第14章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第14章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)OUTLINEOUTLINE第一節(jié)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)2 2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度1 1月月1 1日日1212月月3131日日編制、審批編制、審批最后報(bào)最后報(bào)出出較長(zhǎng)一段時(shí)間較長(zhǎng)一段時(shí)間4 4月月3030日日 發(fā)生許多交易發(fā)生許多交易或其他事項(xiàng)，這些或其他事項(xiàng)，這些交易或事項(xiàng)有的可能對(duì)交易或事項(xiàng)有的可能對(duì)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生成果產(chǎn)生

2、較大較大的的影響；影響； 有有的雖然與企業(yè)的報(bào)告期的雖然與企業(yè)的報(bào)告期無(wú)關(guān)，但無(wú)關(guān)，但可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出使用者做出正確正確的估計(jì)和的估計(jì)和決策。決策。如何處理？如何處理？及時(shí)性及時(shí)性有用性有用性3 3第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日后事項(xiàng)( (events after the events after the balance sheet date)balance sheet date)指指年度年度資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日?qǐng)?bào)告批準(zhǔn)

3、報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事事項(xiàng)項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指是指公司董事會(huì)批準(zhǔn)公司董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 4 4第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)1.1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是在特定期間內(nèi)發(fā)生的日后事項(xiàng)是在特定期間內(nèi)發(fā)生的事事項(xiàng)，即項(xiàng)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)之間發(fā)生的事項(xiàng)。 這里這里所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表日所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表日，在

4、日，在我國(guó)就是每年的我國(guó)就是每年的1212月月3131日結(jié)賬日日結(jié)賬日。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或經(jīng)理（廠是指董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期5 5第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)的性質(zhì)2.2.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生日后事項(xiàng)并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生的所有的所有事項(xiàng)，而是事項(xiàng)，而是指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類(lèi)指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類(lèi)事項(xiàng)事項(xiàng) 與與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的事項(xiàng)；事

5、項(xiàng)； 雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，但無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的狀況具有重大影響的事項(xiàng)。事項(xiàng)。 在在上述特定期間內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)上述特定期間內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)中，那些中，那些既與資產(chǎn)負(fù)債既與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況無(wú)重大影響的表日存在的狀況無(wú)關(guān)又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況無(wú)重大影響的事項(xiàng)，事項(xiàng)，不不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。6 6第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類(lèi)三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類(lèi) 通常通常將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按其將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按其性質(zhì)和性質(zhì)和處理方法處理方

6、法分為以下兩分為以下兩類(lèi)：類(lèi)：（1 1）調(diào)整）調(diào)整事項(xiàng)。事項(xiàng)。（2 2）非）非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)。7 7第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)一、調(diào)整事項(xiàng)的一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)性質(zhì)1.1.調(diào)整事項(xiàng)的定義調(diào)整事項(xiàng)的定義 能夠能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提所發(fā)生的事項(xiàng)提供供新的或進(jìn)一步新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而的證據(jù)，從而有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。8 8第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adj

7、usting events)(adjusting events)一、調(diào)整事項(xiàng)的一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)性質(zhì)2.2.調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn) （1 1）與與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)；有關(guān)； （2 2）能夠能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提提供新的或進(jìn)一步供新的或進(jìn)一步的的證據(jù)；證據(jù)； （3 3）對(duì)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財(cái)務(wù)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。報(bào)表產(chǎn)生重大影響。9 9第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)

8、的處理原則具體操作具體操作來(lái)看，有來(lái)看，有兩種可選方法兩種可選方法1.1.不不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅數(shù)據(jù)，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)附注中披露這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響生的影響。1010第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則具體操作具體操作來(lái)看，有來(lái)看，有兩種可選方法兩種可選方法2.2.調(diào)整調(diào)整財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表（報(bào)告年度）（報(bào)告年度）的的相關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)，以反映反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

9、影響。 調(diào)整事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計(jì)與事調(diào)整事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計(jì)與事實(shí)存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這實(shí)存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對(duì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀種差異的存在，就應(yīng)對(duì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對(duì)外公況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的方法在國(guó)際上得到較廣泛調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的方法在國(guó)際上得到較廣泛的的運(yùn)用，我國(guó)運(yùn)用，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也采用了這種方法現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也采用了這種方法11

