高級財務(wù)會計(第五章租賃會計)end.

1、2004.4第五章第五章 租賃會計租賃會計第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營性租賃會計經(jīng)營性租賃會計第三節(jié)第三節(jié) 融資性租賃會計融資性租賃會計第四節(jié)第四節(jié) 售后租回會計售后租回會計2004.4（一）租賃定義（一）租賃定義租賃的交易觀和協(xié)議觀租賃的交易觀和協(xié)議觀廣義的租賃與狹義的租賃廣義的租賃與狹義的租賃會計中討論的租賃會計中討論的租賃一般指狹義的租賃一般指狹義的租賃第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述一、租賃的概念一、租賃的概念2004.4（二）租賃的實質(zhì)（二）租賃的實質(zhì)一種契約關(guān)系一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃是一種特殊形式的分期購買行為租

2、賃是一種特殊形式的分期購買行為2004.4（三）租賃與分期購買之區(qū)別（三）租賃與分期購買之區(qū)別從業(yè)務(wù)關(guān)系分析從業(yè)務(wù)關(guān)系分析從法律關(guān)系分析從法律關(guān)系分析分期付款購買是買賣雙方的關(guān)系，而租賃分期付款購買是買賣雙方的關(guān)系，而租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系分期付款購買最終交換的是商品所有權(quán)；而分期付款購買最終交換的是商品所有權(quán)；而租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)2004.4（一）租賃的基本分類（一）租賃的基本分類按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，租賃分為與報酬是否轉(zhuǎn)移，租賃分為融資租賃融

3、資租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃判斷一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)判斷一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃，需視租賃的實質(zhì)，而不是營租賃，需視租賃的實質(zhì)，而不是合同的形式。合同的形式。二、租賃的分類二、租賃的分類2004.4F定義定義F判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于融資租賃（關(guān)于融資租賃（Capital Leases）出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃形式。風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃形式。 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ，且預(yù)計購買，且預(yù)計購

4、買價格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。價格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分 關(guān)于承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的規(guī)定、出租人最關(guān)于承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的規(guī)定、出租人最低租賃收款額的規(guī)定低租賃收款額的規(guī)定 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能使用租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能使用任任一一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)2004.4關(guān)于經(jīng)營租賃（關(guān)于經(jīng)營租賃（Operating Leases)F定義定義與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬實質(zhì)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃形式。上并未轉(zhuǎn)移給承

5、租人的租賃形式。2004.4（二（二 ）租賃的其他分類）租賃的其他分類按租賃資產(chǎn)的對象分類按租賃資產(chǎn)的對象分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類F不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃F 動產(chǎn)租賃動產(chǎn)租賃F 直接租賃直接租賃F 售后租回售后租回F 杠桿租賃杠桿租賃F 轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 2004.4三、租賃的作用三、租賃的作用（一）節(jié)省承租人的資金投入（一）節(jié)省承租人的資金投入（二）減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險（二）減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險（三）避免因通貨膨脹造成的損失（三）避免因通貨膨脹造成的損失（四）籌資成本低（四）籌資成本低（五）還租形式靈活（五）還租形式靈活（六）租賃期較短的租賃會使承租人因（六）租賃期較短的租賃會

6、使承租人因 表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例2004.4四、租賃會計歷史回顧四、租賃會計歷史回顧（一）租賃會計含義（一）租賃會計含義（二）租賃會計歷史回顧（二）租賃會計歷史回顧2004.4一、會計處理原則一、會計處理原則（一）承租人（一）承租人（二）出租人（二）出租人 租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計提折舊，只需按期支付租金租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計提折舊，只需按期支付租金 租金一般應(yīng)在租賃期那均衡計入各期費(fèi)用租金一般應(yīng)在租賃期那均衡計入各期費(fèi)用 租賃資產(chǎn)單獨核算，與自用資產(chǎn)相區(qū)別租賃資產(chǎn)單獨核算，與自用資產(chǎn)相區(qū)別 租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用資產(chǎn)的會

7、計方法處理租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用資產(chǎn)的會計方法處理 租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)單獨核算租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)單獨核算 單獨核算租金收入單獨核算租金收入第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營性租賃會計經(jīng)營性租賃會計2004.4二、承租人的賬務(wù)處理二、承租人的賬務(wù)處理（一）租入資產(chǎn)時，不進(jìn)行賬務(wù)處理（一）租入資產(chǎn)時，不進(jìn)行賬務(wù)處理（二）支付租金（二）支付租金（三）租入資產(chǎn)的后續(xù)支出（三）租入資產(chǎn)的后續(xù)支出2004.4（一）專業(yè)租賃公司（一）專業(yè)租賃公司會計科目會計科目賬務(wù)處理賬務(wù)處理F“經(jīng)營租賃資產(chǎn)經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目科目F“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目科目F租出資產(chǎn)時租出資產(chǎn)時F收取租金時收取租金

