能、人際技能 指與處理人際關系有關的技能，以團隊指與處理人際關系有關的技能，以團隊成員的身份有效率地工作的能力，以及成員的身份有效率地工作的能力，以及使部門內(nèi)成員相互合作的能力。使部門內(nèi)成員相互合作的能力。這是我們這個團隊這是我們這個團隊合作的結果！合作的結果！你的任務完成的很出色！你的任務完成的很出

29、色！423 3、概念技能、概念技能 洞察企業(yè)與環(huán)境相互影響的復雜性，并能洞察企業(yè)與環(huán)境相互影響的復雜性，并能加以分析、判斷、抽象、概括并迅速做出加以分析、判斷、抽象、概括并迅速做出正確決斷的能力。正確決斷的能力。海爾國際化就像是一盤棋，海爾國際化就像是一盤棋，而要提高棋藝，最好的辦而要提高棋藝，最好的辦法就是找高手下棋法就是找高手下棋 ，我們，我們的高手就是：的高手就是：歐洲和美國歐洲和美國 海爾海爾CEO：張瑞敏張瑞敏43概念技能概念技能技術技能技術技能人際技能人際技能高層管理高層管理中層管理中層管理基層管理基層管理各種層次管理所需要的管理技能比例各種層次管理所需要的管理技能比例圖圖 示示4

30、4第三節(jié)第三節(jié) 管理人員素質審計管理人員素質審計 管理人員群體的知識水平是否達到現(xiàn)代管理人員群體的知識水平是否達到現(xiàn)代化管理的基本要求，化管理的基本要求， 管理人員群體的專業(yè)知識結構的合理性，管理人員群體的專業(yè)知識結構的合理性， 管理人員的年齡結構與經(jīng)濟管理的適應管理人員的年齡結構與經(jīng)濟管理的適應性，性， 管理人員崗位安排的適當性管理人員崗位安排的適當性管理人員素質管理人員素質審計審計 審查企業(yè)主要管理人員的學歷、資歷和審查企業(yè)主要管理人員的學歷、資歷和思想品質思想品質 審查企業(yè)主要管理人員的決策能力、分審查企業(yè)主要管理人員的決策能力、分析問題能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力、決斷能析問題能力、發(fā)現(xiàn)問題的

31、能力、決斷能力、靈活應變能力以及發(fā)現(xiàn)和利用人才力、靈活應變能力以及發(fā)現(xiàn)和利用人才的能力的能力 審查企業(yè)主要管理人員運用時間的能力審查企業(yè)主要管理人員運用時間的能力企業(yè)主要管理企業(yè)主要管理人員素質人員素質審計審計一、管理人員素質審計的涵義及內(nèi)容一、管理人員素質審計的涵義及內(nèi)容45第三節(jié)第三節(jié) 管理人員素質審計管理人員素質審計二、管理人員素質審計的方法二、管理人員素質審計的方法1 1. .采用量化評價方式采用量化評價方式2 2. .從群體素質和主要個體素質兩個方面進行從群體素質和主要個體素質兩個方面進行3 3. .民主評議方式民主評議方式4 4. .管理人員素質審計的量化評價（管理人員素質審計的量

32、化評價（1 1和和2 2的結合）的結合） 采用量化評價方式對管理人員素質審計是一種采用量化評價方式對管理人員素質審計是一種較為可行的方式，并且可以分為管理人員總體素質較為可行的方式，并且可以分為管理人員總體素質和主要個體素質兩個方面進行審計。為了保證審計和主要個體素質兩個方面進行審計。為了保證審計質量質量 , ,審計人員首先應設計出管理人員素質審計評審計人員首先應設計出管理人員素質審計評分表。分表。46 第四節(jié)第四節(jié) 公司戰(zhàn)略審計公司戰(zhàn)略審計一、公司戰(zhàn)略審計概述一、公司戰(zhàn)略審計概述 加拿大管理學大師亨利加拿大管理學大師亨利明茨伯格以其獨特的認明茨伯格以其獨特的認識歸納總結了識歸納總結了“戰(zhàn)略戰(zhàn)