10、11第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則我國(guó)調(diào)整事項(xiàng)的處理思路我國(guó)調(diào)整事項(xiàng)的處理思路【追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法】1.1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算科目核算調(diào)整完成后，應(yīng)將調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”科目?？颇俊?212第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)二、

11、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則我國(guó)調(diào)整我國(guó)調(diào)整事項(xiàng)的處理思路事項(xiàng)的處理思路2.2.調(diào)整因此所影響的所得稅。調(diào)整因此所影響的所得稅。3.3.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算?？颇亢怂?。4.4.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目5.5.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：包括：1313第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)(adjusting events)(adjusting events)

12、二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則我國(guó)調(diào)整我國(guó)調(diào)整事項(xiàng)的處理思路事項(xiàng)的處理思路（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；期末或本年發(fā)生數(shù)；（2 2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；上年數(shù)；（3 3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。1414【例例14-1】甲公司于甲公司于205年年8月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為價(jià)款為80000元元(含應(yīng)向乙公司收取的增值稅含應(yīng)向乙公司

13、收取的增值稅)，乙公司已于，乙公司已于9月收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于月收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后收到所購(gòu)物資后1個(gè)月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不個(gè)月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直到佳，直到205年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元（假定壞賬準(zhǔn)備提取元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為比例為5%），），12月月31日甲公司日甲公司“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的余額為科目的余額為100000 元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為科目的余額為5000

14、元。甲公司于元。甲公司于206年年2月月15日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的款的30%。此時(shí)甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。此時(shí)甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。【要求要求】根據(jù)以上資料，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)以上資料，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。15【答案答案】1.1.首先首先判斷判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1 1）補(bǔ)）補(bǔ)提壞賬提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：

15、資產(chǎn)減值損失 5200052000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5200052000（2 2）調(diào)整）調(diào)整遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率為稅率為2525% %）。）。借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 1300013000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 130001300080000800007070% %40004000520005200025%25%以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整16162.2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 （3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目?？颇?。借：利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配分

16、配未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn) 3900039000貸：以前貸：以前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 3900039000 （4 4）調(diào)整）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字。假定甲公司按凈利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字。假定甲公司按凈利潤(rùn)的利潤(rùn)的10%10%提取盈余公提取盈余公積，除此之外積，除此之外不作其他分配。不作其他分配。借：盈余公積借：盈余公積 39003900貸：利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配分配未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn) 3900390039000390001010% %17173.3.調(diào)整調(diào)整20205 5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見(jiàn)數(shù)字（見(jiàn)表表141.141.表表142142）。）。所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整此處所

17、有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整此處從略。從略。表表141 141 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制編制單位：甲公司單位：甲公司 20205 5年年1212月月3131日日 單位：元單位：元1818資產(chǎn)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)流動(dòng)負(fù)債負(fù)債： 貨幣資金貨幣資金12000120001200012000短期借款短期借款16000160001600016000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)8000800080008000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)7000700070007000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)6

18、000600060006000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款8000800080008000應(yīng)收股利應(yīng)收股利0 00 0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)26000260002600026000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款95000950004300043000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)57000570005700057000存貨存貨30000300003000030000非流動(dòng)非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債： 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1510001510009900099000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款10000100001000010000非非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)10000100001000010000長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資650

19、00650006500065000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)67000670006700067000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)60000600006000060000股東權(quán)益股東權(quán)益： 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)7000700070007000股本股本120000120000120000120000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)0 01300013000資本公積資本公積10000100001000010000盈余公積盈余公積15000150001110011100未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)71000710003590035900非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)132000132000145000145000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)21

20、6000216000177000177000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)283000283000244000244000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)283000283000244000244000借借：以前以前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 52000 52000貸貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 52000 52000借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 1300013000貸：以前貸：以前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 1300013000借：盈余借：盈余公積公積 39003900貸：利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配分配未未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn) 39003900借：利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配分配未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn) 3900039000貸：以前貸