8、時F收回租賃資產(chǎn)時收回租賃資產(chǎn)時F租賃資產(chǎn)計提折舊時租賃資產(chǎn)計提折舊時F租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時三、出租人的賬務(wù)處理三、出租人的賬務(wù)處理2004.4（二）非專業(yè)租賃公司（二）非專業(yè)租賃公司會計科目會計科目賬務(wù)處理賬務(wù)處理F“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目科目F“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目科目F租出資產(chǎn)時租出資產(chǎn)時F租出資產(chǎn)時租出資產(chǎn)時F租賃資產(chǎn)計提折舊時租賃資產(chǎn)計提折舊時F收回租賃資產(chǎn)時收回租賃資產(chǎn)時2004.4四、會計報表揭示四、會計報表揭示（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)列報（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)列報（二）利潤表中的有關(guān)列報（二）利潤表中的有關(guān)列報（三）會計報表附注中的有關(guān)披露（

9、三）會計報表附注中的有關(guān)披露2004.4例題例題教材【例教材【例52】至【例】至【例55】2004.4（一）資產(chǎn)余值（一）資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的與承租人有關(guān)的與與出租人出租人有關(guān)的有關(guān)的與預(yù)計凈與預(yù)計凈殘值比較殘值比較第三節(jié)第三節(jié) 融資性租賃會計融資性租賃會計一、有關(guān)概念一、有關(guān)概念2004.4（二）最低租賃付款額（二）最低租賃付款額 最低租賃付款額最低租賃付款額 應(yīng)支付貨可能被要應(yīng)支付貨可能被要求支付的各種款項求支付的各種款項相對于承租人相對于承租人而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值合同中無優(yōu)惠合同中無優(yōu)惠購買選擇權(quán)購買選擇權(quán)合同中有優(yōu)惠合同中有優(yōu)惠

10、購買選擇權(quán)購買選擇權(quán)每期支付的租金每期支付的租金期滿時未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項期滿時未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項每期支付的租金每期支付的租金行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項2004.4（三）最低租賃收款額（三）最低租賃收款額最低租賃最低租賃收款額收款額最低租賃最低租賃付款額付款額相對于出租人相對于出租人而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值承租方應(yīng)支付或可能被承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項要求支付的各種款項相對于承租方相對于承租方而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值與承租方和出租方均無關(guān)、與承租方和出租方均無關(guān)、財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者承租方或

11、與其承租方或與其有關(guān)的第三方有關(guān)的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者2004.4（四）出租人的租賃內(nèi)含利率（四）出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率是指：租賃內(nèi)含利率是指： 在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。2004.4（五）初始直接費(fèi)用（五）初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用是指：初始直接費(fèi)用是指： 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用，通常有印花稅、可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談

12、判費(fèi)等。傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。2004.4（六）或有租金（六）或有租金或有租金是指：或有租金是指： 依未來某不確定事項的發(fā)生而發(fā)生的租金。依未來某不確定事項的發(fā)生而發(fā)生的租金。（七）履約成本（七）履約成本履約成本是指：履約成本是指： 承租方在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)而支付的各種使用成本，如承租方在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)而支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。2004.4（一）基本業(yè)務(wù)（一）基本業(yè)務(wù)租賃資產(chǎn)、相關(guān)負(fù)債的入賬租賃資產(chǎn)、相關(guān)負(fù)債的入賬初始直接費(fèi)用的發(fā)生初始直接費(fèi)用的發(fā)生租金的支付租金的支付未確認(rèn)融資費(fèi)用的

13、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偦蛴凶饨鸬闹Ц痘蛴凶饨鸬闹Ц堵募s成本的發(fā)生履約成本的發(fā)生租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提租期屆滿時的處理租期屆滿時的處理二、承租人的會計處理二、承租人的會計處理2004.4（二）租賃資產(chǎn)、相關(guān)負(fù)債的入賬（二）租賃資產(chǎn)、相關(guān)負(fù)債的入賬賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價值孰低最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價值孰低 B 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 A-B 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 最低租賃付款額最低租賃付款額 A最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇2004.4