33、略”的五個定義：的五個定義：47第四節(jié)第四節(jié) 公司戰(zhàn)略審計公司戰(zhàn)略審計 公司戰(zhàn)略審計的主要內(nèi)容是公司戰(zhàn)略規(guī)公司戰(zhàn)略審計的主要內(nèi)容是公司戰(zhàn)略規(guī)劃。通過公司戰(zhàn)略的審計，即可使公司的劃。通過公司戰(zhàn)略的審計，即可使公司的資源得到合理配置，在實現(xiàn)目標的同時，資源得到合理配置，在實現(xiàn)目標的同時，不斷獲得更多的資源；又可以公司不斷適不斷獲得更多的資源；又可以公司不斷適應外部環(huán)境的變化，抓住發(fā)展機遇，避免應外部環(huán)境的變化，抓住發(fā)展機遇，避免或減少威脅?；驕p少威脅。48 第四節(jié)第四節(jié) 公司戰(zhàn)略審計公司戰(zhàn)略審計二、企業(yè)戰(zhàn)略審計的程序二、企業(yè)戰(zhàn)略審計的程序49第四節(jié)第四節(jié) 公司戰(zhàn)略審計公司戰(zhàn)略審計 三、公司戰(zhàn)略審計

34、的方法三、公司戰(zhàn)略審計的方法( (一）對比分析法一）對比分析法( (二）成本二）成本效益分析法效益分析法( (三）費用三）費用效果分析法效果分析法( (四）系統(tǒng)分析法四）系統(tǒng)分析法50第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計一、全面預算管理概述1.概念:企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標，分解并下達到所屬各內(nèi)設機構或下屬單位，以預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)3.目標（）明確企業(yè)和各部門的工作目標；（）協(xié)調(diào)各職能部門的關系；（）控制各部門的日常經(jīng)營活動；（）考核各部門的工作業(yè)績。51 遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號） （1）國家相關法規(guī)

35、； （2）行業(yè)、部門的政策； （3）組織的經(jīng)營、財務計劃； （4 4）組織的經(jīng)營、財務預算）組織的經(jīng)營、財務預算； （5）組織規(guī)定的各種程序和標準； （6）組織簽訂的各類合同。二、全面預算管理審計的性質與目的1.經(jīng)營和財務預算是“遵循性標準”之一.因此全面預算審計屬于“遵循性審計”的性質；第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計性質決定性質決定了目的、了目的、方法、報方法、報告！告！522.處于管理控制審計與業(yè)務流程審計的交叉點二、全面預算管理審計的性質與目的第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計組織控制組織控制授權控制授權控制預算（控制）預算（控制）憑證和記錄控制憑證和記錄控制

36、資產(chǎn)保護控制資產(chǎn)保護控制決策決策計劃計劃執(zhí)行執(zhí)行考核考核53 4全面預算管理審計的目的是：（）適當性包括適當?shù)幕A工作，適當?shù)木幹瞥绦?，預算各部分之間適當?shù)你暯雨P系等（）有效性包括各部門預算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有效的保證等二、全面預算審計的性質與目的3.全面預算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一“預算控制和業(yè)績報告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預算管理審計也屬于內(nèi)部控制審計范疇.第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計54 6全面預算管理審計報告（）內(nèi)部控制審計報告或遵循性審計報告（）全面預算管理審計專項報告二、全面預算審計的性質與目的5.全面預算管理審計的方法可以借鑒內(nèi)部控制審

37、計的方法（第5章）第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計55銷售預算期末庫存預算生產(chǎn)預算期間費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算現(xiàn)金預算預計損益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表資本預算長期銷售預算三、適當性審計第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計1.各部分的銜接關系56（一）銷售預算（一）銷售預算【例例】M M公司編制的今年分季度銷售預算。公司編制的今年分季度銷售預算。其中，在各季度的銷售收入中，其中，在各季度的銷售收入中，60%60%貨款于本季度收到，另貨款于本季度收到，另40%40%貨款將于下季度收到。貨款將于下季度收到。 季度季度一一二二三三四四銷售數(shù)量（件）銷售

38、數(shù)量（件）銷售單價（元銷售單價（元/ /件）件）銷售收入銷售收入預計現(xiàn)金收入預計現(xiàn)金收入1001002002002000020000150150200200300003000020020020020040000400001801802002003600036000上年應收賬款上年應收賬款第一季度（銷售第一季度（銷售2000020000第二季度（銷售第二季度（銷售3000030000）第三季度（銷售第三季度（銷售4000040000）第四季度（銷售第四季度（銷售3600036000）現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計 6200 620012000120001820018200800080001800018