21、：以前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 39000390001919項(xiàng)目項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入408000408000408000408000減減：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本260000260000260000260000營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加20000200002000020000銷(xiāo)售銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用1000100010001000管理費(fèi)用管理費(fèi)用2400240024002400財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用1600160016001600資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失500050005700057000加加：投資投資收益收益2500250025002500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)12050012

22、05006850068500加加：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外收入1800180018001800減減：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出300300300300三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額1220001220007000070000減減：所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用40260402602726027260四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)81740817404274042740表表142 利潤(rùn)利潤(rùn)表表編制編制單位：甲公司單位：甲公司 205年度年度 單位：元單位：元借借：以前以前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 52000 52000貸貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 52000 52000借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 1300013000貸：以前貸：以

23、前年度損益年度損益調(diào)整調(diào)整 1300013000本本筆會(huì)計(jì)筆會(huì)計(jì)分錄登記在分錄登記在20062006年會(huì)計(jì)賬年會(huì)計(jì)賬簿上，但是現(xiàn)在需要調(diào)整的是簿上，但是現(xiàn)在需要調(diào)整的是20052005年年度報(bào)告的年年度報(bào)告的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”因此因此20062006年會(huì)計(jì)分錄使用年會(huì)計(jì)分錄使用“以前以前年年度損益度損益調(diào)整調(diào)整”科目，但是調(diào)整科目，但是調(diào)整20052005年度報(bào)表是調(diào)整年度報(bào)表是調(diào)整“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”20204.4.調(diào)整調(diào)整20206 6年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)數(shù)。如果如果甲公司需要按月編制財(cái)務(wù)甲公司需要按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么報(bào)表

24、，那么甲公司在甲公司在編制編制20206 6年年1 1月份的財(cái)務(wù)報(bào)表月份的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是時(shí)，是以表以表141141中相關(guān)項(xiàng)中相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的目調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由于由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲事項(xiàng)，甲公司除了公司除了要調(diào)整要調(diào)整20205 5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還外，還應(yīng)調(diào)整應(yīng)調(diào)整20206 6年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，也就是說(shuō)，數(shù)，也就是說(shuō)，其其年初數(shù)應(yīng)按表年初數(shù)應(yīng)按表141141中調(diào)整后的數(shù)字填列。中調(diào)整后的數(shù)字填列。212

25、1第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)(non-adjusting events)(non-adjusting events)一、非調(diào)整事項(xiàng)的含義一、非調(diào)整事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的、不影響日以后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但狀況，但如不加以如不加以說(shuō)明，將說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 例如，股票例如，股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、匯率發(fā)生較大額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、匯

26、率發(fā)生較大變動(dòng)變動(dòng)等。等。2222第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)(non-adjusting events)(non-adjusting events)二、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則應(yīng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)說(shuō)說(shuō)明原因。明原因。2323【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題1 1單單選題選題】甲公司甲公司20092009年度財(cái)務(wù)

27、報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為對(duì)外公布的日期為20102010年年3 3月月3030日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為20102010年年4 4月月3 3日。甲公司日。甲公司20102010年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日發(fā)生的下列事日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的是（）。項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的是（）。A.3A.3月月1 1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)20092009年年1010月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬入賬B.3B.3月月1111日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司日臨時(shí)股東大

28、會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司51%51%的股權(quán)并于的股權(quán)并于4 4月月2 2日?qǐng)?zhí)行完畢日?qǐng)?zhí)行完畢C.4C.4月月2 2日甲公司為從丙銀行借入日甲公司為從丙銀行借入8 0008 000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同大資產(chǎn)抵押合同D.2D.2月月1 1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于組協(xié)議系甲公司于20102010年年1 1月月5 5日與丁公司簽訂日與丁公司簽訂2424【答案】答案】A A【解析】解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差，在日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日反映的財(cái)務(wù)狀況有問(wèn)錯(cuò)，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日反映的財(cái)務(wù)狀況有問(wèn)題，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)題，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B B、C C、D D，在報(bào)告年，在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項(xiàng)，而度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項(xiàng)，而是非調(diào)整事項(xiàng)，只需要表外披露。是非調(diào)整事項(xiàng)，只需要表外披露。2525【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題2 2單選題