14、（三）租金的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┳饨鸬闹Ц逗臀创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傊Ц蹲饨鹬Ц蹲饨鹞创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)侳每期分?jǐn)傤~的計算方法每期分?jǐn)傤~的計算方法F實際利率法下分?jǐn)偮实倪x擇實際利率法下分?jǐn)偮实倪x擇F賬務(wù)處理賬務(wù)處理實際利率法實際利率法租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定利率租賃合同規(guī)定利率重新計算的融資費(fèi)用分?jǐn)偮手匦掠嬎愕娜谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮式瑁贺攧?wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 每期分?jǐn)傤~每期分?jǐn)傤~ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2004.4（四）初始直接費(fèi)用的處理（四）初始直接費(fèi)用的處理（五）或有租金的處理（五）或有租金的處理以銷售量、使用量為計以銷售量、使用量為計算依據(jù)時：

15、算依據(jù)時： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）履約成本的發(fā)生（六）履約成本的發(fā)生借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款以物價指數(shù)為依據(jù)時：以物價指數(shù)為依據(jù)時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款2004.4（七）折舊的計提（七）折舊的計提折舊政策折舊政策應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額折舊期間折舊期間賬務(wù)處理賬務(wù)處理（八）租期屆滿處理（八）租期屆滿處理返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn)2004.4二、出租人的會計處理二、出租人的會計處理（一

16、）基本業(yè)務(wù)（一）基本業(yè)務(wù)（二）租賃開始日的處理（二）租賃開始日的處理（三）初始直接費(fèi)用的處理（三）初始直接費(fèi)用的處理（四）租金的收取（四）租金的收?。ㄎ澹┪磳崿F(xiàn)融資收益的分配（五）未實現(xiàn)融資收益的分配（六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理（六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理（七）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提（七）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提（八）租期屆滿時的處理（八）租期屆滿時的處理2004.4（一）基本業(yè)務(wù)（一）基本業(yè)務(wù)租賃開始日的處理租賃開始日的處理初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理租金的收取租金的收取未實現(xiàn)融資收益的分配未實現(xiàn)融資收益的分配未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理應(yīng)收融資

17、租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提租期屆滿時的處理租期屆滿時的處理二、出租人的會計處理二、出租人的會計處理2004.4（二）租賃開始日的處理（二）租賃開始日的處理應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)租出資產(chǎn)的出賬租出資產(chǎn)的出賬未擔(dān)保余值的確認(rèn)未擔(dān)保余值的確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 最低租賃收款額最低租賃收款額 A 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值擔(dān)保余值 B 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值之差租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值之差 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃資產(chǎn)原賬面價值租賃資產(chǎn)原賬面價值 C 營

18、業(yè)外收入營業(yè)外收入 租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值之差租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值之差 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 A+B-C賬務(wù)處理賬務(wù)處理2004.4（三）初始直接費(fèi)用（三）初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）租金的收取（四）租金的收取借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款2004.4（五）未實現(xiàn)融資收益的分配（五）未實現(xiàn)融資收益的分配分配未實現(xiàn)融資收益的含義分配未實現(xiàn)融資收益的含義各期融資收入的計算方法各期融資收入的計算方法已確認(rèn)融資收入的沖回已確認(rèn)融資收入的沖回F 在各期進(jìn)行分配在各期進(jìn)行分配確認(rèn)為各期融資收入確認(rèn)為各期融資收入F

19、 實際利率法實際利率法F 原因原因租金未收到租金未收到F 方法方法將超過一個支付期未收取的租金沖回已確認(rèn)的收入將超過一個支付期未收取的租金沖回已確認(rèn)的收入2004.4（六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理（六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理未擔(dān)保余值增加未擔(dān)保余值增加不作任何處理不作任何處理未擔(dān)保余值減少未擔(dān)保余值減少已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值價值又恢復(fù)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值價值又恢復(fù)F 確認(rèn)余值的減值確認(rèn)余值的減值F 重新計算租賃內(nèi)含利率重新計算租賃內(nèi)含利率F 確認(rèn)余值減值導(dǎo)致的租賃資產(chǎn)投資凈額損失確認(rèn)余值減值導(dǎo)致的租賃資產(chǎn)投資凈額損失2004.4（七）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提（七）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計提 與應(yīng)收賬款等債權(quán)計提壞賬與應(yīng)收賬款等債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備的方法基本相同準(zhǔn)備的方法基本相同2004.4（八）租期屆滿時的處理（八）租期屆滿時的處理承租方交還租賃資產(chǎn)承租方交還租賃資產(chǎn)承租方優(yōu)惠續(xù)租承租方優(yōu)惠續(xù)租承租方留購租賃資產(chǎn)承租方留購租賃資產(chǎn)注意四種情況注意四種情況承租方若未續(xù)租，違約金的處理承租方若未續(xù)租，違約金的處理收取留購款收取留購款2004.4三、會計報表