39、0002600026000 12000 1200024000240003600036000 16000160002160021600 37600 3760057預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量= =預計銷售量預計銷售量+ +預計期末存貨量預計期末存貨量預計期初預計期初存貨預計采購量存貨預計采購量（二）生產(chǎn)預算（二）生產(chǎn)預算58三、直接材料預算59 （四）直接人工預算（四）直接人工預算它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，其主它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工要內(nèi)容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本?？偣r，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要

40、使用現(xiàn)金支付，所以由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預算的匯總。預算的匯總。 60 （五）制造費用預算（五）制造費用預算（1 1）制造費用預算分為變動制造費用）制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用預算兩部分。和固定制造費用預算兩部分。（2 2）變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎）變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎來編制，固定制造費用需要逐項進行預計來編制，固定制造費用需要逐項進行預計，通常與本期產(chǎn)量無關，按每季實際需要，通常與本期產(chǎn)量無關，按每季實際需要的支付額預計，然后求出全年數(shù)。的支付額預計，然后求出全年數(shù)。（3 3）制造

41、費用預算需預計現(xiàn)金支出。）制造費用預算需預計現(xiàn)金支出。61 （六）產(chǎn)品成本預算（六）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算，是銷售預算、生產(chǎn)預算、直產(chǎn)品成本預算，是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關數(shù)據(jù)，來自前述三個預算。生位產(chǎn)品成本的有關數(shù)據(jù)，來自前述三個預算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預算，銷售量來自銷產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預算，銷售量來自銷售預算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷售成本等數(shù)據(jù)售預算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷售成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單

42、位成本和有關數(shù)據(jù)計算得出。，根據(jù)單位成本和有關數(shù)據(jù)計算得出。 62 （七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算（1 1）銷售費用預算是指為了實現(xiàn)銷售預算而）銷售費用預算是指為了實現(xiàn)銷售預算而支付的費用預算。它以銷售預算為基礎。支付的費用預算。它以銷售預算為基礎。（2 2）管理費用多屬于固定成本，所以，管理）管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預算一般是以過去的實際開支為基礎，按預費用預算一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期可預見的變化來調(diào)整。算期可預見的變化來調(diào)整。 63 三、財務預算的編制三、財務預算的編制（一）現(xiàn)金預算（一）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預現(xiàn)金預算是以業(yè)務

43、預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預算。金余額而進行籌資或歸還借款等的預算?，F(xiàn)金預算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)現(xiàn)金預算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構成。金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構成。期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入可供使用期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措現(xiàn)金運用期現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措現(xiàn)金運用期末現(xiàn)金余額末現(xiàn)金余額64 （二）預計利潤表（二）預計利潤

44、表預計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預預計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算表之一。計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算表之一。通過編制預計利潤表，可以了解企業(yè)預期的盈利通過編制預計利潤表，可以了解企業(yè)預期的盈利水平。水平。如果預算利潤與最初編制方針中的目標利潤如果預算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預算，設法達有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預算，設法達到目標，或者經(jīng)企業(yè)領導同意后修改目標利潤。到目標，或者經(jīng)企業(yè)領導同意后修改目標利潤。編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算

45、。預算和現(xiàn)金預算。65 （三）預計資產(chǎn)負債表（三）預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表用來反映企業(yè)在計劃期末預預計資產(chǎn)負債表用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。編制預計資產(chǎn)負債表的目的，在計的財務狀況。編制預計資產(chǎn)負債表的目的，在于判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。于判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務狀況。預計資產(chǎn)負債表的編制需以計劃期開始日狀況。預計資產(chǎn)負債表的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務

46、預的資產(chǎn)負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。編制。它是編制全面預算的終點。 66總結總結67課堂練習課堂練習 1 1、甲公司計劃本年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關資料如下：、甲公司計劃本年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關資料如下：（1 1）每季的產(chǎn)品銷售貨款有）每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%60%于當期收到現(xiàn)金，有于當期收到現(xiàn)金，有40%40%于下個季度收到現(xiàn)金，預計第一季度末的應收賬款為于下個季度收到現(xiàn)金，預計第一季度末的應收賬款為38003800萬元，第二季度的銷售收入為萬元，第二季度的銷售收入為800

47、08000萬元，第三季度的銷售萬元，第三季度的銷售收入為收入為1200012000萬元。產(chǎn)品售價為萬元。產(chǎn)品售價為10001000元元/ /件。件。（2 2）每一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量等于下一季度銷售量的）每一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量等于下一季度銷售量的20%20%。單位產(chǎn)品材料定額耗用量為。單位產(chǎn)品材料定額耗用量為5 5千克，第二季度末的材千克，第二季度末的材料結存量為料結存量為84008400千克，第二季度初的材料結存量為千克，第二季度初的材料結存量為64006400千千克，材料計劃單價克，材料計劃單價1010元元/ /千克。千克。（3 3）材料采購貨款在采購的季度支付）材料采購貨款在采購的季度

48、支付80%80%，剩余的，剩余的20%20%在在下季度支付，未支付的采購貨款通過下季度支付，未支付的采購貨款通過“應付賬款應付賬款”核算，核算，第一季度末的應付賬款為第一季度末的應付賬款為100100萬元。萬元。要求：要求：（1 1）確定第一季度的銷售收入；）確定第一季度的銷售收入；（2 2）確定第二季度的銷售現(xiàn)金收入合計；）確定第二季度的銷售現(xiàn)金收入合計；（3 3）確定第二季度的預計生產(chǎn)量；）確定第二季度的預計生產(chǎn)量；（4 4）確定第二季度的預計材料采購量；）確定第二季度的預計材料采購量；（5 5）確定第二季度采購的現(xiàn)金支出合計。）確定第二季度采購的現(xiàn)金支出合計。68 （1 1）第一季度末的

49、應收賬款等于第一季度貨款的）第一季度末的應收賬款等于第一季度貨款的40%40%，第，第一季度的銷售收入一季度的銷售收入3800/40%3800/40%95009500（萬元）（萬元）（2 2）第二季度的銷售現(xiàn)金收入合計）第二季度的銷售現(xiàn)金收入合計380038008000800060%60%86008600（萬元）（萬元）（3 3）第二季度的預計銷售量）第二季度的預計銷售量8000/10008000/10008 8（萬件）（萬件）第三季度的預計銷售量第三季度的預計銷售量12000/100012000/10001212（萬件）（萬件）第一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量第一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量8 820%20

50、%1.61.6（萬件）（萬件）第二季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量第二季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量121220%20%2.42.4（萬件）（萬件）第二季度的預計生產(chǎn)量第二季度的預計銷售量第二季第二季度的預計生產(chǎn)量第二季度的預計銷售量第二季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量第一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量第一季度末的庫存產(chǎn)品數(shù)量8 82.42.41.61.68.88.8（萬件）（萬件）（4 4）第二季度的預計材料耗用量）第二季度的預計材料耗用量8.88.810000100005 5440000440000（千克）（千克）第二季度的預計材料采購量第二季度的預計材料耗用量第二季度的預計材料采購量第二季度的預計材料耗用量第二季

51、度末的材料存量第二季度初的材料存量第二季度末的材料存量第二季度初的材料存量4400004400008400840064006400442000442000（千克）（千克）（5 5）第二季度采購的現(xiàn)金支出合計）第二季度采購的現(xiàn)金支出合計100100442000442000101080%/1000080%/10000453.6453.6（萬元）（萬元）提示：根據(jù)題意可知，第一季度末的應付賬款提示：根據(jù)題意可知，第一季度末的應付賬款100100萬元，萬元，全部在第二季度支付。全部在第二季度支付。69( () )定額消耗（占用）制度和價格標準；定額消耗（占用）制度和價格標準；( () )授權審批制度；

52、授權審批制度；( () )定期報告和差異分析制度；定期報告和差異分析制度；( () )合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；( () )合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。2.全面預算基礎工作的審計全面預算基礎工作的審計第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計三三. 適當性審計適當性審計底稿701)第一種就是 自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權思想)2)第二種就是 自下而上(作業(yè)基礎,民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權為主)以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn). . 我國財政部提倡的是第三

53、種。三三. 適當性審計適當性審計第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計3.編制程序編制程序71財政部規(guī)定財政部規(guī)定下達目標下達目標. .董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎上，于每年董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎上，于每年 九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷 售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目 標，并確定預算編制的政策。標，并確定預算編制的政策。編制上報編制上報. .各單位根據(jù)上述要求，結合自身特點提出本單位各單位根據(jù)上述要求，結合自身特點提出本單位 詳細預算方案，于詳細預算方案，于1010月底前報公司財務部。月底前報公司財務部。3.編制程序編制程序第五節(jié)第五節(jié) 全面預算管理審計全面預算管理審計三三. 適當性審計適當性審計72審議批準審議批準. .1212月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。下達執(zhí)行下達執(zhí)行. .財務部將年度總預算，在次年財務部將年度總預算，在次年1 1月底以前，分月底以前，分 解為一系列